會計視角下企業(yè)資金異常流動辨識準則研究

曾山

（中國石油西南油氣田分公司 四川 成都 610051）

當前，伴隨著國際、國內貿易的不斷發(fā)展，在經濟取得可喜成果的同時，也出現(xiàn)了許多新型的舞弊手段，其中常用的一種手段是通過企業(yè)貿易往來、日常經營、對外投資等一般商業(yè)行為，使企業(yè)的公共資金流動進個人賬戶。在這樣的形勢下，企業(yè)存在嚴峻的經營隱患。通常情況下，企業(yè)的虧空尚未被發(fā)現(xiàn)，非法占有的資金早已經流轉到了國外，這必定會給企業(yè)帶來十分沉重的財務負擔，使企業(yè)蒙受巨大的損失。許多公司因此而遭到兼并甚至破產，從而造成許多不安定的社會問題。為什么在今日的監(jiān)管體制下企業(yè)會出現(xiàn)如此多的問題，而這些問題又常常是在造成不可挽回的巨大損失之后才被發(fā)現(xiàn)呢？這個現(xiàn)象不得不引起我們的思索，企業(yè)資金異常流動的模式是怎樣的？這個問題的關鍵點又在哪里？我國企業(yè)防范資金異常流動又有那些方式？以上諸項問題恰是本文的研究目的之所在。

一、會計視角下企業(yè)資金異常流動問題的關鍵點

1、企業(yè)物流、資金流、信息流概念的界定

所謂企業(yè)物流指的是企業(yè)之間商品或者服務的流動過程，這個過程分為兩種情況，一種情況下，交易的一方將自己的商品或服務轉移給另一方，而另一種情況則是交易的一方從對方處獲得商品或服務。具體來說，物流可分為生產中的半成品、材料的購入、產成品及產品的銷售等。而企業(yè)的資金流則貫穿于企業(yè)營銷、采購、生產的所有方面，指的是交易時的一方因為獲得了商品或者服務而向另一方轉賬、付款的資金轉移過程，或者是指因為提供了商品或服務而從交易的另一方取得資金的過程。信息流的概念則比較寬泛，主要指的是一種信息的傳遞過程，即對物流、資金流等狀態(tài)，譬如對商業(yè)單證的轉移、商品信息的提供、對企業(yè)提供技術支持等的描述。

2、企業(yè)物流、資金流、信息流之間的匹配關系研究

在具體的企業(yè)活動中，信息流的運動方向總是雙向的，它隨物流與資金流而產生。因此，能否實現(xiàn)信息的高效、準確流動就成為了保證物流和資金流暢通與否的關鍵。與物流、資金流之間的雙向流動一致，物流與信息流之間的流動同樣也是雙向的。物流、資金流、信息流是企業(yè)流通過程中最重要的三個部分，它們互相支持、互相作用，從而達到彼此依存、密不可分的狀態(tài)，并以系統(tǒng)整體上的有機協(xié)調與整合為最終目的。在這種關系中，資金流是一切活動產生的前提條件，也是全部過程的終結點，它的完成是交易存在的前提，也是交易義務的完成。而信息流則是一種手段，是企業(yè)知識與行情傳遞的載體。至于物流，則是交易的全過程。

當企業(yè)與企業(yè)之間進行交易時，物流和資金流在合同規(guī)定的時間范圍之內是等量且對流的。一般來說，在現(xiàn)銷的情況之下，資金流與物流應當是同步的，但是在實際中，資金流與物流二者間的運作經常是不同步的，加之我國當前商業(yè)信用體系與制度上的不完善，所以有些時候就會出現(xiàn)資金交付后不能及時付貨，抑或貨物達到后資金難以回籠的狀況。這種物流與資金流不能夠同步的情形有時會給不法分子提供機會，造成企業(yè)損失。

3、企業(yè)間資金異常流動的關鍵點辨識

首先，當企業(yè)之間進行交易時，買方通常會支出大量現(xiàn)金或提前預付貨款，然而貨物或服務的流入價值量卻往往明顯與資金的流出不符，譬如賣方只提供少量的貨物或服務，卻有超過貨物或服務價值的大量資金流入。這種交易過程中產生的物流與資金流的對流不能夠等量的情況，通常會成為企業(yè)資金異常流動的主要原因。許多不法分子常常利用這種資金流與物流間的的差額，達到牟取非法利益的犯罪目的。

其次，企業(yè)之間的交易經常會涉及資金流與物流，雖然在一般情況之下，資金流、物流應當是對流與等量的，可是某些交易卻是資金流抑或物流之間的單向流動，而非對流。譬如，只有資金或貨物自交易過程中的一方流入另一方，而交易產生的相應的貨物或資金卻未能從對方流出。而且在這種狀態(tài)下，資金或貨物循環(huán)流動的過程中，其自身的性質和流向也經常會發(fā)生某種程度的改變。

再次，在企業(yè)與企業(yè)之間進行交易的時候，收入和銷售必定是不能分開的，只有進行了一定的銷售才能形成同等數(shù)額的收入，因此企業(yè)收入的相關信息控制點就一定要與銷售聯(lián)系起來。而針對企業(yè)的銷售手段有預收款銷售、現(xiàn)銷和賒銷三種，在不同的銷售方式之下，企業(yè)的資金流與物流就會在時間上存在有各種不同的關系。對于預收款銷售與賒銷兩種銷售活動而言，在交易活動中存在資金流和物流之間的時間差，不法分子如果想牟取非法利益的話，利用企業(yè)間的這種交易進行資金轉移則相對而言較為容易，他們可將資金流入個人賬戶，抑或乘機把賬款收回而不入賬，從而形成非法的賬外資產。此外，“應收賬款”與“預付賬款”的賬齡過于長，都給不法分子留下了利用“應收賬款”和“預付賬款”進行轉移資金或從事其他非法行為的可乘之機。而有些預付貨款明顯并不屬于正常的經濟業(yè)務范圍之內，超出了該企業(yè)的正常需要，在這種情況下就應當考慮在交易活動中是否有為其他企業(yè)套取材料、物資從而非法牟利的行為。另外，替代他人進行采購也可能還會隱藏著轉移收入、非法倒賣、貪污賄賂等違法亂紀的行為。而在現(xiàn)銷活動中，交易雙方則常采取“一手交錢，一手交貨”的交易方式，資金流與物流間不存在明顯的時間差，因而也就不容易被不法分子找到作案的可乘之機，相對而言較為安全。

最后，企業(yè)資金流入量、流出量與企業(yè)規(guī)模、企業(yè)經營業(yè)績是否匹配等因素也是企業(yè)是否產生資金的異常流動的重要特征與問題關鍵點，需要引起我們足夠的重視。

二、會計視角下企業(yè)資金異常流動的辨識準則

通過前文分析的企業(yè)資金異常流動的幾種主要模式及問題關鍵點，可從以下方面找到會計視角下如何對企業(yè)資金異常流動監(jiān)測進行辨識的準則。

1、物流量與資金流量的匹配準則

所謂物流量與資金流量的匹配準則指的是在企業(yè)之間進行買賣交易的過程之中，企業(yè)所流出或流入的資金量與流入或流出的商品或服務的價值量存在明顯的不對等。而在對物流量或資金流進行監(jiān)測時，如果發(fā)現(xiàn)異常情況，則可能是有以下兩種可能性：第一種情況是，在兩個企業(yè)簽定交易合同之初，就存在著十分明顯的資金量與貨物價值量的不對等；而另一種情況則是在兩個企業(yè)在交易的過程當中，因為物流與資金流在時間上的不同步，從而最終造成物流量與資金流量的不匹配。綜上所述，我們在用量的標準對企業(yè)交易過程進行監(jiān)測的同時，還要結合時間與流向上的監(jiān)測標準，以實現(xiàn)更加有效的監(jiān)測。

2、物流與資金流流向上的匹配準則

物流與資金流流向上的匹配準則是指在存在買賣關系的企業(yè)之間的物流與資金流并非對流，而是單向流動或循環(huán)流動的。倘若我們換一個角度去考慮這個監(jiān)測標準，可以將此現(xiàn)象分為以下兩種情況：其中一種情況下，可以等同于資金流或者物流的量其中一個為零，即交易中一方的資金或者貨物流出之后，另一方根本沒有相對應的資金或貨物的流入；而另外一種情況則是流向上的可疑性，即流向有可能是與本次交易表面看來沒有任何關系的分公司、子公司或其他公司，而這個公司實質上往往被轉移資金的不法分子所控制，這種借助中間貿易或其他公司來轉移資金的行為是不法分子的常用手段。

3、物流與資金流在時間上的匹配準則

物流與資金流在時間上的匹配準則通常指的是物流與資金流在交易時間上面的一種不同步現(xiàn)象，此處的不同步是除預收款和賒銷交易中的合理信用期限之外的另一種情況，即超出合同規(guī)定的信用期限并在合理的時間監(jiān)測標準內仍存在大量資金和貨物數(shù)量上的不相匹配。將這種現(xiàn)象按照企業(yè)間不同的銷售方式可分以下兩種類型進行分析。

第一種類型是，對于不是現(xiàn)貨交易的，即賒銷和預收款銷售商品的情況而言，無論是賒銷還是預收款銷售的商品，企業(yè)與其他企業(yè)在進行交易的時侯，資金流和物流都有信用期限之外的時間差，而這個時間差往往就會被不法分子利用，成為非法占有資金的可乘之機。而就本文所研究的范圍界定而言，假如交易雙方在合同的信用期之內完成交易，并且不存在其他的可疑點，則可以歸屬為正常交易，排除在我們的可疑監(jiān)測范圍之外。但是假如在合同的信用期之外的合理的時間范圍內，企業(yè)之間的交易仍然沒能夠完成，而且這時候未完成的交易量已經達到總量之內一定額度，就應當引起我們的重點關注。因為許多不法分子常會利用這個時間差來達到他們非法轉移資金的犯罪目的，從而使得“應收賬款”、“預付賬款”等從企業(yè)內部流失，給企業(yè)帶來一定的損失。

第二種類型則是在賒銷的情況下，賣方賬戶上產生“應收賬款”這一科目。對于已經存在的“應收賬款”，我們可以按照其是否超過了信用期限分為兩類，即約定信用期內的應收賬款和逾期應收賬款。由于在賒銷這種銷售方式之下，賣方企業(yè)的“應收賬款”具有回收數(shù)額和回收時間上的不確定性，其中逾期應收賬款的風險比約定信用期內的應收賬款風險更大。因此，不法分子就容易利用交易的這些特征來掩飾其犯罪行為，從而誤導監(jiān)管者，進行資金的非法轉移，導致企業(yè)資金的流失。

4、信息真實準則

市場經濟作為一種信息經濟，其合理配置及資源的充分流動都需要充足的信息資源予以保障，而會計信息市場的失靈則會嚴重影響市場經濟的合理運行，因此會計監(jiān)管問題越來越引起人們的高度注意。所謂的信息真實準則通常意義上指的是對資金流、物流等基本狀態(tài)的真實表述。

5、資金流量與經營業(yè)績和企業(yè)規(guī)?；ハ嗥ヅ錅蕜t

這項準則是指企業(yè)當前的經營業(yè)績是否與企業(yè)實際運行中產生的資金流量相符合，以及企業(yè)現(xiàn)有的規(guī)模是否能夠支撐實際的資金流量。與前文所述諸項準則一樣，這項準則同樣也是會計視角下對企業(yè)資金異常流動進行辨識的一項重要準則，需要我們嚴格地遵循。

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[3]周剛、田青、齊二石：企業(yè)的基礎──高效物流系統(tǒng)[J].工程機械，2012（4）.

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