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      采購過程中購貨對象的稅收籌劃及其財務(wù)決策

      2013-03-14 13:08:22湯向玲
      關(guān)鍵詞:購貨最大化現(xiàn)金流量

      湯向玲

      一、稅收籌劃概述

      稅收籌劃主要是指企業(yè)在經(jīng)營投資理財活動中,在法律規(guī)定和允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的事先籌劃和安排,盡可能取得節(jié)稅的稅收利益,從而實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化和稅負(fù)最低。具體有以下幾方面特點(diǎn):

      (一)合法性

      企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)具有合法性,具體包括兩方面含義,一是籌劃方案要符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定;二是籌劃方案在實(shí)施過程中也要符合法律法規(guī)的規(guī)定。只有這兩方面都符合,才能稱為合法的稅收籌劃。

      (二)超前性

      企業(yè)在從事經(jīng)營活動或投資活動之前,通常將稅收作為一個重要的考慮因素進(jìn)行設(shè)計和安排,即稅收籌劃,也就是說企業(yè)應(yīng)對各項(xiàng)經(jīng)營和投資等活動要有一個符合稅法的事先安排,因一旦經(jīng)營活動實(shí)際發(fā)生,應(yīng)納稅款就已確定,再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義,故要提前在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策活動中考慮稅收因素。

      (三)目的性

      稅收籌劃的目的主要減輕稅收負(fù)擔(dān),同時也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險盡量降為零。企業(yè)要降低稅收支出,一可以選擇低稅負(fù),低稅負(fù)意味著低的稅收成本;二可以延遲納稅時間,納稅時間的推后,可以減少企業(yè)的實(shí)際納稅支出,通過稅負(fù)減輕從而達(dá)到收益最大化的目的。

      二、稅收籌劃及其財務(wù)決策對企業(yè)價值的影響

      目前現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)存在較大的爭議,但不論哪種觀點(diǎn),其中心思想都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。從折現(xiàn)現(xiàn)金流角度考慮,企業(yè)價值是企業(yè)未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,而決定企業(yè)價值的因素有兩個:未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率,其中經(jīng)營活動創(chuàng)造的現(xiàn)金流量是企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量最根本的源泉,也是企業(yè)價值的決定性因素。

      一方面,在稅收籌劃的各種定義中,都將稅收籌劃當(dāng)作一種納稅現(xiàn)象,并將其看作一種稅務(wù)活動,從本質(zhì)上說,稅收籌劃是一種財務(wù)管理活動,是具有鮮明稅務(wù)特點(diǎn)的理財活動。稅收籌劃作為一項(xiàng)以稅負(fù)支出為主的規(guī)劃,其目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)價值最大化,而這正是財務(wù)管理的目標(biāo)。因而從本質(zhì)上說,稅收籌劃活動是財務(wù)管理活動的一部分。另一方面,通過科學(xué)的財務(wù)決策,企業(yè)可以創(chuàng)造理想的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,結(jié)合合理的風(fēng)險控制,能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值的最大化,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益相關(guān)者財富的最大化。財務(wù)決策的過程,就是對企業(yè)價值進(jìn)行長遠(yuǎn)規(guī)劃的過程,其實(shí)現(xiàn)的過程就是企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。

      三、稅收籌劃及其財務(wù)決策在企業(yè)會計實(shí)務(wù)中的實(shí)證分析

      上面兩部分只是對稅收籌劃及其財務(wù)決策進(jìn)行了簡單論述,下面通過一個案例進(jìn)行實(shí)證分析企業(yè)在采購過程中到底選擇哪家購貨對象比較劃算,分析購貨對象的選擇問題。

      (一)購貨對象的稅收籌劃

      某電視機(jī)廠為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17%,預(yù)計每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入800萬元,同時需要外購電子元件200件?,F(xiàn)有甲、乙兩個企業(yè)提供貨源,其中甲為生產(chǎn)電子元件的一般納稅人,能夠開據(jù)增值稅專用發(fā)票,適用稅率17%,乙為生產(chǎn)電子元件的小規(guī)模納稅人(2009年起小規(guī)模納稅人增值率3%),能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票,甲、乙兩個企業(yè)提供的電子元件質(zhì)量相同,但是含稅價格卻不同,分別為每件3萬元、2.5萬元,作為財務(wù)人員,為降低增值稅納稅額應(yīng)當(dāng)如何選擇?分析如下:

      從甲企業(yè)購進(jìn):

      應(yīng)納增值稅額=800/(1+17%)×17%-200×3/(1+17%)×17%=29.06(萬元)

      從乙企業(yè)購進(jìn):

      應(yīng)納增值稅額=800/(1+17%)×17%-200×2.5/(1+3%)×3%=101.68(萬元)

      從上述可以看出,由于采購對象不同造成企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額差異較大。從節(jié)稅的角度考慮,大多數(shù)企業(yè)肯定會選擇甲企業(yè)進(jìn)貨。

      (二)購貨對象的財務(wù)決策

      上述是從節(jié)稅的角度考慮,如果從現(xiàn)金流量及利潤角度考慮,又該如何選擇呢?分析如下:

      從甲企業(yè)購進(jìn):

      現(xiàn)金流量分析:現(xiàn)金流凈增=800-200×3-29.06=170.94(萬元)

      利潤分析:利潤=800/(1+17%)-200×3/(1+17%)=683.76-512.82=170.94(萬元)

      從乙企業(yè)購進(jìn):

      現(xiàn)金流量分析:現(xiàn)金流凈增=800-200×2.5-101.68=198.32(萬元)

      利潤分析:利潤=800/(1+17%)-200×2.5/(1+3%)=683.76-485.44=198.32(萬元)

      由此可知,如果從乙企業(yè)購買,其應(yīng)納的增值稅額較多,但其現(xiàn)金流凈增加額及利潤都增加了,所以從現(xiàn)金流量及利潤角度考慮,大多數(shù)企業(yè)肯定會選擇乙企業(yè)進(jìn)貨。

      (三)購貨對象的最終抉擇

      那到底在什么情況下選擇哪家企業(yè)進(jìn)貨比較劃算呢?這時候可以利用價格優(yōu)勢進(jìn)行利益最大化分析。假設(shè)小規(guī)模企業(yè)含稅進(jìn)貨價為x,其他數(shù)據(jù)參照上例,其分析過程如下:

      假設(shè)兩者利潤相等,可列如下等式:

      683.76-512.82=683.76-200×x/(1+3%)

      則:x=2.64(萬元)

      即如果小規(guī)模企業(yè)進(jìn)貨價高于2.64萬元,應(yīng)選擇一般納稅人;如果小規(guī)模企業(yè)進(jìn)貨價低于2.64萬元,則選擇小規(guī)模企業(yè)進(jìn)貨劃算。如本例乙企業(yè)進(jìn)貨價為2.5萬元,低于2.64萬元,則這時候應(yīng)該選擇乙企業(yè)進(jìn)貨比較劃算。

      當(dāng)然這里分析的小規(guī)模企業(yè)能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票,如果不能開增值稅專用發(fā)票,只能開普通發(fā)票,即不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況下,其分析結(jié)果是一樣的;另還需補(bǔ)充一點(diǎn),這兒沒有考慮運(yùn)費(fèi)的情況,如果存在運(yùn)費(fèi)的話,同樣參照這樣的思路進(jìn)行分析,這里就不再贅述。

      [1]李霞,陳光,吳元元.承租人選擇租賃方式的財務(wù)決策及會計核算[J].財會月刊,2012,(1)上旬.

      [2]喬靜.淺談現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2012,(10).

      [3]于秀霞.探討企業(yè)會計實(shí)務(wù)中稅收籌劃的運(yùn)用[J].現(xiàn)代商業(yè),2012,(29).

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