財政專項資金會計核算的探討

葉玉宇

一、引言

財政專項資金，是指中央和地方各級財政部門以及其他相關(guān)部門下達的用于社會管理、社會保障、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、政策補貼以及其他具有制定用途的資金。財政專項資金對于我國地方公用項目建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、民生項目建設(shè)等起著非常重要的推動作用。目前，很多單位在收到財政專項資金在帳務(wù)處理中存在著很多問題。本文主要針對事業(yè)單位、企業(yè)的財政專項資金會計核算進行探討。

二、事業(yè)單位財政專項資金會計核算的探討

（一）事業(yè)單位財政專項資金會計核算的相關(guān)要求

為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，財政部于2012年頒布了新修訂的《事業(yè)單位會計制度》，新制度對于事業(yè)單位如何進行財政專項資金的會計核算進行了更加細化的規(guī)定，重新界定了財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入等的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“財政補助支出”、“非財政財政專項資金支出”、“其他資金支出”等進行明細核算，增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”等凈資產(chǎn)科目，對于各收入、支出情況以及結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，對于實施部門預(yù)決算管理、加強財政資金的科學(xué)化精細化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。

1.當事業(yè)單位收到同級財政部門的財政專項資金補助時，相關(guān)的會計分錄為：收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入——項目支出（XX項目）”；支出時，借記“事業(yè)支出——財政補助支出（（XX項目），貸記”銀行存款“等科目。期末，將財政補助收入中的項目收入和事業(yè)支出中的財政補助支出（XX項目）分別結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——XX項目”。完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，還要對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，對于符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目，要將余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。借或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——XX項目”，貸或借記“財政補助結(jié)余”科目。

2.事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動中取得的專項資金收入，也應(yīng)按具體項目進行明細核算。相關(guān)的會計分錄為：收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入——XX項目”；支出時，借記“事業(yè)支出——非財政財政專項資金支出（XX項目）”，貸記“銀行存款”等科目。期末，將事業(yè)收入中的專項資金收入和事業(yè)支出中的非財政專項資支出（XX項目）分別結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（XX項目）”。完成結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原財政專項資金撥入單位的，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（XX項目）”，貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（XX項目）”，貸記“事業(yè)基金”科目。

3.事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入中如有專項資金，也應(yīng)按具體項目進行明細核算。相關(guān)的會計分錄為：收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“上級補助收入——XX項目”；支出時，借記“事業(yè)支出——非財政財政專項資金支出（XX項目）”，貸記“銀行存款”等科目，期末，將上級補助收入中的專項資金收入和事業(yè)支出中的非財政專項資支出（XX項目）分別結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（XX項目）”。完成結(jié)轉(zhuǎn)后的處理與第二種情況相同。

4.事業(yè)單位收到除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入等以外的其他收入的專項資金，如限定用途的捐贈收入等，也按具體項目進行明細核算。相關(guān)的會計分錄為：收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——XX項目”；支出時，借記“其他支出——非財政財政專項資金支出（XX項目）”，貸記“銀行存款”等科目，期末，將其他收入中的專項資金收入和其他支出中的非財政專項資支出（XX項目）分別結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（XX項目）”。完成結(jié)轉(zhuǎn)后的處理與第二種情況相同。

（二）事業(yè)單位加強財政專項資金核算管理的對策

首先，事業(yè)單位需要加強財政專項資金的預(yù)算管理。事業(yè)單位需要對于現(xiàn)有的預(yù)算編制方式進行改革，推廣零基預(yù)算編制的方法，不斷提高預(yù)算編制的科學(xué)性和準確性。根據(jù)預(yù)算定額的標準，建立收支分類體系，加強對于財政資金分配的管理和約束，提高財政專項資金的使用效率。

其次，事業(yè)單位要提高財務(wù)控制意識，充分發(fā)揮財務(wù)部門的作用。財務(wù)人員要加強對財政專項資金的使用進行全面的分析和調(diào)查，參與到項目資金的管理和監(jiān)督中，對于整個項目的資金使用情況進行財務(wù)控制，尤其是要加強對于資金支出方面的管理和控制，提高財政專項資金的使用效率，保證財政專項資金使用的透明性。

(三)財政部門要加強事業(yè)單位財政專項資金的績效評價

財政部門可以通過財政專項資金績效評價制度的實施，調(diào)動各個財政專項資金使用單位節(jié)約資金的積極性，提高財政專項資金的使用效率。在績效評價制度實施過程中，可以選擇事前、事中和事后評價的形式。事前評價有利于對于項目進行科學(xué)的預(yù)算和評估；事中評價有利于綜合項目進展的情況，及時的發(fā)現(xiàn)問題并解決問題；事后評價則可以對于項目支出的結(jié)果和績效進行審查和評價。

三、企業(yè)財政專項資金會計核算的探討

在相關(guān)部門的審計調(diào)查過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到財政專項資金進行會計核算時，設(shè)置和處理五花八門，有的將資金作為營業(yè)外收入和補貼收入，有的將資金計入資本公積或遞延收益，還有的將財政專項資金用來沖減其他應(yīng)付款，另外，年終不結(jié)賬，長期掛帳等行為也普遍存在。企業(yè)對于財政專項資金如何進行會計核算，主要是看企業(yè)是執(zhí)行會計制度還是會計準則，在會計核算制度沒有得到統(tǒng)一的情況下，各個企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況，選擇不同的執(zhí)行標準。

（一）企業(yè)執(zhí)行會計制度的財政專項資金會計核算

2000年之后，我國相繼出臺了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》以及《小企業(yè)會計制度》，對于企業(yè)如何進行會計核算進行了規(guī)定。目前，我國大多數(shù)中小企業(yè)在進行會計核算時，還是遵循的企業(yè)會計制度。

根據(jù)《企業(yè)會計制度》第七十六條、企業(yè)收到的專項撥款作為專項應(yīng)付款處理，待撥款項目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。第八十二條規(guī)定：資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。其中，撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬。企業(yè)在實際收到撥款時，借記“銀行存款”，貸記“專項應(yīng)付款”。要求按各撥款的種類在專項應(yīng)付款科目下設(shè)置明細帳。在項目執(zhí)行過程中，形成資產(chǎn)的部分，按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“資本公積”科目。項目完成如果有結(jié)余需要上交，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。

（二）企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的財政專項資金會計核算

隨著企業(yè)會計準則的頒布，很多企業(yè)選擇按照企業(yè)會計準則執(zhí)行財政專項資金的核算。其中，《企業(yè)會計準則16號——政府補助》，對于企業(yè)如何進行財政專項資金的會計核算進行了規(guī)范。

按照政府補助準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該將財政專項資金劃分為兩類：一類為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，一類為與收益相關(guān)的政府補助。

1.對于與收益相關(guān)的政府補助，有兩種情況：一種是用于補償企業(yè)以后期間費用或者損失的，在取得的時候先確認為遞延收益，然后在相關(guān)費用確認的期間再計入當期損益。收到時，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”；后期發(fā)生費用時，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。另一種情況是用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用或者損失的，應(yīng)該在取得的時候直接計入當期損益。

2.對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平增分配，并計入當期損益。收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”；形成資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記相關(guān)科目；使用時，應(yīng)該按照資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，將遞延收益平均分攤到當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。

四、總結(jié)

針對財政專項資金會計核算中出現(xiàn)的不規(guī)范不科學(xué)的地方，企事業(yè)單位應(yīng)該加以重視，并選擇適用的會計制度或者會計準則來進行財政專項資金的會計核算。

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