現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃問題探討

朱敏

摘要稅收籌劃與財務(wù)管理是相互聯(lián)系，相互影響的關(guān)系。財務(wù)管理的目標(biāo)是讓企業(yè)相關(guān)利益最大化。而稅收籌劃作為一種企業(yè)籌劃行為是財務(wù)管理的一部分，又由于稅收的影響存在于企業(yè)的籌劃、經(jīng)營和分配等每個環(huán)節(jié)中，因此在企業(yè)的整個財務(wù)活動中都會受到稅收籌劃的影響。

關(guān)鍵詞現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A

一、稅收籌劃概念

稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以符合政府導(dǎo)向為前提，通過組織、投資、經(jīng)營理財活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定，利用會計所提供的選擇機會獲取最大的稅后利潤的經(jīng)濟行為。

二、稅收籌劃對現(xiàn)代企業(yè)的作用

納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)在不妨礙企業(yè)正常經(jīng)營的前提下，借助一定的方法和技術(shù)通過對企業(yè)自身的經(jīng)營或投資活動進行適當(dāng)?shù)陌才疟M可能最大限度地延緩或減輕企業(yè)的稅負，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種財務(wù)管理活動。稅收籌劃作為實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代財務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑對企業(yè)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。

（一）稅收籌劃有利于企業(yè)提高市場競爭能力。

隨著我國加入WTO，關(guān)稅逐步下調(diào)，國內(nèi)企業(yè)要和許多跨國企業(yè)競爭，而跨國企業(yè)經(jīng)過多年的磨煉，尤其是稅收籌劃方面已經(jīng)積累很多經(jīng)驗和技能，這就要求國內(nèi)企業(yè)需盡快掌握稅收籌劃方面的技能，以達到降低企業(yè)運營成本提高自身競爭能力的目的。

（二）現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要加深對稅收籌劃重要性的認識。

企業(yè)在規(guī)模日益擴大，銷售收入日漸增加的發(fā)展過程中，勢必會遇到稅收問題，這就需要企業(yè)進行稅收籌劃，絕對不能忽視。特別是隨著我國稅收法制建設(shè)的逐步完善，稅收征管水平的不斷提高，對涉稅案的處罰力度不斷強化，企業(yè)稅收風(fēng)險日益增加。國家要依法征稅，企業(yè)要依法納稅，如果采用偷，騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款，企業(yè)不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。

（三）使企業(yè)與企業(yè)之間實現(xiàn)多贏。

實行稅收籌劃可以使企業(yè)與企業(yè)之間實現(xiàn)多贏，采用以下案例來說明。例如A，B，C三個企業(yè)達成一項購買生產(chǎn)顯示頻電子產(chǎn)品的合同，A企業(yè)該電子產(chǎn)品銷量為100個，賣給C企業(yè)每個售價10000元，C企業(yè)對外售價每個12000元，C企業(yè)委托B加工，每個加工費1000元，其中C需對外采購材料每個4000元。A增值稅率16%，B，C企業(yè)增值稅率17%。按照所給條件計算納稅額，在實行籌劃前后各企業(yè)的稅負、毛利對比分析如下表1所示：

經(jīng)過表1中對比可以看出，A、B、C三個企業(yè)總計毛利減少0.45萬元，各項稅收減少22.55萬元，綜合起來，各企業(yè)共增加收益22.10萬元?？梢?，實行稅收籌劃后三個企業(yè)均達到收益最大，達到多贏效果。

三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意問題

（一）稅收籌劃必須遵守國家的稅收法律、法規(guī)。

當(dāng)前，我國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展，各項稅制建設(shè)都還不盡完善，各種稅收政策變化都比較快所以，企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要密切關(guān)注國家各項稅收法律法規(guī)的變更，還要根據(jù)新的法律法規(guī)，不斷調(diào)整改進自己的稅收籌劃方案，從而使企業(yè)的經(jīng)濟行為符合法律規(guī)范和國家政策導(dǎo)向。企業(yè)必須以依法納稅為條件，進行稅收方面的各項活動籌劃，將稅收籌劃牢牢控制在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，杜絕任何超過法律規(guī)定的稅收行為。

（二）應(yīng)從整體上進行考慮。

稅收籌劃者在進行稅收籌劃時，不能只盯著個別稅種稅負的高低，而應(yīng)著眼于整體稅負的輕重。有時某一稅種的稅收負擔(dān)的降低會增加其他稅種的稅收負擔(dān)。如果有多種納稅方案可供選擇，首先要選擇對于自身稅后價值最大化的方案。納稅人要從全局角度、以整體觀念來看待不同方案，而不是把注意力僅局限于個別稅種稅收負擔(dān)大小上；否則可能會誤導(dǎo)經(jīng)濟行為或造成投資、融資決策失誤。例如：有人認為企業(yè)根據(jù)借款利息可以扣除的規(guī)定，想通過拆入資金的方式增加企業(yè)的財務(wù)費用，以降低企業(yè)所得稅；同時通過將資金拆出彌補有關(guān)利息成本。殊不知，企業(yè)拆出資金所得的利息收入也是需要繳納所得稅的，這樣做不僅沒有降低企業(yè)的所得稅，反而使企業(yè)多承擔(dān)了資金拆借過程中涉及到的營業(yè)稅和印花稅。

（三）要正確認識稅收籌劃風(fēng)險。

根據(jù)我國企業(yè)目前的稅收籌劃活動看，納稅人普遍認為進行稅收籌劃時，只要減輕納稅負擔(dān)即可，對稅收籌劃中可能存在的風(fēng)險很少考慮到。但是稅收籌劃作為企業(yè)的一種經(jīng)濟活動，本身也有風(fēng)險。比如納稅人對某個稅種制定好了一種納稅籌劃方案，不過是否能夠?qū)嵭校@也要看稅收機關(guān)對其進行職業(yè)判斷后的裁定。因為有時即使該稅收籌劃行為合理，如果稅收機關(guān)的稅收執(zhí)法有偏差，這也會使企業(yè)的稅收籌劃失敗。

（四）稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行。

企業(yè)經(jīng)營管理活動在不同時間的不同組合和安排，稅收待遇也往往不同，這使得企業(yè)也需要對其經(jīng)營管理活動進行認真的規(guī)劃和安排。如果有關(guān)應(yīng)稅行為或活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定，而為了減輕自身的稅收負擔(dān)，偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅收籌劃。因此，稅收籌劃需在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行，并指導(dǎo)經(jīng)濟活動的運行。

三、總結(jié)

總之，稅收籌劃作為實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段，在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，其為企業(yè)帶來的直接或間接財務(wù)利益不容忽視。企業(yè)要想獲得最大的利益，就應(yīng)該更好地開展稅收籌劃工作。對現(xiàn)代企業(yè)而言稅收籌劃的開展應(yīng)該在遵循稅收籌劃基本原則的前提下充分利用稅收和財務(wù)政策并結(jié)合自身生產(chǎn)實際，選擇合適的籌劃方法，并在實施過程中通過反饋信息不斷調(diào)整，以使籌劃方案的效益最大化?！?/p>

（作者單位：蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院工商管理專業(yè)2010秋1班）

參考文獻：

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