新會計準則下企業(yè)會計稅收籌劃策略

梁冠華

（商丘職業(yè)技術學院，河南 商丘 476000）

為增強我國金融市場在國際中的競爭力，提升會計信息的質量，新會計準則應運而生。新會計準則對于維持公平、公正的企業(yè)稅收環(huán)境有重要的意義，是我國會計業(yè)發(fā)展史上一個重要的里程碑。新會計準則下的會計信息數(shù)據(jù)滿足了金融市場的新需求，使企業(yè)財務信息在全球范圍內實現(xiàn)了共享，使我國財務報告形式、關鍵節(jié)點控制等內容達到了國際化標準，大力提升了我國會計工作質量，為創(chuàng)新企業(yè)會計稅收籌劃策略提供了理論支持。目前，因為我國社會誠信意識缺失嚴重，社會監(jiān)督不夠，導致我國會計數(shù)據(jù)可靠性大大降低，信息失真嚴重，新會計準則很大程度上提升了會計工作質量，強化了企業(yè)管理意識，對繁榮市場經濟，構建社會主義和諧社會具有重要的意義。

1.新會計準則的含義

會計準則是國家經濟相關法規(guī)的重要組成部分，是國家企業(yè)經濟活動中財務核算的標準，在國家市場經濟活動中以及國際經濟活動中，發(fā)揮著至關重要的作用。作為會計體制中的重要組成部分，會計準則的重新修訂是會計改革中的關鍵環(huán)節(jié)。2006年，國家頒發(fā)的新會計準則給會計理論及實務會計帶來新的改變，使得眾多企業(yè)在金融市場中贏得了新的發(fā)展契機。相比之下，新會計準則實現(xiàn)了會計信息化的創(chuàng)新模式，得到了世界上眾多國家的認可，使得會計信息更具實用價值。

從本質上來講，新會計準則下，會計信息滿足了資本市場對真實可靠的會計信息的需求，為實現(xiàn)全球性金融投資和企業(yè)財產信息透明化、可視化提供了可能。從長遠角度來看，新會計準則為我國企業(yè)在海外投資上市提供了更多的機會，為企業(yè)走向世界、與國際接軌鋪平了道路，成功完善了企業(yè)會計運行系統(tǒng)，使會計信息真實、透明、可靠，為企業(yè)發(fā)展壯大提供更多的發(fā)展契機，在引導企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路上發(fā)揮了重大的作用。新會計準則下，會計標準的質量有了顯著提高，從而保證了上市公司的質量和規(guī)模，對資本市場的投資價值具有重要的意義。使資本市場具有蓬勃生機活力，充分發(fā)揮了資本優(yōu)化配置的功能和作用，對于維持我國資本市場繁榮穩(wěn)定、創(chuàng)新進取、持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。新會計準則的實施，前瞻性的對企業(yè)的未來發(fā)展做出了預測分析，為企業(yè)制定長遠的發(fā)展戰(zhàn)略和選擇回報率高的投資方向和領域提供了有力支持，保證經濟收益合理化分配，使上市公司質量得到了保證，使投資者的信息倍增，為國內經濟乃至國際經濟的發(fā)展做出了巨大貢獻。

2.新會計準則的變化趨勢

2.1 基本準則的變化

新會計準則中，再次明確了會計準則的使用范圍和財務報告目標，會計準則更加人性化、科學化、細則化。國家政策決定了經濟發(fā)展的方向和性質。在不同的政治背景下頒布出臺不同的政策，在市場經濟繁榮發(fā)展的今天，新會計準則的頒布，符合市場發(fā)展潮流，是國家會計管理對企業(yè)進行資本控制的有效途徑。所以，企業(yè)經營者必須正確認識新會計準則，嚴格遵守相關法律法規(guī)，在基本會計準則的變化中，尋求企業(yè)更為科學有效的管理方式，促進市場經濟的繁榮穩(wěn)定。

2.2 具體準則方面的修改

新會計準則在《債務重組》《所得稅》《資產減值》《存貨》等方面做了新的規(guī)定和要求?！秱鶆罩亟M》重新明確了“讓步”概念，也就是只有在“債務人發(fā)生財務困難的情況下”的前提下才能夠獲得債務的讓步確認。在舊的《債務重組》準則中，沒有對債務重組的損失作出明確的規(guī)定，而債務的重組收益卻要計入當前的資本公積。在新會計準則下，改變了這種方式，債務重組收益依舊要計入當期的損益。當企業(yè)以非現(xiàn)金方式進行償還債務時，必須采用賬面計量。

對《所得稅》的調整是關鍵。企業(yè)可以根據(jù)實際情況和運營模式規(guī)定核查資產的周期。這樣做的目的就是合理利用新會計準則，適應稅收計量。按照稅收法的原則，對任何項的確認都必須有明確的法律依據(jù)，不能夠估計。這樣做可以預防納稅企業(yè)濫用稅法文件，導致稅款流失。新會計準則的實質性非常強，原則性的強化進一步加大了稅會之間的差別，增加了稅收調整的內容，對維護企業(yè)依法納稅具有重要的意義。

3.新會計準則下的企業(yè)稅收籌劃

國家為保證各機構的正常運行，必須有強有力的經濟支持，以充足的經費作為堅強的后盾，其中，稅收就是最主要的經費來源。眾所周知，稅收對社會發(fā)展、基礎設施建設有著重要的作用。但是，對于企業(yè)而言，稅收是一筆非常大的開支，通俗意義上講，就是將企業(yè)的一部分經濟收入上繳給政府和國家，嚴重加大了企業(yè)的經營壓力。企業(yè)繳稅企業(yè)的資產發(fā)債表兩側將同時減少，也就是資產和負債一起減少。當企業(yè)資金充足時，企業(yè)的壓力自然不明顯，當企業(yè)的資金周轉困難時，稅收就成為了企業(yè)的重擔，是企業(yè)的固定性支出款項。成為企業(yè)經營者必須面臨的難題，無論企業(yè)在什么樣的情況下繳稅，結果都是繳納金越多，企業(yè)剩余的凈利潤就越少。那么，在新稅收下，如何籌劃企業(yè)稅收策略呢，下面我們針對該問題進行論述。

3.1 稅收籌劃的動機

現(xiàn)代企業(yè)中，經營權和所有權相互獨立存在。企業(yè)的所有權歸業(yè)主所有，但是業(yè)主不涉及日常的經營管理，業(yè)主通過契約將企業(yè)的經營權委托給相應的法人承擔，并從中獲取自己的利潤。這樣就形成了第一層委托代理關系。企業(yè)擁有整體資產的占有權，擁有支配和處置企業(yè)資產的權利。由于企業(yè)擁有財產權，所以其可以對企業(yè)進行自主經營。要想在激烈的市場競爭中獲得發(fā)展的機會，企業(yè)一直在尋找各種可能降低企業(yè)的經營成本，這就導致了部分企業(yè)以各種方式方法進行少繳納稅金，減少企業(yè)資金的流失。

企業(yè)的內部控制制度充分體現(xiàn)了法人的意志。在法人的內部，同樣存在著許多層次上的代理關系，經理人與法人之間的代理關系，經理人又會與其他職員形成委托代理關系。業(yè)主進行問責的前提就是通過劃分組織機構將責任落實到每一個相關員工的頭上，在使法人利益最大化的前提下，使得相關代理人從中獲得收益。如果沒有違反契約，也沒有傷害各方的利益，就會推動企業(yè)的發(fā)展和進步。同時，也成為了企業(yè)稅收籌劃的內在動機。

會計人員作為企業(yè)的財務管理人員，必須仔細研究國家的新會計準則，制定行之有效的企業(yè)稅收計劃，避免了因不了解會計準則而觸犯法律準繩，并在不違反稅法的前提下，尋求企業(yè)減少繳稅的方法。這樣做到的目的，不是倡導企業(yè)偷稅、漏稅，更不是教唆企業(yè)“合法避稅”的方法，這是合理利用稅法的一種方式方法，減少企業(yè)的資金流出，使資金更多比例的用于生產建設和日常經營上去。在國家對稅收要求的前提下，通過合理進行社會資源配置以及優(yōu)化國民經濟結構，是增加國家稅收的有效措施，并且有利于稅法的不斷修訂和完善，有效提升企業(yè)稅收人員的業(yè)務水平。所以，會計人員的納稅籌劃工作需得到企業(yè)內部領導的支持和認可，在社會中，也應該予以重視。

3.2 會計稅收籌劃形式

在企業(yè)投資時進行籌劃。在企業(yè)需要投資創(chuàng)建新的企業(yè)時，會計人員需根據(jù)國家的稅收政策，通過對匯率的比對，分析企業(yè)的稅收類型、注冊地點的地理差異性以及其他影響因素來制定相應的投資方案和稅收方案，呈交相關領導選擇。在新會計準則下，國家在部分地區(qū)實行了減少稅收的政策。會計人員可以綜合分析減少稅收的原因，制定能夠最大程度上減少稅收的納稅方案，使企業(yè)投資盡可能以稅收最小化為原則，減少企業(yè)資本的流出。在企業(yè)的生產經營過程中，稅收籌劃必須貫穿于始終。會計人員必須根據(jù)企業(yè)的實際運營情況，以減少資金流出為目的，選擇最為合適的資本核算方式，通過某種交易手段減少納稅基數(shù)，從而降低納稅的總額。

首先，是選擇合適的會計政策，會計政策是企業(yè)在核算時所應用的具體核算方法和原則。使用不同的核算方式，所得到費用、利潤都是不同的。在征收稅款時，稅收機關是按照稅法來制定納稅額度的，但是，企業(yè)可以在其規(guī)定模糊的地方下功夫，以最大程度的降低企業(yè)的納稅額度。

其次，交易的選擇。企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)實際情況，通過控制某些交易活動的發(fā)生與否來減少納稅額度。這樣做，很可能會導致違法，但是只要合理的控制限度，就能夠達到降低納稅額度的目的?，F(xiàn)在關聯(lián)企業(yè)間資產使用費、委托投資、合作投資、托管經營、資產置換等都會引起征稅對象在關聯(lián)企業(yè)間移動，成為會計人員進行納稅謀劃經?？紤]的方式。現(xiàn)代的企業(yè)就像一張網，相互之間存在緊密的聯(lián)系，如當交易雙方的納稅率不同時，可以以較低的一方為標準，這樣通過交易中更改稅基數(shù)，將利益轉移的方式已成為部分伙伴企業(yè)普遍使用的一種納稅方式。企業(yè)會計人員必須在國家相關的法規(guī)范圍內進行該類交易的策劃，在合理降低稅收的同時，堅決不能違法。

4.結語

新會計準則下，企業(yè)的會計工作發(fā)生了很大的改變，同時促進了企業(yè)會計稅收籌劃策略的創(chuàng)新和改革。所以，企業(yè)會計人員必須認真學習新會計準則，正確理解會計準則的含義，制定合理的會計稅收策略，并將其合理利用到企業(yè)稅收籌劃策略當中去，在保證企業(yè)發(fā)展進步的同時，在法律允許范圍內，最大程度的降低企業(yè)納稅金額，實現(xiàn)企業(yè)經濟利潤最大化和履行企業(yè)納稅義務的統(tǒng)一?？傊谛聲嫓蕜t下，會計管理人員制定合理的企業(yè)會計稅收策略是一項重要的工作，在實現(xiàn)企業(yè)利益最大化中，起著十分重要的作用。

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