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    德信品質(zhì)是企業(yè)內(nèi)控制度發(fā)揮效用的根本

    2009-07-13 01:49喬彥軍
    財會學(xué)習 2009年5期
    關(guān)鍵詞:守則職業(yè)道德規(guī)則

    喬彥軍

    2009年春節(jié)聯(lián)歡晚會小品《不差錢》令人捧腹,令人憂慮。蘇格蘭情調(diào)大酒店服務(wù)員在收受了客人給予的好處后,置酒店經(jīng)濟利益和職業(yè)道德于腦后,完全為客人所使、所用。服務(wù)員利用職務(wù)之便撈取好處,真的是不差錢,差的是誠信、職業(yè)道德和有效的內(nèi)部控制。如果這家酒店的董事長、總經(jīng)理等關(guān)鍵管理人員也和該服務(wù)員一樣,后果不堪設(shè)想。即使是十分健全的內(nèi)部控制,在實際生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中,如果不講誠信和職業(yè)道德,其作用也會大打折扣,甚至成為毫無作用的擺設(shè)。

    ◎缺德失信嚴重侵蝕內(nèi)部控制機能

    防止錯誤和舞弊,消除欺詐和敗德,是建立、實施內(nèi)部控制的一個最初目的。上世紀70年代基于對“水門事件”的調(diào)查結(jié)果,美國國會提出并通過了《1977年反國外行賄法案》(FCPA),該法案包括有反賄賂條款、會計和內(nèi)部控制條款等。支撐該法案通過的關(guān)鍵理念便是良好的內(nèi)部控制能夠?qū)Ψ欠ǖ闹Ц稑?gòu)成有效的威懾。1985年創(chuàng)立的全國欺詐性財務(wù)報告委員會,即Treadway委員會,其主要目標是識別引發(fā)欺詐性財務(wù)報告的各種常見因素,并為減少這些事件的發(fā)生提供建議。有效的內(nèi)部控制需要在誠實、正直、合作、公平、正義等方面有良好道德的人去操作。如果操作者道德淪喪,不僅無法為內(nèi)部控制所阻遏,反而會嚴重削弱內(nèi)部控制的功能,小可致企業(yè)某項控制措施失效,大會使企業(yè)控制系統(tǒng)癱瘓、讓企業(yè)遭受重創(chuàng)、甚至令企業(yè)灰飛煙滅。

    誠實守信歷來被認為是重要的道德表現(xiàn),誠信經(jīng)營、童叟無欺更被奉為經(jīng)濟行為的最高境界。然而,當今社會真正能做到這一點的,十分鮮見?,F(xiàn)實則是隨處、隨時可見失信、缺德、違約、投機、欺詐、利令智昏、為富不仁等?!恫徊铄X》中的服務(wù)員雖然是小巫一介,其危害卻有可能隨著時間的推移而被無限放大,正所謂千里之堤、潰于蟻穴。上世紀末,“螻蟻”級人物里森,違背職業(yè)操守,利用一個擱置不用而未及時取消的錯誤賬戶,以隱瞞、作假等手段掩蓋屬下、好友及自己進行期貨交易的損失,欲罷不能,愈陷愈深,最后終結(jié)了創(chuàng)立于1763年的世界首家商業(yè)銀行巴林銀行的命運。

    巴林銀行倒閉與其說是內(nèi)部控制失敗的結(jié)果,不如說根本上是內(nèi)部控制操作人員道德防線的失守。里森的所作所為并非天衣無縫,巴林銀行有關(guān)方面和人員也不是沒有任何察覺。巴林銀行曾經(jīng)派人調(diào)查里森的賬目,里森假造在花旗銀行有5000萬英鎊存款,只要發(fā)一個詢證函就可以水落石出,查了一個多月卻沒有人發(fā)現(xiàn)。1995年1月,新加坡期貨交易所的審計與稅務(wù)部曾發(fā)函巴林,提出他們對里森維持錯誤賬戶所需資金問題的一些疑慮,卻未得到巴林總部應(yīng)有的重視。內(nèi)部監(jiān)督重要力量的內(nèi)部審計并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用,巴林總部對交易所的疑慮并沒有給予足夠的重視,這些無不表明與里森事件有關(guān)的工作人員沒有完全盡到各自的職責,而盡職盡責是最基本的職業(yè)道德要求。

    往日教訓(xùn)似乎已經(jīng)隨時遠去,今日棒喝又在隨機襲來。由華爾街次級債引爆的金融危機,把道德墮落再一次擺在了人們面前。伯納德-麥道夫,前納斯達克主席,麥道夫投資證券公司創(chuàng)始人,堪稱企業(yè)高管中欺世詐人的巫師圣手,他導(dǎo)演了一場曠世、驚世、警世的投資大騙局。美國東部時間2009年3月12日,面對檢方提出的證券詐騙、投資顧問詐騙、郵件詐騙、匯款詐騙、三項洗錢罪、提供虛假證明、作偽證、向美國證監(jiān)會(SEC)提供虛假報告和從員工福利計劃中盜用資金等11項罪名,麥道夫逐一認罪。這樣的道德破落者,既讓匯豐銀行、蘇格蘭皇家銀行、法國巴黎銀行、歐洲最大的對沖基金之一Man Group、美國對沖基金FairfieldGreenwich Group、國際奧委會等顯赫者成為受害人,也把麥道夫投資證券公司推上了不歸路,其本人將面臨最高150年監(jiān)禁的懲罰,這比他現(xiàn)在年齡的兩倍還要多,余生被監(jiān),來世遭禁!

    良好的誠信、道德氛圍可以對那些最為精細的內(nèi)控系統(tǒng)也難以控制的行為產(chǎn)生積極的影響。相反,如果董事長、總經(jīng)理等關(guān)鍵管理人員出現(xiàn)道德問題(他們有條件凌駕于內(nèi)控之上),他們會帶壞團隊,他們會很容易摧毀看似十分健全的內(nèi)部控制體系。古井集團原董事長王效金等人的腐敗窩案十分典型地說明了這一點。根據(jù)亳州市檢察院提供的情況,王效金任職期間,古井集團無論是領(lǐng)導(dǎo)者崗位,還是物資采購、計劃、財務(wù)、人事等關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點部位,均有相應(yīng)的責任制度,但是,在執(zhí)行中卻大打折扣,甚至將其束之高閣。起訴書顯示,自1991年10月至2007年3月間,王效金利用職務(wù)之便,在原材料采購、廣告承攬、合股經(jīng)營、企業(yè)收購等方面大肆收受賄賂,同時為他人謀取利益。上梁不正下梁歪,王效金的受賄模式被他的屬下競相效仿與復(fù)制。王效金失節(jié)始于他及古井集團取得成功之后,在他一手締造的古井帝國里,權(quán)力無邊,無人節(jié)制,什么法律法規(guī)、企業(yè)制度、職業(yè)道德,都可以不問、不理、不循。國資委主任李榮融在分析古井集團發(fā)生腐敗窩案的原因時談到一點主觀因素,即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員放松個人世界觀改造、放松道德修養(yǎng),人生觀、價值觀發(fā)生扭曲。

    董事長、總經(jīng)理等關(guān)鍵管理人員的權(quán)力一旦為私欲所用,道德一旦為銅臭所污,多么健全的制度都是一堆廢物。不管是誰,既然擔當企業(yè)高層重任,就必須要一心一意為企業(yè)效力。

    ◎內(nèi)部控制不可或缺道德倫理規(guī)范

    按照諾斯的觀點,制度是人類設(shè)計的一種強制,用以把人與人之間的相互作用系統(tǒng)化,它由正式規(guī)則、非正式規(guī)則和實施機制構(gòu)成。正式規(guī)則是人們有意識建立起來的并以正式方式加以確定的各種安排。非正式規(guī)則是人們在長期的社會生活中逐步形成的習慣習俗、倫理道德、文化傳統(tǒng)、價值觀念、意識形態(tài)等。規(guī)則指明應(yīng)當干什么、不應(yīng)當干什么,實施是規(guī)則的執(zhí)行,實施機制在于確保行為者因執(zhí)行規(guī)則而受到激勵、因違背規(guī)則而受到懲罰。

    兩類規(guī)則相互依存、互為條件、相互補充、不可偏廢。正式規(guī)則以組織的正式文件出現(xiàn),非正式規(guī)則大多存在于人們的習慣、信念、理想之中;正式規(guī)則是一種外在的、強制性約束,非正式規(guī)則是一種內(nèi)在的、自覺性約束;正式規(guī)則的建立和實施需要較高成本,非正式規(guī)則的實施成本則很低;正式規(guī)則的建立可以在較短期時間內(nèi)完成,良好的非正式規(guī)則往往需要一個相當長的培育過程。非正式規(guī)則形成在先,進而上升為法律、制度等正式規(guī)則,一定的正式規(guī)則確立后便會約束、影響人們的行為,進而形成新的非正式規(guī)則。非正式規(guī)則與正式規(guī)則相符時,對正式規(guī)則會起到促進作用;反之,它會成為與正式規(guī)則相悖的力量。

    在制度的規(guī)則意義上,COSO的《內(nèi)部控制——整合框架》以及我國財政部等五部門聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》都屬于社會或國家層面上的正式規(guī)則。這些文件為企業(yè)建立符合自身

    實際的規(guī)則提供了基本規(guī)范和指南。

    內(nèi)部控制涉及治理結(jié)構(gòu)、組織設(shè)置、權(quán)限義務(wù)、風險評估、政策程序、控制方法、交流溝通、監(jiān)督機制等,企業(yè)需要在這些方面建立起相應(yīng)的正式規(guī)則,借以對企業(yè)中的每一位人員實施外在的強制性約束。內(nèi)部控制還涉及職業(yè)道德等大量的非正式規(guī)則,面對大量的非正式規(guī)則,在推進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中,可以考慮把一些最基本的倫理道德內(nèi)容提升為企業(yè)的正式規(guī)則,通過教育等形式,讓企業(yè)的每一位員工都樹立起企業(yè)所希望和倡導(dǎo)的理想和道德價值觀念,激發(fā)出廣大員工積極向上的力量,借助內(nèi)在力量來彌補正式規(guī)則所不能約束的種種空白。COSO認為,作為其他構(gòu)成要素基礎(chǔ)的內(nèi)部環(huán)境,設(shè)定了企業(yè)的基調(diào),影響著企業(yè)員工的控制意識,為內(nèi)部控制提供了秩序和結(jié)構(gòu),也是推動企業(yè)發(fā)展的引擎。在內(nèi)部環(huán)境的諸要素中,一個十分重要的方面便是企業(yè)員工的誠信度、職業(yè)道德和勝任能力。認為內(nèi)部控制的有效性不可能超越創(chuàng)造、管理和監(jiān)控這些制度的人們的誠信度和道德觀。這種把誠實和道德置于相當高度和十分重要地位來構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制框架的思想,值得我們借鑒。

    按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的界定,內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等;企業(yè)應(yīng)當將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準,切實加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育,不斷提升員工素質(zhì);企業(yè)應(yīng)當加強文化建設(shè),培育積極向上的價值觀和社會責任感,倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神,樹立現(xiàn)代管理理念,強化風險意識;董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)當在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用;企業(yè)員工應(yīng)當遵守員工行為守則,認真履行崗位職責。與COSO對誠信、道德等在內(nèi)部控制中重要意義和作用的闡述相比,這里提及的內(nèi)容雖然不少,卻難以讓人準確領(lǐng)悟到企業(yè)文化和道德建設(shè)在內(nèi)部控制中的重要性。當然,這是我國規(guī)范性文件的一貫寫法,對于某些方面的重要性一般不會在文件中直接說明。至于我們的實踐,這些年來不少企業(yè)開展了包括職業(yè)道德在內(nèi)的企業(yè)文化建設(shè),企業(yè)的價值觀、道德觀、經(jīng)營理念、使命等等,都寫在了紙上、貼在了墻上、掛在了網(wǎng)上、說在了嘴上,而放在心上、用在行上的并不多。

    有著幾千年歷史和厚重文化、哲學(xué)積淀的我們,在今天卻遇到了道德難題和誠信危機,而且問題十分嚴重,不單單是企業(yè),整個社會都是如此,真是無顏面見先祖。另一方面,只要我們能夠認真地從先哲那里學(xué)習一些至今仍然閃光的東西,就足夠我們經(jīng)國治世之用??资ト嗽凇墩撜Z·為政》中說:“道之以政,齊之以刑,民免而無恥。道之以德,齊之以禮,有恥且格。”按照孔子的這一思想,在重視外力他律的同時,必須要加大內(nèi)力自律建設(shè),尤其是通過道德教化來引導(dǎo)民眾行為、用禮教來規(guī)范民眾行為,促使民眾樹立起符合社會發(fā)展的是非觀、價值觀、倫理觀,自覺地按規(guī)則行事。列祖列宗有這樣的高遠之見,又何必非要向西方學(xué)者取經(jīng)呢,說不定諾思還是從東方淘取的寶貝。半部《論語》可以治天下,企業(yè)內(nèi)部控制自然也可以從中獲益,諸如“道之以德”的主張即告誡我們,企業(yè)誠信、道德等非正式規(guī)則的建設(shè),不能缺少,必須加強。

    ◎立信祟德切實提高內(nèi)部控制效用

    諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主克魯格曼等人評價說,麥道夫以“龐氏騙局”吸金500億美元,是個騙子,華爾街整體上和他沒什么兩樣。金融危機以來,不少人認識到,華爾街不只需要經(jīng)濟救援,更需要道德重建。米塞斯和哈耶克憑借對于1929年大蕭條提前發(fā)出的警告曾經(jīng)贏得過很高的聲譽,他們強調(diào)導(dǎo)致蕭條的誘因,試圖按照因果關(guān)系,把導(dǎo)致蕭條的因素從復(fù)雜的經(jīng)濟生活中分離出來,并認為只有千萬年來從傳統(tǒng)、社會、家庭的教化中習得的自然正義和責任倫理,才可以解決經(jīng)濟生活的一切困境。趙志強(2009)在反思這場金融危機時,重溫了哈耶克等人的主張,進而建言,中國市場經(jīng)濟發(fā)展到現(xiàn)階段,政府應(yīng)該充分利用目前的強勢地位,以傳統(tǒng)的“中庸之道”和自律精神為基礎(chǔ),強化社會和公民的責任、倫理和道德培育。

    加強道德倫理建設(shè),政府、企業(yè)和社會都有責任和義務(wù),都應(yīng)充分發(fā)揮各自的職能作用,共同打造一個有序的、理性的、道德的、和諧的社會經(jīng)濟環(huán)境。政府要切實樹立為人民服務(wù)、為納稅人服務(wù)的思想觀念,執(zhí)政為民,講誠信、重道德,切實解決腐敗,積極化解矛盾,重拳打擊邪惡,營造和諧的社會環(huán)境。企業(yè)則當施以仁政、以信立業(yè),以德治企,把文化、道德等的建設(shè)視為實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的長久之計來大力推進。

    1、建立正式的行為守則

    通過正式的行為守則,把企業(yè)的是非觀、誠信觀、價值觀、道德觀、以及對高道德標準的要求展現(xiàn)出來,人手一冊,以便于員工充分理解、積極接受、自覺遵循。行為守則應(yīng)當考慮并覆蓋企業(yè)的所有行為事項,倡導(dǎo)什么、禁止什么須要言明,對于利益沖突、非法或不正當交易及支付、內(nèi)幕交易等尤其要旗幟鮮明。仁、義、禮、智、信是后人對儒家思想的高度概括,也是中華民族道德規(guī)范的精華所在,是需要在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中予以承繼并發(fā)揚光大的。企業(yè)員工行為守則可以在此基礎(chǔ)上構(gòu)建實施。

    2、開展職業(yè)道德宣傳教育

    在人力資源招聘環(huán)節(jié),道德價值觀考察必不可少,尤其需要重點關(guān)注應(yīng)聘者的價值取向和責任意識,以期招聘到真正德才兼?zhèn)涞膯T工。對于一些關(guān)鍵管理崗位人員的招聘,在進行全面的專業(yè)勝任能力考察基礎(chǔ)上,可實施道德一票否決的做法。如此可以讓每一位入職企業(yè)的新員工在招聘環(huán)節(jié)即深刻地感受到企業(yè)對職業(yè)道德的高標準和嚴要求。

    3、樹立職業(yè)道德標兵典型

    榜樣的力量是無窮的,樹立遵守職業(yè)道德的標兵是一種有用的做法。關(guān)鍵管理人員應(yīng)成為當然的標兵,以發(fā)揮其在倫理道德建設(shè)中的特殊作用??鬃釉f:“政者,正也。子帥以正,孰敢不正?”孔子還說:“其身正,不令而行;其不正,雖令不從?!泵献佑终f:“君仁,莫不仁。君義,莫不義?!逼髽I(yè)關(guān)鍵管理人員的行為和榜樣是遵行道德標準的最佳保證,它決定了企業(yè)的基調(diào),也給企業(yè)各層次、各方面、各環(huán)節(jié)傳遞著強烈的信息。

    4、開展職業(yè)道德監(jiān)督檢查

    道德規(guī)范的作用是自律的,開展職業(yè)道德監(jiān)督檢查可以促進廣大員工更為自覺地遵守。行為守則執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查應(yīng)著重于:關(guān)鍵管理人員是否有凌駕于內(nèi)部控制之上的行為,對偏離既定政策的行為是否進行調(diào)查和記錄,企業(yè)是否存在極端的刺激和誘惑而導(dǎo)致行為偏離,薪酬和業(yè)績是否僅僅依據(jù)短期業(yè)績目標的完成來確定,行為守則是否在企業(yè)中進行全面有效的溝通,員工在做正確事情過程中是否感受到來自其他方面的壓力,管理層是否對違反行為守則的行為作出反映和處理,違反行為守則而采取的懲罰措施是否在企業(yè)中產(chǎn)生影響,是否存在拒絕員工合理福利要求的行為,等等。

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