內(nèi)部控制研究展望

彭晶晶

【摘要】資本市場發(fā)展需要會(huì)計(jì)審計(jì)更為客觀使得內(nèi)控評價(jià)系統(tǒng)開始量化；企業(yè)信息化管理的發(fā)展需要內(nèi)控思想駕馭；人性化控制對達(dá)到整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)控制系統(tǒng)的認(rèn)同有所啟示。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制，量化，信息化，人性化

為應(yīng)對資本市場的發(fā)展，會(huì)計(jì)審計(jì)在保證執(zhí)行好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，對判斷企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)劣、從而企業(yè)內(nèi)控自評及完善提出要求。然而主要依靠調(diào)查表、流程圖和敘述來定性判斷有主觀局限，對程度及標(biāo)準(zhǔn)的界定有欠科學(xué)。所以很多學(xué)者在內(nèi)控評價(jià)方法的理論基礎(chǔ)上，開始用數(shù)學(xué)模型來改進(jìn)評價(jià)體系，有將內(nèi)控視為百分制，對控制要素按重要程度設(shè)計(jì)分?jǐn)?shù)；有的則引進(jìn)層次分析法，在遞階層次“目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、措施”等的基礎(chǔ)上構(gòu)造判斷矩陣，用相對權(quán)重計(jì)算指標(biāo)；還有用對偶價(jià)值度量三角形法，兩兩來組合排列“控制要素”，對每對中相對重要的因素畫圈，按圈數(shù)設(shè)計(jì)權(quán)重。無論選擇或排序雖仍需注冊會(huì)計(jì)師等專家意見避免干擾因素，但確實(shí)改善很多。特別是三維模型法，用二維矩陣及向量來分析，既能測量企業(yè)內(nèi)部控制的效果、獲取改進(jìn)信息，還能檢測不同項(xiàng)目間的適用性。以研發(fā)公司為例：

研發(fā)項(xiàng)目流程“研發(fā)、樣機(jī)生產(chǎn)、銷售、收尾”的效率值：

X=（0.9、0.95、0.8、0.96）

五部門“綜合辦、財(cái)務(wù)部、研發(fā)部、采購部、市場部”的效率值 ：

Y=（0.9、0.9、0.92、0.85、0.8）

公司層級“高管、中層及基層”的效率值：

Z=（0.92、0.9、0.85）

其中“效率值”= 實(shí)際內(nèi)控表現(xiàn) / 預(yù)期設(shè)計(jì)目標(biāo) ∈（0，1）

XY=（0.9、0.95、0.8、0.95） （0.92、0.9、0.95、0.85、0.8）T

=

若效率值低于0.8被視為需要改進(jìn)，則反映出銷售部門的人員工作及部門運(yùn)作有待改進(jìn)；另一方面，也反映出銷售需要與采購、市場部協(xié)同改進(jìn)。

這些量化法，基于COSO框架的合理內(nèi)核，將數(shù)學(xué)方法植入、用數(shù)據(jù)來表現(xiàn)評價(jià)對象，更為科學(xué)，所以繼續(xù)研究是必然趨勢。需要注意的是，制度和執(zhí)行力仍然是基礎(chǔ)，同時(shí)量化法對審計(jì)人員要求更高，也需要信息化及軟件開發(fā)等技術(shù)支持。

企業(yè)信息化管理的發(fā)展使信息技術(shù)已成為公司整體運(yùn)行管理的依托，企業(yè)在選擇信息系統(tǒng)開始，就在考慮管理要求的適配度，并在信息化建設(shè)過程中，充分適應(yīng)信息系統(tǒng)的改進(jìn)，這種從輔助工具到變革管理的植入性，提供了內(nèi)部控制重要的信息環(huán)境。信息系統(tǒng)對業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)控制，不僅能提高內(nèi)部控制的效率、還能降低人為風(fēng)險(xiǎn)及控制成本，改善內(nèi)部控制對事后信息的依賴狀況。但信息系統(tǒng)的偏差，如果導(dǎo)致產(chǎn)出信息失真，破壞內(nèi)部控制的信息與溝通，很可能使內(nèi)控系統(tǒng)全面失效。鑒此，要以內(nèi)控思想駕馭信息系統(tǒng)為前提，讓信息系統(tǒng)平臺承載內(nèi)部控制。對此，COSO《內(nèi)控體系監(jiān)督指南》概括了四項(xiàng)功能，“誤差管理”與“程序變更監(jiān)督”是針對日常業(yè)務(wù)，例如SAP的財(cái)務(wù)模塊會(huì)監(jiān)控系統(tǒng)中有否無效單據(jù)、未及時(shí)處理的有效單據(jù)以及停進(jìn)成本或利潤中心的數(shù)據(jù)；而“系統(tǒng)狀況”及“完整性”評價(jià)則是專用于內(nèi)部控制，為關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)流程、不相容職責(zé)及管理權(quán)限設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，開發(fā)檢查工具，比對運(yùn)行差異來調(diào)整逐步完善，建立持續(xù)監(jiān)控機(jī)制。

這些功能需要建立良好的信息化環(huán)境，推進(jìn)業(yè)務(wù)的組織機(jī)構(gòu)、流程和崗位職責(zé)、表單和審批以及供應(yīng)商、客戶等數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，建立持續(xù)性系統(tǒng)監(jiān)督機(jī)制，搭建共享內(nèi)外制度信息平臺，以及培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)人才等來實(shí)現(xiàn)。另外，信息化效率以企業(yè)自身效率為基礎(chǔ)，管理層改進(jìn)，執(zhí)行避免操縱，整合運(yùn)用信息系統(tǒng)，如很多企業(yè)選擇了ERP系統(tǒng)，仍然需要辦公自動(dòng)化和電子商務(wù)等輔助，對于致力供應(yīng)鏈建設(shè)及品牌打造的研發(fā)機(jī)構(gòu)，供應(yīng)商及客戶管理系統(tǒng)將成為未來內(nèi)控信息化的重要組成部分。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制，隨著管理內(nèi)涵的開放拓展，無論組織內(nèi)外、無論可控與否，只要影響組織的績效，就是管理的責(zé)任，都屬于企業(yè)內(nèi)部控制范圍。如今內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)論，不僅針對財(cái)務(wù)報(bào)告，與經(jīng)營環(huán)境有關(guān)的法律、商務(wù)、競爭以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，都是控制對象。同時(shí)，控制與被控的主體風(fēng)險(xiǎn)，一種被稱作軟控制的對象，逐漸深入研究視覺。如經(jīng)驗(yàn)不足、情緒不滿、人員流動(dòng)等，很可能影響重要工作的進(jìn)度和質(zhì)量，對組織的生存和發(fā)展不利，需要人性化控制來彌補(bǔ)，開發(fā)人力資產(chǎn)，全員參與、自我評價(jià)，激發(fā)學(xué)習(xí)挑戰(zhàn)熱情和主人翁責(zé)任感，倡導(dǎo)誠信與道德，防止機(jī)會(huì)主義，緩解與人有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，概括為：（1）平等參與；（2）溝通與鼓勵(lì)；（3）自我激勵(lì)；（4）自由與控制適度；（5）學(xué)習(xí)能力。

可見，控制不只處罰或“欲鉤牽”獎(jiǎng)勵(lì)，而是用改善心理來升華人的潛質(zhì)，轉(zhuǎn)被動(dòng)為主動(dòng)，像星巴克的《將心注入》、摩恩的《人性致勝》等等，都從人性管理中獲取了更多的價(jià)值，金剛經(jīng)“無為福德之性”早已有云：“渡有情登佛境”，正是人性化的哲學(xué)所在。但內(nèi)控人性化，需要把握自由度，逐步嘗試和積累經(jīng)驗(yàn)。政府有關(guān)法律法規(guī)在影響企業(yè)內(nèi)部控制效果時(shí)，對整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)都產(chǎn)生了不可估量的影響，由此企業(yè)的內(nèi)控與社會(huì)監(jiān)管可視為社會(huì)內(nèi)控系統(tǒng)中相互影響，并影響整體的子系統(tǒng)。而企業(yè)人性化內(nèi)控影響行為時(shí)，對整個(gè)企業(yè)都產(chǎn)生積極影響，由此可將人與人性化內(nèi)控視為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素及子系統(tǒng)。從而得出內(nèi)控系統(tǒng)是一個(gè)以人為本、軟硬共治的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)以及以企業(yè)為主體、與政府聯(lián)合共治的內(nèi)控社會(huì)系統(tǒng)。經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為學(xué)、甚至哲學(xué)辯證法都有涉及，其研究沒有邊界，要突破傳統(tǒng)、轉(zhuǎn)變視角、不孤立看待，以達(dá)到整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的內(nèi)控目標(biāo)，這對于政府界定相關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)有所啟示。

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