事業(yè)單位的財(cái)會(huì)制度改革分析

何靜

【摘要】本文從宏觀和微觀的角度分析了目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度存在的問題， 在新形勢(shì)下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新情況、深化事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革勢(shì)在必行。并提出了一系列改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位，財(cái)務(wù)制度，改革

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)制度發(fā)生了一系列的變革，相比之下，我國事業(yè)單位的財(cái)務(wù)改革相對(duì)落后。在新形勢(shì)下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新情況、新問題，深化事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革勢(shì)在必行。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中的主要職能

1、合理編制單位預(yù)算，如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況。事業(yè)單位應(yīng)參考以前年度的預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度的收入增減因素和措施，測(cè)算編制收入預(yù)算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展的需要與財(cái)務(wù)可能，測(cè)算編制支出預(yù)算。事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。

2、依法組織收入，努力節(jié)約支出。事業(yè)單位的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)。

3、建立健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高資金使用效益

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)容決定了它的記賬基礎(chǔ)既要采用收付實(shí)現(xiàn)制，又要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位對(duì)預(yù)算資金的核算應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)經(jīng)營資金的核算需采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

4、加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失作為投資方的國家，要求國有資產(chǎn)不流失，能做到保值增值，事業(yè)單位應(yīng)每年或定期做好資產(chǎn)清查，保證國有資產(chǎn)的完整。

5、對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督事業(yè)單位應(yīng)按照一定的程序和方法，確保其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算運(yùn)作，以此強(qiáng)化財(cái)政管理。

二、當(dāng)前我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在的主要問題

（一）從宏觀上考慮

1.會(huì)計(jì)制度滯后?，F(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度是1998年頒布實(shí)施的，它與我國事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀相比，存在著明顯的滯后性。其一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求事業(yè)單位成為相對(duì)獨(dú)立、自求發(fā)展的實(shí)體，而現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理對(duì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的分配還沒有一個(gè)公認(rèn)的、科學(xué)合理的模式，不論是教育事業(yè)費(fèi)按“學(xué)生數(shù)分配”，還是衛(wèi)生部門按“床位數(shù)分配”，都仍停留在“基本數(shù)字（人數(shù)或床位數(shù)）×開支標(biāo)準(zhǔn)”的老框框上，這就導(dǎo)致許多事業(yè)單位沒有將主要業(yè)務(wù)放在尋求發(fā)展上，而是一門心思跑財(cái)政，跑上級(jí)單位要款要經(jīng)費(fèi)。其二，從改革的發(fā)展趨勢(shì)來看，我國事業(yè)單位在性質(zhì)、業(yè)務(wù)和管理等諸多方面發(fā)生了一系列變化，這就引出了一些新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度對(duì)如何處理這些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒有做出規(guī)定，使制度本身對(duì)這些業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)性和可操作性。

2.會(huì)計(jì)體系的國際化程度低。實(shí)踐表明，要促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展，就必須擴(kuò)大對(duì)外開放，加強(qiáng)國際交流。隨著我國事業(yè)單位的改革，及社會(huì)力量興辦事業(yè)的快速發(fā)展，事業(yè)單位的管理體制、運(yùn)行機(jī)制及職能等都發(fā)生了一系列變化。特別是隨著中國加入WTO，事業(yè)單位會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，而現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度在財(cái)務(wù)核算、存貨計(jì)價(jià)、折舊方法、投資管理和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面都與國際慣例不盡一致，難以按國際慣例與國外交流。

（二）從微觀上考慮

1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置未體現(xiàn)公正、公平的原則。《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要調(diào)整的若干所得稅政策做出了明確界定。事業(yè)單位也有許多類似之處。企業(yè)、事業(yè)單位同被征繳企業(yè)所得稅，那么無疑就應(yīng)該享受同等待遇，執(zhí)行同一標(biāo)準(zhǔn)，否則就必然導(dǎo)致稅負(fù)不公。然而現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度卻缺少相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)納稅核算，假若仍依賴于納稅申報(bào)調(diào)整，勢(shì)必再度加大納稅核算差異，增加納稅成本。

2.事業(yè)支出與年終報(bào)表不統(tǒng)一。

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算要打破預(yù)算內(nèi)外資金的界線，實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，即事業(yè)單位的支出統(tǒng)一形成事業(yè)支出，預(yù)算外收入是事業(yè)收入的一部分。而在企業(yè)單位的預(yù)算、決算報(bào)表中，要將預(yù)算外資金單獨(dú)立項(xiàng)填報(bào)，反映其支出情況，這與現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相矛盾。因此在實(shí)際工作中，一些單位為了滿足報(bào)表要求，不得不從事業(yè)支出中“切出一塊”來填報(bào)預(yù)算外資金支出項(xiàng)目，因此，在實(shí)際工作中也有些單位不按制度規(guī)定，單獨(dú)設(shè)置“預(yù)算外支出”科目。要求設(shè)置明細(xì)科目單獨(dú)核算，最后再將預(yù)算外支出分項(xiàng)并入事業(yè)支出的明細(xì)科目。這種預(yù)算外資金單獨(dú)填報(bào)決算報(bào)表的處理辦法加大了財(cái)會(huì)人員的工作量，同時(shí)報(bào)表數(shù)據(jù)的完整性、嚴(yán)謹(jǐn)性也有待探討。

3.財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不規(guī)范 。事業(yè)單位與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)千差萬別，無視兩者的差異，機(jī)械地進(jìn)行納稅調(diào)整，等于否定了事業(yè)單位的特殊性。實(shí)際上，事業(yè)單位大多是以生產(chǎn)精神產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)為主旨，它不同于企業(yè)生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品、其相關(guān)的成本費(fèi)用配比相對(duì)清晰的特點(diǎn)。事業(yè)單位的精神產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，很難準(zhǔn)確地把當(dāng)期的成本、費(fèi)用完整地?cái)備N進(jìn)去，特別是一些知識(shí)產(chǎn)權(quán)之類的無形資產(chǎn)，更不易計(jì)量和攤銷，如果簡(jiǎn)單機(jī)械地按稅收征管辦法納稅，更有失公平。

三、改善事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度的對(duì)策建議

針對(duì)我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度中存在的上述問題，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和對(duì)外開放的需要，筆者認(rèn)為，我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的改革應(yīng)從以下幾方面入手：

1、充分吸收和借鑒預(yù)算會(huì)計(jì)改革的國際經(jīng)驗(yàn)和改革趨勢(shì)，盡快修改現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，使其更趨完善、科學(xué)和國際化。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的統(tǒng)一指揮和組織下，歸并企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范和事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范制定機(jī)構(gòu)的權(quán)限，將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)限加以區(qū)分，由現(xiàn)有的準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)制定企業(yè)和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并由相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)成立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，各司其職。

2、完善現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目體系。

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，一是圍繞事業(yè)單位日常開展事業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的收支事項(xiàng)而設(shè)置的事業(yè)收支核算科目，二是圍繞事業(yè)單位為彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足，面向市場(chǎng)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的收支事項(xiàng)所設(shè)置的事業(yè)單位經(jīng)營收支核算科目?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系雖然考慮了事業(yè)單位資金運(yùn)作的一般規(guī)律，對(duì)事業(yè)單位走向市場(chǎng)可能出現(xiàn)的對(duì)外投資、非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)等內(nèi)容也做出了規(guī)定，卻忽略了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的資金運(yùn)動(dòng)的特殊規(guī)律，造成事業(yè)單位科目體系設(shè)置上的某些空白。由于制度沒有相應(yīng)設(shè)置這方面的核算科目，致使接受投資的各單位在這方面的賬務(wù)處理隨意性很大，如不加以規(guī)范，容易帶來一定程度上的混亂。因此，建議在事業(yè)基金總賬科目下，增設(shè)“實(shí)收投資”二級(jí)科目，專門用來核算外單位投入的貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)。其貸方用來登記外來投資數(shù)，借方用來登記外單位投資撤回?cái)?shù)和清算轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方余額表示接受外單位實(shí)際投資數(shù)。

3、改革財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

在預(yù)算制度下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者單一，主要是行政主管部門。報(bào)表反映的是預(yù)算撥款使用情況的信息，即是否按規(guī)定用途使用資金和是否被挪用等，而不注重財(cái)務(wù)成果的評(píng)價(jià)，資金的安全性成為披露信息最主要的方面。

在新形勢(shì)下，隨著事業(yè)單位投資主體的多元化，財(cái)務(wù)信息要滿足不同層次、不同目的的需要，債權(quán)人要求事業(yè)單位提供能否按時(shí)償債的信息；權(quán)益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府部門為了進(jìn)行宏觀調(diào)控，也要求提供其自身發(fā)展?fàn)顩r的信息；事業(yè)單位本身為了考核經(jīng)營業(yè)績(jī)，為投資決策和籌資決策提供依據(jù)，也要求正確、恰當(dāng)?shù)胤从池?cái)務(wù)成果。所以，必須改變現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，而參照企業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系披露信息，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求。