基于二維視角的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系研究

南京審計(jì)學(xué)院 王旭輝 時(shí) 現(xiàn)

［作者王旭輝系東南大學(xué)博士］

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織自我監(jiān)督、自我約束機(jī)制的重要組成部分，是建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Internal Auditors，以下簡(jiǎn)稱IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出了新的定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)中的作用；2002年，IIA在提交給美國(guó)國(guó)會(huì)的一份題為《改進(jìn)公司治理的建議》的報(bào)告中指出：內(nèi)部審計(jì)師是建立有效公司治理的四大基石之一。這些定義和建議的出臺(tái)，讓公眾更為清晰地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，也標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)迎來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。隨著內(nèi)部審計(jì)的重要性及作用的日益突顯，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題成為內(nèi)部審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)共同關(guān)注的熱點(diǎn)。因此，研究如何構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系，全面提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，具有十分重要的意義。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量直接影響內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)程度，影響組織高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信任以及內(nèi)部審計(jì)在組織中的聲譽(yù)。從20世紀(jì)90年代中期起，國(guó)際上一些大型企業(yè)為了降低成本，增強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的快速反應(yīng)能力，紛紛對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和再造，將部分非核心管理活動(dòng)改由外部專業(yè)化公司執(zhí)行（王光遠(yuǎn)、瞿曲，2005；韓洪靈、陳漢文，2008）。在此背景下，內(nèi)部審計(jì)部門必須通過(guò)持續(xù)改進(jìn)、提升服務(wù)質(zhì)量（Ziegenfus，2000；Dascalu、Turlea和Nicolae，2009），在組織中獲得聲譽(yù)，突顯其存在的價(jià)值（Sawyer，1995），才能避免被企業(yè)邊緣化（蔡春、陳孝，2006）。Mihret和Yismaw（2007）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、溝通能力、審計(jì)服務(wù)的范圍和程度、審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行度等因素的函數(shù)。多數(shù)國(guó)內(nèi)學(xué)者以內(nèi)部審計(jì)部門所在的組織為分界點(diǎn)，將影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素劃分為外部因素與內(nèi)部因素。其中，外部因素包括組織所面臨的法律環(huán)境、政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境，以及內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理情況等；內(nèi)部因素包括內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法等（黃國(guó)瑞，2007；吳昊旻、王華；2010）。對(duì)于如何提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，學(xué)者們認(rèn)為，首先是要提高內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位。因?yàn)椋瑑?nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，缺乏獨(dú)立性保障的內(nèi)部審計(jì)部門，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作的自主性和權(quán)威性，因而無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（畢秀玲、薛巖，2005）。保證內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位，是高效內(nèi)部審計(jì)部門的首要特征（錢伯斯，2011）。其次，內(nèi)部審計(jì)部門如何構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系也是學(xué)者們關(guān)注的重點(diǎn)（趙保卿，2001；饒慶林、譚文浩，2010），學(xué)者們認(rèn)為一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是全過(guò)程的控制，包括計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告等各個(gè)階段。第三，無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界都強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性，具體措施包括：加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計(jì)責(zé)任（包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任）的教育，做好對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)培訓(xùn)工作等（Hawkes和Adams，1995）。自1983年內(nèi)部審計(jì)制度建立以來(lái)，經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究領(lǐng)域取得了令人矚目的成績(jī)。目前，我國(guó)已具備了比較完備的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，包括：《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和若干具體準(zhǔn)則等。這一系列法律法規(guī)，對(duì)確保內(nèi)部審計(jì)人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提供了有力的法制保障。2008年7月，“中國(guó)版薩班斯法案”——《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺(tái)，更是加速了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。這些都表明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)所面臨的外部環(huán)境越來(lái)越規(guī)范。2006年，《我國(guó)內(nèi)部審計(jì)情況調(diào)查》顯示：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸口管理部門是董事會(huì)的組織（或下設(shè)審計(jì)委員會(huì)）占到樣本總數(shù)的46%，而這一比率在10年前僅為10%，說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性正在逐漸增強(qiáng)（王大力、李瑞紅和王雙彥，2006）。

在內(nèi)部審計(jì)所面臨的外部環(huán)境越來(lái)越規(guī)范、越來(lái)越多的內(nèi)部審計(jì)部門在組織中擁有合理地位（能夠保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性）的情況下，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究的重點(diǎn)也應(yīng)該將目光轉(zhuǎn)移到審計(jì)部門內(nèi)部，從個(gè)人與組織兩個(gè)層面探討如何構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系。

二、構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系：基于個(gè)人層面

提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，是構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主體，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和判斷能力對(duì)企業(yè)的各種信息進(jìn)行加工。在信息的收集和加工活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低必然受到信息加工者即內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的影響。2010年，IIA通過(guò)全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng)絡(luò)，開展的關(guān)于“內(nèi)部審計(jì)工作十項(xiàng)重大變化”調(diào)查顯示，隨著內(nèi)部審計(jì)重要性的提升，越來(lái)越多的年輕人加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，增加培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)水平十分重要。因此，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任模型，并以此為基礎(chǔ)形成培訓(xùn)體系，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的提升，從而讓內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量在內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人層面得到保障。

（一）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力模型 20世紀(jì)70年代初，戴維·麥克萊蘭德在《測(cè)量勝任力而非智力》一文中提出勝任力概念。學(xué)者們?cè)诖骶S·麥克萊蘭德研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出專業(yè)勝任能力的概念，包含了兩個(gè)方面的含義，一是“專業(yè)能力”，是指?jìng)€(gè)人所掌握的、能夠確保完成本職工作的特質(zhì)（專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技術(shù)、專業(yè)價(jià)值、道德和工作態(tài)度）；二是“勝任能力”，是指有能力使工作達(dá)到一個(gè)既定標(biāo)準(zhǔn)。IIA在1999年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架（CFIA）》中，從認(rèn)識(shí)技能和行為技能兩個(gè)方面，分別探討了內(nèi)部審計(jì)入門者、勝任的內(nèi)審人員和內(nèi)審管理者所應(yīng)具備的技能和品質(zhì)。其中，認(rèn)知技能包括技術(shù)能力，分析、設(shè)計(jì)技能和鑒別技能；行為技能包括個(gè)人技能、人際技能和組織技能。王光遠(yuǎn)（2007）認(rèn)為：框架的制定不單單是一個(gè)專業(yè)技術(shù)問(wèn)題，更是一定階段多方利益均衡的產(chǎn)物?，F(xiàn)行框架只是確保審計(jì)質(zhì)量的最低要求，只涵蓋了內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的基本知識(shí)要求，因而依然需要內(nèi)部審計(jì)人員在遵守準(zhǔn)則的同時(shí)，結(jié)合實(shí)務(wù)，創(chuàng)造性地開展工作。例如，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員心理方面的能力及特征。

因此，在IIA《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架（CFIA）》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》和國(guó)內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力劃分為職業(yè)道德、職業(yè)技能和知識(shí)體系三個(gè)部分，并在對(duì)各部分內(nèi)容闡述的基礎(chǔ)上形成了內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)表，詳見表1。職業(yè)道德是指符合內(nèi)部審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中行為的要求，有助于內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，并在職業(yè)行為中考慮企業(yè)和社會(huì)的利益。具體包括：價(jià)值觀、職業(yè)操守和職業(yè)進(jìn)取。知識(shí)體系是指能夠讓內(nèi)部審計(jì)人員在日益復(fù)雜、不斷變化的職業(yè)環(huán)境中勝任的工作知識(shí)結(jié)構(gòu)與框架。內(nèi)部審計(jì)師需要具備的專業(yè)知識(shí)是不斷變化和擴(kuò)展的，應(yīng)當(dāng)保持知識(shí)的不斷更新。具體包括：為職業(yè)生涯提供核心技術(shù)的基礎(chǔ)知識(shí)；為職業(yè)技能的運(yùn)用提供有關(guān)客戶運(yùn)營(yíng)及其環(huán)境的職業(yè)環(huán)境知識(shí)；為職業(yè)提供合理判斷與有效實(shí)務(wù)的職業(yè)技能知識(shí)。職業(yè)技能是指對(duì)不同層次的內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)和能力的客觀要求，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)人員技術(shù)業(yè)務(wù)水平和工作能力的尺度。根據(jù)IIA的相關(guān)規(guī)定，從認(rèn)識(shí)技能與技術(shù)技能兩個(gè)維度進(jìn)行衡量。

表1 內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)表

（二）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力模型培訓(xùn)體系 基于專業(yè)勝任能力的員工培訓(xùn)，是對(duì)比培訓(xùn)對(duì)象和其職位所需的關(guān)鍵勝任素質(zhì)間的差距，選出其中差異較大的特征，作為培訓(xùn)的關(guān)鍵內(nèi)容（具體步驟如圖1所示）。首先，在內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力模型的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化各個(gè)層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)方案設(shè)計(jì)，使各層級(jí)的培訓(xùn)目標(biāo)設(shè)定與崗位要求之間高度匹配，形成動(dòng)態(tài)匹配機(jī)制，即培訓(xùn)目標(biāo)設(shè)定能及時(shí)隨業(yè)務(wù)變化而變化。其次，通過(guò)對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)師實(shí)際能力及崗位能力要求之間差距，并以此為基礎(chǔ)設(shè)立培訓(xùn)目標(biāo)、明確培訓(xùn)重點(diǎn)，使培訓(xùn)目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)師能力提升需求高度匹配。第三，在培訓(xùn)方案設(shè)計(jì)過(guò)程中，不僅要關(guān)注不同崗位內(nèi)部審計(jì)人員需求的差異，而且要充分關(guān)注和認(rèn)可同——崗位上不同內(nèi)部審計(jì)師間的培訓(xùn)需求和目標(biāo)設(shè)定的差異，形成以多個(gè)課程面對(duì)不同水平的課程體系，提高最終培訓(xùn)效果；此外，培訓(xùn)方案設(shè)計(jì)還應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)生涯發(fā)展緊密結(jié)合，利用職業(yè)生涯這個(gè)有效的激勵(lì)手段來(lái)促進(jìn)培訓(xùn)效果的最大化。最后，培訓(xùn)效果評(píng)價(jià)是培訓(xùn)工作中不可缺少的重要環(huán)節(jié)?？梢赃\(yùn)用美國(guó)學(xué)者柯克帕特里克的四級(jí)評(píng)估，即：反應(yīng)評(píng)估、學(xué)習(xí)評(píng)估、行為評(píng)估和結(jié)果評(píng)估，對(duì)培訓(xùn)計(jì)劃執(zhí)行的情況進(jìn)行評(píng)估，將評(píng)估的結(jié)果作為下次培訓(xùn)的需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)的良性循環(huán)，逐步提升內(nèi)部審計(jì)人員人專業(yè)勝任能力。

圖1 基于專業(yè)勝任能力模型的內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)流程

基于專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員培訓(xùn)，不僅能夠有的放矢地突出關(guān)鍵內(nèi)容，提高培訓(xùn)的效果，而且可以幫助審計(jì)人員彌補(bǔ)自身的“短板”、量身定做培訓(xùn)計(jì)劃，增強(qiáng)員工適應(yīng)未來(lái)環(huán)境的能力和發(fā)展?jié)撃?，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。與傳統(tǒng)的培訓(xùn)相比，基于專業(yè)勝任能力的培訓(xùn)更加關(guān)注改變態(tài)度、構(gòu)建技能以及提供知識(shí)，使員工個(gè)人的發(fā)展和組織長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)結(jié)合起來(lái)。因此，構(gòu)建基于專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)體系，要從激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)出發(fā)，使各個(gè)層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)人員明確了解本崗位關(guān)鍵勝任要素，并以此為基礎(chǔ)擬定培訓(xùn)目標(biāo)，分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)與培訓(xùn)的需求，對(duì)比內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任力現(xiàn)狀，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的不足進(jìn)行有意識(shí)的培訓(xùn)和提升，從而讓內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的構(gòu)建在內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人層面得到保障。

三、構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系：基于組織層面

提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，不僅要從個(gè)人層面入手，提升內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)勝任能力，形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系的人才基礎(chǔ)，更需要從組織層面入手，引入管理理念與管理工具等具體的質(zhì)量提升措施，提升內(nèi)部審計(jì)部門的管理水平，讓內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系的建立落到實(shí)處。內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展歷史相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言較短，因此企業(yè)可以從標(biāo)桿管理入手，學(xué)習(xí)與吸收國(guó)外先進(jìn)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面的管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理水平的提升；此外，身處信息時(shí)代，企業(yè)也可以充分利用信息化技術(shù)，引入審計(jì)管理信息系統(tǒng)、時(shí)間管理系統(tǒng)，在遵循成本效益原則的基礎(chǔ)上加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的部門管理，合理分配審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門人員的知識(shí)管理與知識(shí)共享。

（一）提升管理水平的標(biāo)桿管理 標(biāo)桿管理是20世紀(jì)70年代末80年代初，美國(guó)公司在學(xué)習(xí)日本公司的運(yùn)動(dòng)中逐步發(fā)展起來(lái)的一種現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)方略。標(biāo)桿管理是一種有目的、有目標(biāo)的學(xué)習(xí)過(guò)程。通過(guò)學(xué)習(xí)，企業(yè)可以重新思考和設(shè)計(jì)自己的內(nèi)部審計(jì)模式，借鑒先進(jìn)的模式和理念，再進(jìn)行“本土化”改造，創(chuàng)造出適合自己的最佳內(nèi)部審計(jì)模式。這實(shí)際上就是一個(gè)模仿和創(chuàng)新的過(guò)程，包括：確立標(biāo)桿管理的目標(biāo)、選擇比較對(duì)象并確認(rèn)標(biāo)桿指標(biāo)、構(gòu)建系統(tǒng)學(xué)習(xí)機(jī)制、對(duì)標(biāo)桿管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)四個(gè)步驟。一是確立標(biāo)桿管理的目標(biāo)。實(shí)施標(biāo)桿管理，必須要有明確的目標(biāo)，才能獲得最佳的管理效率和效果。內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)施標(biāo)桿管理過(guò)程中，要站在組織的高度，堅(jiān)持整體最優(yōu)化的原則，并非只追求審計(jì)部門本身的優(yōu)化。內(nèi)部審計(jì)部門以組織優(yōu)化、成本效益、審計(jì)質(zhì)量和人才培訓(xùn)為目標(biāo)，力求避免在實(shí)施標(biāo)桿管理過(guò)程中的盲目性。二是選擇比較對(duì)象并確認(rèn)標(biāo)桿指標(biāo)。標(biāo)桿管理在選擇比較對(duì)象過(guò)程中，應(yīng)優(yōu)先選擇那些能夠?yàn)槠髽I(yè)提供有價(jià)值的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)的組織，并且便于企業(yè)的模仿和借鑒。例如，香港中電控股有限公司的內(nèi)部審計(jì)部在實(shí)施標(biāo)桿管理過(guò)程中，向其股東方之一的?？松っ梨诠緦W(xué)習(xí)，將內(nèi)部審計(jì)管理方面的一些成功經(jīng)驗(yàn)（立足提升企業(yè)管理水平的內(nèi)部審計(jì)定位、保證審計(jì)獨(dú)立性的組織構(gòu)架、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式等）移植到企業(yè)來(lái)，通過(guò)與?？松っ梨诠緝?nèi)部審計(jì)部多方面交流，對(duì)比兩個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的管理績(jī)效、找出自身存在的差距、明確標(biāo)桿指標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上制定中電公司內(nèi)部審計(jì)部門努力奮斗的目標(biāo)和目標(biāo)達(dá)成的期限。三是構(gòu)建系統(tǒng)學(xué)習(xí)機(jī)制。標(biāo)桿管理必須以標(biāo)桿對(duì)象的最佳經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為學(xué)習(xí)目標(biāo)，必須能學(xué)到新技能、新方法和新思想。這種學(xué)習(xí)不是某個(gè)人或某個(gè)部門的學(xué)習(xí)，而應(yīng)該是決策層、管理層和操作層全身心投入的全員學(xué)習(xí)。例如，香港中電控股有限公司與埃克森·美孚公司建立了定期的學(xué)習(xí)交流制度，通過(guò)“引進(jìn)來(lái)（請(qǐng)對(duì)方公司的內(nèi)部審計(jì)高層領(lǐng)導(dǎo)來(lái)公司做專題研討）、派出去（定期派員工到對(duì)方公司學(xué)習(xí)、進(jìn)修）”與標(biāo)桿企業(yè)零距離接觸，向標(biāo)桿企業(yè)學(xué)習(xí)，努力使香港中電控股有限公司的審計(jì)活動(dòng)與審計(jì)質(zhì)量達(dá)到并超越標(biāo)桿企業(yè)，從而增強(qiáng)組織的創(chuàng)造力和競(jìng)爭(zhēng)力。四是對(duì)標(biāo)桿管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。實(shí)施標(biāo)桿管理要經(jīng)過(guò)一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，不能一蹴而就，需要內(nèi)部審計(jì)部門建立標(biāo)桿管理的績(jī)效評(píng)價(jià)制度，圍繞著標(biāo)桿管理所確立的目標(biāo)，采用部門自評(píng)與同行評(píng)審相結(jié)合的方法，定期對(duì)部門的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。分析部門取得的實(shí)際績(jī)效與標(biāo)桿管理目標(biāo)之間的差距，并為新一輪的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)部可以針對(duì)存在的問(wèn)題制定詳細(xì)的改進(jìn)計(jì)劃，改進(jìn)計(jì)劃在獲得公司高層的批準(zhǔn)后開展實(shí)施并在限定期限內(nèi)完成，完成情況及效果需經(jīng)公司高層確認(rèn)并在下一次同行評(píng)審時(shí)接受再次驗(yàn)證。通過(guò)這樣一套循序漸進(jìn)的過(guò)程和機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得到了持續(xù)改進(jìn)，與標(biāo)桿管理目標(biāo)之間的差距逐步縮小。

（二）提高管理效率的信息化工具 在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，職業(yè)謹(jǐn)慎和成本效益是審計(jì)人員經(jīng)常遇到的一對(duì)矛盾。過(guò)度的職業(yè)謹(jǐn)慎雖然能降低審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，但是也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本增加，占用大量審計(jì)資源，降低審計(jì)效率；反之，過(guò)度強(qiáng)調(diào)成本效益會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高，審計(jì)錯(cuò)弊發(fā)生的可能性增大。信息技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了全面的影響，先進(jìn)的IT審計(jì)管理信息系統(tǒng)被越來(lái)越多地運(yùn)用到日常的內(nèi)部審計(jì)工作中，在提高工作效率的同時(shí)，緩解了職業(yè)謹(jǐn)慎和成本效益間的矛盾問(wèn)題。（1）審計(jì)管理信息系統(tǒng)。審計(jì)管理信息系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)信息的集中管理，為審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施和審計(jì)工作流程管理提供支持的工具。內(nèi)部審計(jì)部門在工作中引入審計(jì)管理信息系統(tǒng)，可以幫助部門更好地履行內(nèi)部審計(jì)職能，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目、進(jìn)行審計(jì)管理的過(guò)程中，獲取和記錄有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)操作與管理的各類信息，并根據(jù)需要對(duì)信息進(jìn)行深入的加工和利用。以TeamMate審計(jì)管理系統(tǒng)為例，包括：風(fēng)險(xiǎn)管理、項(xiàng)目計(jì)劃管理、人員管理、審計(jì)項(xiàng)目管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析、現(xiàn)場(chǎng)稽核、內(nèi)部控制管理、報(bào)表管理、業(yè)務(wù)考核等模塊的內(nèi)容。TeamMate系統(tǒng)最初使用單位多為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，目前越來(lái)越多的內(nèi)部審計(jì)部門開始引入該系統(tǒng)，如大亞灣核電內(nèi)部審計(jì)部門于2010年引入了TeamMate系統(tǒng)。通過(guò)TeamMate軟件的應(yīng)用，大亞灣核電內(nèi)部審計(jì)部對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化管理，使審計(jì)人員將更多的時(shí)間投入到為公司提供增值服務(wù)的工作中，具體表現(xiàn)為：實(shí)現(xiàn)了工作底稿標(biāo)準(zhǔn)化管理，提高了審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量，分級(jí)復(fù)核也得到了進(jìn)一步加強(qiáng)；審計(jì)工作在編寫、整理和審閱等低增值環(huán)節(jié)上的時(shí)間明顯縮短；實(shí)現(xiàn)了TeamMate平臺(tái)的分工協(xié)作，多個(gè)審計(jì)程序可以同時(shí)開展；促進(jìn)了審計(jì)人員間的知識(shí)共享?？偠灾?，引入審計(jì)管理信息系統(tǒng)有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化管理，使內(nèi)部審計(jì)工作效率更高、質(zhì)量更優(yōu)。（2）時(shí)間管理信息系統(tǒng)。在審計(jì)項(xiàng)目管理中，審計(jì)時(shí)間（或進(jìn)度）、審計(jì)成本與審計(jì)質(zhì)量是辯證統(tǒng)一的。審計(jì)質(zhì)量需要充分、足夠且合理的時(shí)間來(lái)保證。內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)行為受到企業(yè)財(cái)政預(yù)算的嚴(yán)格約束，審計(jì)資源不是無(wú)限的。審計(jì)資源的稀缺性要求內(nèi)部審計(jì)人員在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的過(guò)程中，合理利用有限的審計(jì)資源?；趯徲?jì)時(shí)間與審計(jì)成本、審計(jì)質(zhì)量的辯證統(tǒng)一關(guān)系，科學(xué)合理的審計(jì)時(shí)間管理可以合理配置審計(jì)資源，滿足審計(jì)質(zhì)量的要求。如果完成既定的審計(jì)任務(wù)花費(fèi)的審計(jì)時(shí)間管理不夠合理，過(guò)多的審計(jì)時(shí)間只能是審計(jì)資源的過(guò)度消耗，以審計(jì)效率的降低為代價(jià)。因此，要提升審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，必須在保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，合理管理審計(jì)時(shí)間，優(yōu)化審計(jì)資源配置，以合理的審計(jì)成本完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)用戶滿意的最終效果。引入時(shí)間管理軟件，通過(guò)工作時(shí)間數(shù)據(jù)的積累，能夠達(dá)到如下效果：可以準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)審計(jì)資源在公司內(nèi)各部門的分配，能為未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)成本管理奠定基礎(chǔ)；有利于總審計(jì)師（審計(jì)負(fù)責(zé)人）及時(shí)查詢審計(jì)項(xiàng)目各分項(xiàng)的資源使用情況，了解各小組成員承擔(dān)的工作負(fù)荷，保證項(xiàng)目按計(jì)劃進(jìn)度順利開展；可以對(duì)已實(shí)施項(xiàng)目進(jìn)行工作量的統(tǒng)計(jì)，可以準(zhǔn)確了解各項(xiàng)目的資源需求，為未來(lái)將要實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目資源分配做好合理的安排；有助于分析審計(jì)師的工作效率狀況及實(shí)際的工作安排，針對(duì)各審計(jì)師工作情況給予相應(yīng)鼓勵(lì)、提醒、指導(dǎo)和幫助。

質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，直接影響審計(jì)監(jiān)督的效果，影響內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的生存與發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞受到多方因素的影響。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)的工作，審計(jì)人員的素質(zhì)是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障體系時(shí)，應(yīng)該樹立以人為本的質(zhì)量觀，建立起基于專業(yè)勝任能力的員工培訓(xùn)體系，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人材的結(jié)構(gòu)、提升內(nèi)部審計(jì)人員的能力。此外，還要學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)或組織在內(nèi)部審計(jì)管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，充分利用信息技術(shù)與管理信息系統(tǒng)，實(shí)行標(biāo)桿管理與時(shí)間管理，全面提升內(nèi)部審計(jì)部門的管理水平，將提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的工作落到實(shí)處。

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