高校內(nèi)部審計淺探

天津工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 馮 帥 李 瑛

我國高等院校目前的審計體制是校黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。高等院校普遍設(shè)立審計處，審計處直接向主管副校長匯報工作，并受其領(lǐng)導(dǎo)，同時接受教育主管部門和上級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。2004年4月教育部頒布17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能等重新定位，指出“學(xué)校審計工作是對學(xué)校和所屬單位財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性依法實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的活動，為學(xué)校教育改革和發(fā)展服務(wù)?！边@一規(guī)定更加明確了高等院校內(nèi)部審計部門的責(zé)任，為開展審計活動提供了法律依據(jù)。

我國高等院校擔(dān)負(fù)著教書育人和科學(xué)科研的雙重任務(wù)，并且高等院校每年的經(jīng)費(fèi)收支數(shù)額巨大，由此更加突出高等院校內(nèi)部審計的重要性。高等院校中普遍設(shè)有附屬機(jī)構(gòu)，如師范類高等院校設(shè)有附中、附小，理工類高等院校設(shè)有技術(shù)轉(zhuǎn)化基地或校辦企業(yè)等，增加了內(nèi)部審計工作的難度。

一、高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）審計部門職責(zé)界定模糊 通過2012年10月份對天津市19所高等院校審計部門的調(diào)查，對審計部門明確規(guī)定審計職責(zé)的有14所，占比74%。推而廣之，我國高等院校中尚有相當(dāng)數(shù)量沒有明確規(guī)定審計職責(zé)。明確規(guī)定審計職責(zé)是合理開展審計工作的前提。天津市19所高等院校審計部門中將審計職責(zé)明確到具體工作崗位的僅有5所，占比26%。以上數(shù)據(jù)說明我高等院校審計部門缺乏明確的職責(zé)界定，工作職責(zé)界定模糊，審計工作的開展存在隨意性，容易造成審計缺位或重復(fù)審計。

（二）內(nèi)部審計獨(dú)立性差 相比于外部審計，內(nèi)部審計在我國起步較晚，高等院校中內(nèi)部審計制度尚未完善。在大多數(shù)的高等院校中，審計部門與學(xué)校中的院（系）平級，在審計工作中，審計部門無級別上的優(yōu)勢，更無隸屬關(guān)系。由審計部門審計院（系）的經(jīng)濟(jì)活動，會遇到來自院（系）的阻力，而審計部門缺乏制度上的支持，開展審計工作面臨困難。對于校級經(jīng)濟(jì)活動的審計則更是處于弱勢的地位。審計部門在審計的權(quán)限和內(nèi)容上缺乏自主權(quán)，即便發(fā)現(xiàn)問題，也無法有效的反映出來。

（三）內(nèi)部審計制度存在缺陷 由于不同高等院校的具體情況不同，國家審計部門和教育部門只能制定內(nèi)部審計的指導(dǎo)意見，具體審計職責(zé)和審計程序由高等院校自主制定，其中難免存在漏洞。此外，內(nèi)部審計在高等院校審計工作中運(yùn)用的時間較短，制度尚不健全，且隨著我國高等院校的迅速發(fā)展，高等院校的業(yè)務(wù)活動數(shù)量迅速增長，給高等院校的內(nèi)部審計工作帶來更大的挑戰(zhàn)。

（四）審計人員不足，技術(shù)手段落后 由于編制問題，高等院校對審計工作配備的人員普遍偏少，而經(jīng)過規(guī)模擴(kuò)大后的高等院校院（系）和行政處室增多，經(jīng)濟(jì)活動頻繁，導(dǎo)致審計工作繁重，無法深入檢查和有效監(jiān)督校內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。高等院校內(nèi)部審計人員編制不能適應(yīng)高等院校審計工作量的發(fā)展，且缺乏必要的人員激勵機(jī)制。審計方法和技術(shù)手段仍停留在擴(kuò)招前的水平上，使審計工作不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需求。

國外高等院校較早引入計算機(jī)的先進(jìn)設(shè)備用來審計學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動，而我國由于人員素質(zhì)與設(shè)備技術(shù)等因素的限制，尚未完全實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計，因此影響審計的效率與準(zhǔn)確性。

（五）審計部門獎懲不明晰 以下采用博弈模型分析審計部門與被審計對象的關(guān)系如表1：

表1

表1中，I為審計部門查處被審計部門舞弊行為所獲得獎勵；C為審計部門審計經(jīng)濟(jì)活動的成本；P審出被審計部門舞弊行為所接受處罰；E為被審計部門未被查出舞弊所獲得的利益；M為被審計部門舞弊，審計部門未審出，審計部門收到的處罰。

以上博弈分為四種情況，被審計部門舞弊，審計部門審計；被審計部門舞弊，審計部門未審計；被審計部門未舞弊，審計部門審計；被審計部門未舞弊，審計部門未審計。

從理論上看，被審計部門舞弊，審計部門審計，所獲得的收益為I-C；被審計部門舞弊，審計部門未審計，所受到的處罰為M；被審計部門未舞弊，審計部門審計，所付出的成本為C；被審計部門未舞弊，審計部門未審計，所獲得的收益為0。

若考慮到現(xiàn)實(shí)情況，從審計部門的角度看，無論審計部門舞弊與否，審計部門均審計的，則審計部門所獲收益為I-2C；若都不審計則收益為-M，由此可知，高等院校對審計部門的激勵應(yīng)提高I-2C的數(shù)額，即獎勵減去2倍固定審計成本的余額。對于-M值的大小，則應(yīng)分為審計部門是主觀不作為還是客觀失誤。若是主觀不作為，應(yīng)對審計責(zé)任人進(jìn)行處罰；若是客觀失誤，應(yīng)找出失誤原因，改進(jìn)審計方法，杜絕此類情況發(fā)生。

二、高校內(nèi)部審計的改進(jìn)

（一）明確審計部門職責(zé)和崗位職責(zé) 審計部門的職責(zé)主要包括：審計高等院校預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；審計重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況；審計高等院校下屬單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的管理和監(jiān)督情況。同時要在審計中關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)學(xué)校規(guī)劃，推動科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行國家教育工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與履行責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定等。明確審計部門中崗位職責(zé)。隨著我國高等院校內(nèi)部審計部門人員增加，工作細(xì)分，明確崗位職責(zé)尤為重要，將責(zé)任落實(shí)到人，有利于審計活動的開展，有利于節(jié)約人力資源。通過調(diào)查得出，我國高等院校審計部門機(jī)構(gòu)設(shè)置、和崗位設(shè)置不一而足，因此，將任務(wù)分解到崗位，有利于高等院校針對自身特點(diǎn)開展審計。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性 審計部門作為學(xué)校中的檢查監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)明確其責(zé)任，提升其地位，確保其工作不受外界因素干擾。提高高等院校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，設(shè)立專門的內(nèi)部審計委員會直接對學(xué)校管理層負(fù)責(zé)。賦予內(nèi)部審計部門更大的審計自主權(quán)。確保審計處理的處罰權(quán)不受限制，轉(zhuǎn)變審計出問題卻無法處理的現(xiàn)象。我國高等院?？梢越梃b國外的審計經(jīng)驗(yàn)，定期召開審計工作會議，由審計部門做階段性審計報告，將審計成績和審計出的問題及處理意見直接向高等院校管理層和相關(guān)職能部門匯報，有力的促進(jìn)審計出的問題公開和有效處理。在高等院校中實(shí)行審計與財務(wù)的分離，即主管審計工作與財務(wù)工作的副校長不能為同一人。賦予審計部門更大的權(quán)限和更多的自主性。

（三）完善高等院校內(nèi)部審計制度 完善高等院校內(nèi)部審計制度，建立審計情況通報、審計整改以及責(zé)任追究等制度，促進(jìn)審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。引進(jìn)外部審計機(jī)制，利用民間審計資源，定期或不定期聘請校外審計組織對一定時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動情況進(jìn)行審計，與內(nèi)部審計形成有效的互補(bǔ)。充分利用內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)合作的優(yōu)勢。內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)，要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與會計師事務(wù)所、審計機(jī)關(guān)以及其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)在審計監(jiān)督工作中加強(qiáng)溝通與合作。

開展離職審計，即任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,是在國家機(jī)關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人離任時對其在任期內(nèi)經(jīng)營管理責(zé)任進(jìn)行的一種審計活動。離職審計可以排除領(lǐng)導(dǎo)干部對審計客觀性的影響，保證會計資料的真實(shí)和可靠，明確財產(chǎn)經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理責(zé)任。開展假期審計，假期審計是利用高等院校寒、暑假時間開展的審計。寒、暑假期間學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動減少，審計部門充分把握這個契機(jī)開展審計，可以提高內(nèi)部審計的及時性，緩解年末審計的壓力，提高審計質(zhì)量。實(shí)行重大項(xiàng)目審計和關(guān)鍵時點(diǎn)審計。經(jīng)濟(jì)學(xué)上有著名的“帕累托二八”法則，即80%的產(chǎn)出，來自于20%的投入；80%的成績，歸功于20%的努力；80%的結(jié)果，歸結(jié)于20%的起因。將“帕累托二八”法則引入審計工作中就衍生出重大項(xiàng)目審計和關(guān)鍵時點(diǎn)審計，即將審計資源和審計力量重點(diǎn)集中在大項(xiàng)目審計和關(guān)鍵時點(diǎn)審計上，以最少的投入取得最好的審計效果。重大項(xiàng)目審計是指在高等院校實(shí)施重大項(xiàng)目的過程中進(jìn)行的跟蹤審計和在項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行的審計。開展重大項(xiàng)目審計可以提高審計的及時性，有利于及早發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，將損失降至最小。關(guān)鍵時點(diǎn)審計是指在經(jīng)濟(jì)活動取得階段性成果或進(jìn)行到重要時間點(diǎn)時進(jìn)行的審計。關(guān)鍵時點(diǎn)審計有利于發(fā)現(xiàn)重大問題，減少損失，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，確保經(jīng)濟(jì)活動順利進(jìn)行。充分發(fā)揮審計抽樣的優(yōu)勢，重點(diǎn)抽查重要的經(jīng)濟(jì)活動和涉及資金量大的經(jīng)濟(jì)活動。不定期采取獨(dú)立審計與聯(lián)合檢查相結(jié)合審計方式，形成監(jiān)督合力。高等院校審計部門要以推動本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以審計領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，以審計組織財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，合理完善審計制度。

（四）加強(qiáng)審計部門建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)，充分利用科技手段 要進(jìn)一步健全高等院校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置，配備與本單位審計工作需要相對應(yīng)數(shù)量的審計人員。特別是規(guī)模較大、資金流量較多的高等院校要重視和加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)和審計隊(duì)伍建設(shè)，為開展審計工作提供基本保證。內(nèi)部審計是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，要加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，努力提高審計人員道德品質(zhì)和專業(yè)能力。通過定期培訓(xùn)可以有效的提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)性，提高應(yīng)對新審計趨勢和重難點(diǎn)審計問題的能力，進(jìn)而提高審計質(zhì)量。通過激勵機(jī)制促進(jìn)審計人員自主學(xué)習(xí)、自主提高，鼓勵審計人員通過審計師和內(nèi)部審計師考試，提升審計隊(duì)伍素質(zhì)。

不同的審計對象有不同的審計流程，高等院校應(yīng)明確審計業(yè)務(wù)流程，提高審計可操作性。明確審計流程有利于審計人員開展審計活動，在審計過程中有規(guī)可循，避免審計的隨意性，提高審計規(guī)范性，提升審計質(zhì)量。內(nèi)部審計部門應(yīng)充分利用高科技手段，特別是利用計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)簡化審計流程，提高審計效率和準(zhǔn)確度。如，借鑒國外審計經(jīng)驗(yàn)，將會計電算化信息與審計部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)“零時差審計”，減少審計數(shù)據(jù)處理工作量，提高審計工作的及時性。

（五）完善激勵制度，明確責(zé)任追究 明確內(nèi)部審計的激勵機(jī)制，鼓勵內(nèi)部審計人員嚴(yán)格履行職責(zé)、勇于揭發(fā)違法違規(guī)行為。給予工作成績出眾的審計組織和審計人員榮譽(yù)稱號，將審計結(jié)果與審計人員的工作績效與職稱晉升掛鉤，激勵審計人員勤勉工作。

加強(qiáng)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支持，加強(qiáng)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，使其切實(shí)履行職責(zé)。建立健全審計情況通報、審計整改以及責(zé)任追究制度，逐步探索和推行內(nèi)部審計結(jié)果公報制度。審計結(jié)果公報制度，是指審計部門將審計結(jié)果以報告形式向高等院校管理層及上級審計主管部門匯報，并在校務(wù)公開中對審計出的問題、整改措施和處理結(jié)果進(jìn)行公開的形式?；谑芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任、制約與監(jiān)督權(quán)力、推進(jìn)民主與法制的考量，對高等院校內(nèi)部審計結(jié)果，視不同情況采取通報、公告和重大問題向高等院校領(lǐng)導(dǎo)層和上級管理部門匯報等制度。審計結(jié)果公報制度有助于提高審計工作和審計結(jié)果透明度，推動審計發(fā)現(xiàn)的問題及時得到整改，最大限度的挽回?fù)p失。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題要明確界定被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對違紀(jì)違規(guī)行為，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出處理、處罰或移送有關(guān)部門的處理。要根據(jù)干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求，將內(nèi)部審計結(jié)果作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部或經(jīng)濟(jì)活動重要依據(jù)。各級領(lǐng)導(dǎo)干部要了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵，明確應(yīng)當(dāng)履行的與財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的責(zé)任和義務(wù)，牢固樹立責(zé)任意識。

［1］ 胡玉玲：《高校內(nèi)部審計研究》，《財會通訊》（綜合·下）2011年第11期。

［2］ 王旭輝、時現(xiàn)、魏瑾：《化解內(nèi)部審計潛在沖突的方法》，《審計研究》2011年第1期。

［3］ 陳武朝：《內(nèi)部審計有效性與持續(xù)改進(jìn)》，《審計研究》2010年第3期。