對現(xiàn)代審計動因的思考

摘要：在沖突理論觀點下，現(xiàn)代審計動因的產生是源于一種利益相關者的利害沖突，這種沖突是一種普遍存在的社會現(xiàn)象，而審計存在的根本原因就是“人與人之間存在利害沖突”。也正是由于企業(yè)財務報表提供者與企業(yè)內外部使用者之間存在著利害沖突，也就有了協(xié)調這種沖突關系的審計的產生。

關鍵詞：現(xiàn)代審計動因；沖突理論

一、現(xiàn)代審計的基本內涵

審計是一項具有獨立性的經濟監(jiān)督活動，是一項新型的服務性產業(yè)。獨立性是審計區(qū)別于其他經濟監(jiān)督活動的特征。審計的職能是以獨立的第三者身份所實施的監(jiān)督。審計屬于一種社會現(xiàn)象，它是隨著社會經濟環(huán)境的變化以及經濟的需求而衍生出來的?，F(xiàn)代審計是一項由社會環(huán)境特別是政治、經濟和法律環(huán)境變遷而來的產物。經濟環(huán)境的改變也一直推動著審計向多樣態(tài)勢發(fā)展。審計也總是力求不斷地在適應社會經濟發(fā)展，滿足社會的需求。

按照審計主體的不同，可以分為內部審計和外部審計。內部審計是專門針對單位部門及企業(yè)內部審計機構而言，對內部的財務經濟活動的真實合法以及效益性，而進行的一項獨立監(jiān)督及評定活動。而外部審計屬于國家和社會的審計，它不屬于企業(yè)內部專設的監(jiān)督機構。從企業(yè)管理角度看，它是由于企業(yè)管理中經營權和所有權的分離，造成所有者對企業(yè)經營成果的不確定，才需要由第三方來確定經營成果，才有了外部審計的產生。而審計的產生、存在與發(fā)展的動力和原因，即現(xiàn)代審計動因，目前，也存在著許多不同的理論觀點，但都脫離不了它作為一個獨立監(jiān)督者的作用而存在。眾多的理論觀點是通過從不同的層面分析，得出不同的現(xiàn)代審計動因。而本文主要是基于沖突理論對審計動因理論的進行探討。

二、現(xiàn)代審計動因的主要理論觀點

隨著經濟信息時代的發(fā)展，審計的出現(xiàn)，也帶來了對審計的研究以及理論觀點的歸集，在現(xiàn)階段，主要的現(xiàn)代審計動因理論有：代理理論、信息理論、受托責任論、保險理論和沖突理論。其中，代理理論認為，企業(yè)的股東與債權人和管理層之間，存在著代理成本，而高管為了減少這種代理關系下產生的代理成本，就監(jiān)督委托代理雙方簽訂一系列契約條款來實施的外部獨立的第三方，即審計。信息理論認為，審計的作用可以使得財務信息更加可靠，減少管理層與投資者之間潛在的信息不對稱，使得市場更具有透明性。受托責任理論認為，審計因企業(yè)受托責任的產生而產生，伴隨著受托責任的發(fā)展而發(fā)展。當受托責任關系確立以后，客觀上就存在著授權委托人對受托人實行監(jiān)督的需要。保險理論的觀點則認為，審計可以降低風險，可以把財務報表使用者的信息風險降低到企業(yè)外部可接受的風險水平之下。而沖突理論這種觀點，它是從人的本性出發(fā)，由于人與人之間必定存在著利害沖突關系，而審計就是為了協(xié)調這一沖突而產生一項經濟監(jiān)督活動。

從上述幾種主要的現(xiàn)代審計動因理論中可以看出，不管是代理理論、信息理論、受托責任理論還是保險理論，都帶有人的主觀因素在里面，也就存在著人與人之間的沖突，因為代理成本也是一種委托方與代理方的利益沖突而產生的。信息理論是由于存在著管理層與投資者之間潛在的信息不對稱，這也是一種人與人之間利益關系的不透明導致的，這也會導致沖突的產生。沖突從經濟學上角度看，不是表面上的所謂的爭執(zhí)，而是一種個體或集體的利益矛盾。受托責任理論中，由于委托人與受托人存在潛在的利益沖突，如果沒有委托人的監(jiān)督和監(jiān)管，追求個人利益最大化的受托人就可能耗費更多的資源來完成任務，使得資源無法實現(xiàn)最優(yōu)的配置，這種觀點雖然稱為受托責任理論，但這種理論也是因為一種潛在的利益沖突導致的。還有保險理論這種觀點，都避免不了人與人之間矛盾的產生。

所以筆者認為沖突理論是現(xiàn)代審計動因產生的一種不可忽視的理論，正是因為利益沖突才產生了對公正獨立的第三方的需求。隨著利益沖突達到一定程度后，對沖突雙方產生一種防范的需求；同時，企業(yè)與外部人員之間無法勝任獨立于雙方監(jiān)督的工作，空間上的距離也使得經濟業(yè)務與利益關系人之間產生分離，從而需要專業(yè)人士即審計師進行審計活動。所有的這些理論的源頭，筆者認為都是基于沖突理論的基礎上歸納總結的。

三、基于沖突理論下的審計動因

利益沖突是普遍存在的，審計存在的根本原因也就是“人與人之間存在利害沖突”。從沖突理論的角度看現(xiàn)代審計動因也是多方面的，包括：財務報表使用者相互間存在利害沖突；財務報表提供者與企業(yè)內部使用者間的利益沖突；財務報表提供者和企業(yè)外部使用者之間存在著利益沖突。相互關系間存在實際或潛在的利害益沖突，導致報表提供者可能造假舞弊，報表的使用者對報表的可靠性也不確定。正是由于存在這種利害沖突，才導致財務報表存在不可靠性，使人們不輕易相信財務報表的真實性；在這種沒有辦法了解實情，就需要一個獨立于他們之外的財務信息監(jiān)督第三方即審計，以協(xié)調有關各方的利益損害。審計是用于協(xié)調社會關系的一項經濟活動，它的本質在于通過獨立的合理保證業(yè)務來維護各個利益集團的利益。

從沖突理論角度可以看出，協(xié)調沖突各方的利害關系是審計存在的關鍵，審計的本質就是協(xié)調財務報表相關利益方沖突的活動。它通過獨立審查、為財務報表的可靠性提供合理保證，來協(xié)調財務報表有關各方的利害沖突。該種理論也較好地詮釋了審計產生的動因，提示了獨立審計的目的和作用。審計機構（人員）的產生也正是由于所有者與經營者的分離，在審計關系中，審計機構（人員）是主體，經營者則是客體。

四、結論

綜上文所述，在沖突理論下，審計來自于解決各種利益沖突的需求。首先，財務報告的提供者和使用者之間的利益不一致，他們之間存在實際或潛在的利益沖突。再次是由于公司管理部門與股東之間存在潛在的利益沖突，股東對公司管理部門提供的財務報告會持懷疑態(tài)度，因此也需要進行審查，證實其可靠性。最后是財務報告使用者間也可能存在利益沖突。審計師在現(xiàn)代社會中所扮演的角色是“協(xié)調者”，同時也承擔著相應的社會責任。不管是哪種理論觀點，都含有潛在的沖突因素在里面。

此外，沖突帶來的影響也不一定會給組織帶來不利的影響，它也可能成為有利于組織工作的積極動力，讓管理者更多的鼓勵有益的沖突，正由于沖突理論的不斷深化，對審計的產生也帶來了一定的動力。不同個體或群體之間的利益對立是沖突的根源。處在不同地位、不同權力者之間的經濟利益，在認知、溝通、行為、目的方面會產生差異，導致他們之間的沖突。而要解決這種利益沖突問題，也就有了起著監(jiān)督與協(xié)調作用的獨立于利益雙方的第三者出現(xiàn)。（作者單位：江西財經大學）

參考文獻：

[1]崔孟修.審計動因論的修正[J].審計研究，2006，（5）.

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