試論企業(yè)內(nèi)控自查管理

[摘 要]內(nèi)控自查直接為企業(yè)管理層服務(wù)，關(guān)系到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，因此企業(yè)應(yīng)制訂合理的內(nèi)控自查管理方案。本文從預(yù)算、資金、報(bào)表、費(fèi)用等方面對(duì)企業(yè)內(nèi)控自查進(jìn)行了探討，以期為企業(yè)內(nèi)控自查提供參考。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制， 內(nèi)控自查， 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)財(cái)政部將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。而內(nèi)控自查，是保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施的重要措施。內(nèi)控自查是企業(yè)處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的相關(guān)業(yè)務(wù)人員，包括各級(jí)管理者，為保證落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序的執(zhí)行力，減少企業(yè)管理層自身管理風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的自我檢查。

自查是內(nèi)控管理工作中的一個(gè)重要項(xiàng)目，不僅包含內(nèi)控專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)展的定期或不定期的檢查外，還包括各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)處理相關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)展的現(xiàn)場(chǎng)自查。通過(guò)內(nèi)控自查可以進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，是控制管理風(fēng)險(xiǎn)的重要工具，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況設(shè)計(jì)出一套良好的自查方案，以保證內(nèi)控自查工作的有效性。

一、內(nèi)控自查的必要性

1.實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從企業(yè)整體來(lái)講會(huì)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但也會(huì)形成對(duì)員工的約束，增加員工的工作量，沒(méi)有檢查和監(jiān)督很難保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施落實(shí)到位，因此，必須進(jìn)行自我檢查程序。

2.與內(nèi)控審計(jì)相比自查更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

基于成本和效率的考慮，內(nèi)控審計(jì)人員不了解企業(yè)具體運(yùn)作，對(duì)企業(yè)也不可能進(jìn)行持續(xù)不斷的監(jiān)督檢查。即使是企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控審計(jì)人員也不可能對(duì)企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，全天候地進(jìn)行內(nèi)控檢查，只有自我檢查，彌補(bǔ)內(nèi)控審計(jì)漏洞，才能保證這些具體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施的有效性。

二、目前企業(yè)內(nèi)控自查中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)控自查意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)部控制自查與業(yè)務(wù)執(zhí)行人員和基層管理員無(wú)直接利益關(guān)系，因此，相關(guān)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)控制度自查不夠重視，甚至當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有求進(jìn)行自查時(shí)，部分人員依然會(huì)不完全執(zhí)行或根本不執(zhí)行。

2.內(nèi)控自查方法不熟悉

內(nèi)部控制自查不僅要求自查人員了解企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，更要熟悉各方面自查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，合理運(yùn)用各種方法，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。目前，企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)人員普遍缺乏相關(guān)知識(shí)和技能，使內(nèi)控自查效果大打折扣。

三、企業(yè)內(nèi)控自查管理具體方法探討

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控自查一方面要提高管理人員和員工的意識(shí)，另一方面應(yīng)掌握內(nèi)控自查的方法。

1.貨幣資金內(nèi)控自查

第一，檢查現(xiàn)金與銀行存款的授權(quán)控制。授權(quán)控制是指單位各級(jí)員工，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不允許接觸這些業(yè)務(wù)。要確立授權(quán)與批準(zhǔn)的制度，現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的發(fā)生，是否經(jīng)過(guò)單位主管人員或財(cái)務(wù)主管人員審批，授權(quán)具體的人員與經(jīng)辦人員是否一致。

第二，查檢不相容職位是否分離。對(duì)于相關(guān)的職務(wù)，是否進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，是否由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。具體包括：現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)授權(quán)與經(jīng)辦是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審查是否分離，現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與銀行存款記賬人員是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與印章保管是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬的登記是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款登賬與審核是否相分離；現(xiàn)金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬登賬是否相分離。

第三，業(yè)務(wù)記錄是否完整。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，必須按照規(guī)定的程序辦理，保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。出納人員復(fù)核了現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證后，應(yīng)及時(shí)填制結(jié)算憑證，并對(duì)結(jié)算憑證和原始憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記。會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)主管審核無(wú)誤的銀行存款收付原始憑證編制現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、付款憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管或授權(quán)稽核人員審核后并簽字蓋章?lián)缘怯浫胭~。

第四，現(xiàn)金、銀行存款的真實(shí)、安全。出納人員定期編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，現(xiàn)金是否及時(shí)盤(pán)點(diǎn)，交由會(huì)計(jì)主管人員檢查，同時(shí)定期進(jìn)行賬賬核對(duì)，以保證銀行存款安全。

2.預(yù)算內(nèi)控的自查

預(yù)算內(nèi)控自查內(nèi)容包括全面預(yù)算編制、管理的規(guī)定、辦法和制度；預(yù)算調(diào)整方案及批準(zhǔn)文件；預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度以及預(yù)算考核相關(guān)資料。

第一，對(duì)預(yù)算編制的自查，主要檢查業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算編制內(nèi)容是否完整， 是否具備預(yù)算編制基礎(chǔ)資料，是否將本單位確定的預(yù)算目標(biāo)落實(shí)到具體單位，單位對(duì)確定的預(yù)算目標(biāo)是否按時(shí)間進(jìn)度進(jìn)行分解，是否形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系；成本預(yù)算編制是否依據(jù)成本列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，按照產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃、物資消耗定額、設(shè)備定額、勞動(dòng)用工定額等定額標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃價(jià)格編制。費(fèi)用編制預(yù)算是否將各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用提前考慮，將各項(xiàng)支出最大限度納入年度預(yù)算中，是否做了資本性支出的可行性論證。

第二，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的自查。單位是否建立了預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，各項(xiàng)預(yù)算是否在預(yù)算期內(nèi)得到了一貫的、嚴(yán)格的執(zhí)行。對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，企業(yè)管理當(dāng)局與各級(jí)管理人員之間是否存在順暢的信息溝通渠道；檢查按時(shí)間進(jìn)度分解的各項(xiàng)全面預(yù)算管理指標(biāo)實(shí)際完成情況。檢查在收入預(yù)算執(zhí)行中有無(wú)多報(bào)、少報(bào)或漏報(bào)收入的問(wèn)題；各項(xiàng)成本核算是否真實(shí)、合規(guī)；開(kāi)支范圍劃分是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)及全面預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用的開(kāi)支是否遵循預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、范圍、費(fèi)用的歸集、分配、核算是否合規(guī)，有無(wú)將資本性支出在費(fèi)用中核算的情況。

第三，對(duì)預(yù)算調(diào)整的自查。預(yù)算的調(diào)整是否符合預(yù)算調(diào)整的條件，是否屬于編制時(shí)考慮不到位，多編、少編、漏編問(wèn)題；當(dāng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，預(yù)算是否及時(shí)得到調(diào)整；調(diào)整預(yù)算的程序是否按相關(guān)程序調(diào)整。

第四，對(duì)預(yù)算分析與考核的審計(jì)。是否建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，制度是否合理、可行，是否定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的重大差異是否做出分析，并采取相應(yīng)措施；是否建立全面預(yù)算管理考核和獎(jiǎng)懲制度，制度是否合理、可行。是否落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，直接與工資掛鉤、及時(shí)落實(shí)到個(gè)人。

3.報(bào)表的自查

包括對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式、表間相互之間勾稽關(guān)系、重要會(huì)計(jì)科目和異常情況檢查等。如果是檢查合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，還應(yīng)該檢查企業(yè)提供經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)的母公司和比重較大的子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式自查。主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性和真實(shí)性進(jìn)行檢查，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告予以重視和關(guān)注。會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的形式自查包括：表名稱(chēng)是否符合規(guī)定；報(bào)表編制單位是否蓋章；報(bào)表是否有編制人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人簽字及蓋章。審計(jì)報(bào)告的形式自查，主要包括：是否有注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字及蓋章；是否已注明了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址；是否簽署了報(bào)告日期；是否有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證；是否已核對(duì)審計(jì)報(bào)告的騎縫章無(wú)誤；報(bào)告內(nèi)容是否完整齊全。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的自查。主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表四者之間科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的審核。具體包括營(yíng)業(yè)執(zhí)照中的注冊(cè)資本、“驗(yàn)資報(bào)告”中的“實(shí)際投入資金”、“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“實(shí)收資本”之間勾稽關(guān)系；資產(chǎn)負(fù)債表中期未未分配利潤(rùn)和利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)勾稽關(guān)系，應(yīng)滿足：期末未分配利潤(rùn)=本期凈利潤(rùn)+期初未分配利潤(rùn)-提取的盈余公積、公益金(或提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)工資、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤(rùn)歸還投資)-應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分；現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”同資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表部分科目勾稽關(guān)系。

第三，重要會(huì)計(jì)科目的自查。重要會(huì)計(jì)科目自查是指通過(guò)逐個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)科目的核實(shí)審核，判斷會(huì)計(jì)報(bào)表在重大方面所反映財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。要檢查資產(chǎn)類(lèi)科目是否實(shí)際存在、所有權(quán)的歸屬以及計(jì)價(jià)是否合理；負(fù)債類(lèi)科目應(yīng)檢查金額是否正確、負(fù)債到期日以及是否存在未入賬的負(fù)債事項(xiàng)；權(quán)益類(lèi)科目應(yīng)檢查其來(lái)源的合理性、確認(rèn)的合法性、金額計(jì)量的準(zhǔn)確性；收入、成本和費(fèi)用類(lèi)科目應(yīng)檢查確認(rèn)的合法性、是否當(dāng)期發(fā)生以及收入成本費(fèi)用之間是否配比。

對(duì)于應(yīng)收賬款，主要檢查企業(yè)是否存在較大數(shù)額以及賬齡過(guò)長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，是否存在應(yīng)核銷(xiāo)而未核銷(xiāo)的；是否與客戶核對(duì)往來(lái)；收款期大于一年的大額應(yīng)收賬款，是否提取足額壞賬準(zhǔn)備；是否存在虛列應(yīng)收賬款以虛增銷(xiāo)售收入現(xiàn)象；是否過(guò)度降低信用政策標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大額增加。

對(duì)于存貨，主要檢查是否存在少列、多列現(xiàn)象；存在不存在多計(jì)存貨，少計(jì)成本的現(xiàn)象；存貨是否不合理積壓或者變質(zhì)，而未提取足額的跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)固定資產(chǎn)，主要檢查固定資產(chǎn)類(lèi)別劃分是否準(zhǔn)確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有，是否存在將經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)計(jì)人固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象；核實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)的金額是否準(zhǔn)確，是否及時(shí)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；審查固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限是否合法、合理并遵守一貫性原則，是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象；審查是否存在已經(jīng)過(guò)時(shí)報(bào)廢、不使用的固定資產(chǎn)還未申請(qǐng)核銷(xiāo)，仍列入賬中的現(xiàn)象。

對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主要檢查是否存在通過(guò)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛增銷(xiāo)售收入現(xiàn)象；銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間；是否存在通過(guò)銷(xiāo)售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象。

第四，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況檢查，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)比率極端優(yōu)秀、經(jīng)營(yíng)狀況突然好轉(zhuǎn)、利潤(rùn)表變化異常時(shí)，應(yīng)予以充分關(guān)注，核實(shí)其真實(shí)性。具體通過(guò)綜合對(duì)比流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售增長(zhǎng)率進(jìn)行分析判斷。

4.期間費(fèi)用的內(nèi)控自查

對(duì)期間費(fèi)用的自查是內(nèi)控自查的重要部分，費(fèi)用性質(zhì)不同，自查方面不同。

第一，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的自查，要檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)累計(jì)發(fā)生額，并注意抽查原始憑證，確認(rèn)有無(wú)亂擠占招待費(fèi)的現(xiàn)象，必要時(shí)可以與發(fā)票開(kāi)具方進(jìn)行核對(duì)。

第二，對(duì)壞賬損失的自查，要查看沖銷(xiāo)的壞賬是否符合條件，有無(wú)報(bào)批手續(xù)；提取金額比例是否恰當(dāng)。

第三，對(duì)差旅費(fèi)的自查，針對(duì)發(fā)生額較大的或整數(shù)等異常金額，查閱原始憑證的真實(shí)性、合法性，并注意是否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入差旅費(fèi)開(kāi)支，驗(yàn)證因公出差事項(xiàng)的真實(shí)性，檢查列支報(bào)銷(xiāo)的憑據(jù)是否合法。

第四，對(duì)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的自查，要了解固定資產(chǎn)是否為管理部門(mén)使用；查看租賃協(xié)議，確定租賃的性質(zhì)是否屬于經(jīng)營(yíng)性租賃，檢查是否按照合同規(guī)定的使用期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。

第五，對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的自查。首先檢查“其他應(yīng)付款—應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”賬戶的借方發(fā)生額，查看相關(guān)原始憑證，是否有工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》，查看提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)金額是否正確，是否有將應(yīng)列入工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)的費(fèi)用錯(cuò)列入職工福利費(fèi)等。

第六，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的自查，首先無(wú)形資產(chǎn)入賬的原始憑證，審查入賬的金額是否真實(shí)；其次，審查其攤銷(xiāo)期限和金額是否正確，如有租入無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)合同；再次，對(duì)于軟件的檢查，主要是查看原始憑證，購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，如未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理。

5.生產(chǎn)成本內(nèi)控的自查

第一，要對(duì)成本記錄進(jìn)行簡(jiǎn)易抽查。通過(guò)記錄檢查產(chǎn)品的生產(chǎn)、材料的購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用是否以經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的生產(chǎn)指令進(jìn)行，有無(wú)未經(jīng)審批或違反審批制度的現(xiàn)象；檢查成本的記賬憑證后是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表等。檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整。

第二，選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配。檢查核算和賬務(wù)處理是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行。

第三，復(fù)核生產(chǎn)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。抽查生產(chǎn)成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算和材料費(fèi)用的分配。檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，是否將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。檢查人工成本的計(jì)算是否準(zhǔn)確，人工費(fèi)用的計(jì)算方法與分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配表相符。將本年度直接人工成本、材料消耗與前期進(jìn)行比較，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。結(jié)合應(yīng)付工資的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，應(yīng)對(duì)生產(chǎn)成本實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的生產(chǎn)成本明細(xì)賬及相關(guān)憑證，確定有無(wú)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)而跨期入賬的情況。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，內(nèi)控自查是企業(yè)內(nèi)控管理體系的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，制訂自查管理方案，完善內(nèi)控自查管理。企業(yè)應(yīng)從貨幣資金、預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)表、費(fèi)用等方面加強(qiáng)自查，以保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。

參考文獻(xiàn)：

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