淺談企業(yè)全面預(yù)算管理

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略實(shí)施和管理控制的重要手段，在我國的企業(yè)中越來越受到重視和推廣，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，商業(yè)競爭日益激烈，推行全面預(yù)算是十分必要的管理手段，本文對全面預(yù)算管理的作用及全面預(yù)算管理的實(shí)施進(jìn)行論述，有助于企業(yè)明確經(jīng)營目標(biāo)，優(yōu)化資源配置，完善管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；提升管理水平；實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)一年之計(jì)在于春，一日之計(jì)在于晨，凡事預(yù)了則立，不預(yù)則廢，可見做事之前的規(guī)劃尤為重要。在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，草率決策，盲目做事，將無法立足于競爭的戰(zhàn)場，更別談在激烈的競爭中勝出。預(yù)算實(shí)際上就是對未來業(yè)務(wù)的規(guī)劃和事先計(jì)算。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，業(yè)務(wù)的復(fù)雜，管理的完善，全面預(yù)算管理逐漸成為了現(xiàn)代化企業(yè)管理中不可或缺的重要管理模式。它通過對業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的授權(quán)與分權(quán)，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際需要和戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價(jià)等，進(jìn)而對協(xié)同作業(yè)、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價(jià)值增長等方面的最終決策提供支持。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)行企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性可概括為這么幾個(gè)方面：

企業(yè)環(huán)境的不確定性和經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性需要全面的“預(yù)算管理”。復(fù)雜的國際環(huán)境和我國的政治經(jīng)濟(jì)體制改革帶來的國內(nèi)環(huán)境，都對我們的企業(yè)從競爭優(yōu)勢和經(jīng)營過程構(gòu)成威脅，企業(yè)的理財(cái)理念和籌融資環(huán)境的巨大沖擊，我們必須采取積極的應(yīng)對措施，而全面預(yù)算管理就是保證經(jīng)濟(jì)價(jià)值長效增長的有效手段。

現(xiàn)代企業(yè)管理下，預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化方式協(xié)調(diào)的手段。我們傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營者把精力全部放在協(xié)調(diào)和監(jiān)督上，而預(yù)算管理作為一種控制機(jī)制和制度化的程序，更能通過一個(gè)健全的預(yù)算制度從實(shí)際上完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，預(yù)算制度完備是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進(jìn)行的重要保證，也是企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、控制、審計(jì)、考核的基本依據(jù)。一、全面預(yù)算管理的作用

許多企業(yè)的預(yù)算管理不夠完善，距離“全面預(yù)算”還有一定的差距，甚至有一些自認(rèn)為已經(jīng)實(shí)行全面預(yù)算的單位，預(yù)算管理的覆蓋面也沒有涉及全部經(jīng)營活動。全面預(yù)算管理的推行過程和執(zhí)行過程中之所以受到這么多的阻力，其實(shí)就是經(jīng)營者對全面預(yù)算管理的理解還有誤區(qū)，對其功能作用還不了解，執(zhí)行預(yù)算管理過程中還存在問題，實(shí)行全面預(yù)算管理不是追求時(shí)尚，更不是擺設(shè)，而是企業(yè)審視自我執(zhí)行力的一面鏡子，是推進(jìn)各項(xiàng)工作向目標(biāo)前進(jìn)的一條鞭子。在經(jīng)營管理中具體功能大致如下：（一）有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算是戰(zhàn)略目標(biāo)的量化與分解，是細(xì)化了的年度經(jīng)營計(jì)劃，預(yù)算執(zhí)行的過程同時(shí)也是戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程，在對預(yù)算確定、執(zhí)行、控制，調(diào)整和考核的同時(shí)，在很大程度上也保證了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在預(yù)算執(zhí)行控制中可以發(fā)現(xiàn)未能預(yù)知的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，可以察覺執(zhí)行中的不足和僥幸，這些信息通過預(yù)算分析匯報(bào)體系反饋到?jīng)Q策機(jī)構(gòu)，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃動態(tài)調(diào)整、戰(zhàn)略應(yīng)變能力提升及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）有助于合理配置企業(yè)資源

通過編制全面預(yù)算，便于梳理和掌握企業(yè)整體可安排使用的資源情況，根據(jù)年度經(jīng)營計(jì)劃，結(jié)合各業(yè)務(wù)部門對資源的需求及資源使用效率，對有限資源進(jìn)行平衡和安排，避免資源使用效率低和資源浪費(fèi)。（三）有助于預(yù)測經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算的編制基于預(yù)計(jì)的所有目標(biāo)任務(wù)，反映的是預(yù)計(jì)下一年度的整體經(jīng)營情況，通過各項(xiàng)工作目標(biāo)的匹配情況和相互支持情況，可暴露出一些潛在風(fēng)險(xiǎn)或值得決策層重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，并提示管理層提前應(yīng)對和防范，以化解風(fēng)險(xiǎn)，確保各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)順利實(shí)施。（四）有助于過程控制及績效考核

全面預(yù)算為績效考核提供了標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，在執(zhí)行控制過程中，能實(shí)時(shí)反映各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)的完成情況，定期及時(shí)分析原因，查找存在問題，研究解決辦法，關(guān)注預(yù)算執(zhí)行中的市場反映和政策變化，結(jié)合績效考核和獎(jiǎng)懲制度，對超標(biāo)事項(xiàng)加以控制，對落后事項(xiàng)加以鞭策，從過程抓起，確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二、全面預(yù)算管理的實(shí)施

在全面預(yù)算管理實(shí)施前，應(yīng)先為實(shí)施奠定基礎(chǔ)，為使整個(gè)預(yù)算管理體系有條不紊地開展工作，首先要設(shè)立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)即預(yù)算委員會，法定代表人對企業(yè)全面預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)，要把預(yù)算管理作為內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作來抓，特別是對成本費(fèi)用的控制。成立預(yù)算管理委員會，并賦予其相應(yīng)的管理職能權(quán)限，有利于預(yù)算工作順利開展，其任務(wù)包括，審查全面預(yù)算，將審定的年度預(yù)算報(bào)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)實(shí)施，分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，提出獎(jiǎng)懲意見報(bào)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行等。全面預(yù)算管理工作的開展不僅要求單位負(fù)責(zé)人要有堅(jiān)定的決心，更要有全員參與的意識，預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與的，全面覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的，需全程跟蹤控制的系統(tǒng)工程。預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行者最熟悉情況，最知道預(yù)算編制的水平如何，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)如何去完成，執(zhí)行中發(fā)生了什么情況，問題根源在哪里，離開了全員的參與，預(yù)算的效能將大打折扣，所以全員參是預(yù)算得以執(zhí)行和推廣的重要保證。

全面預(yù)算管理的實(shí)施，有利于企業(yè)對日常經(jīng)濟(jì)活動的控制，提高企業(yè)的管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展符合戰(zhàn)略決策方向。全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性、價(jià)值導(dǎo)向性、牽引性的特點(diǎn)，能夠把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)濟(jì)活動有效的聯(lián)接起來，完善的全面預(yù)算管理可以使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃得到有效的執(zhí)行。全面預(yù)算管理作為全員、全過程的控制，通過落實(shí)各部門的責(zé)任，把以往的宏觀指導(dǎo)和各部門之間分工相聯(lián)系，可以使企業(yè)的控制力加強(qiáng)，從而達(dá)到提高企業(yè)管理水平。

全面預(yù)算管理的實(shí)施，包括預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、調(diào)整、預(yù)算差異分析及考核。（一）全面預(yù)算編制

全面預(yù)算涉及計(jì)劃年度全部經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營成果，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，以貨幣資金預(yù)算為核心，涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)，從業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)，最終形成全面預(yù)算報(bào)表體系和編制說明。下面以某房地產(chǎn)開發(fā)公司為例對全面預(yù)算編制進(jìn)行說明。

全面預(yù)算的編制應(yīng)遵循國家相關(guān)法律計(jì)法規(guī)，會計(jì)準(zhǔn)則要求，結(jié)合計(jì)劃年度總體戰(zhàn)略，在總結(jié)以往年度預(yù)算編制經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，自下而上、自上而下編制。在預(yù)算編制前應(yīng)由預(yù)算管理委員會牽頭召開計(jì)劃年度預(yù)算啟動大會，對各項(xiàng)預(yù)算編制工作進(jìn)行安排和部署，并提出編制要求和須注意事項(xiàng)。各業(yè)務(wù)部門根據(jù)要求，梳理業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成業(yè)務(wù)預(yù)算。比如說，人力資源部依據(jù)公司薪酬管理制度及預(yù)算年度薪酬政策，結(jié)合預(yù)算年度預(yù)計(jì)目標(biāo)任務(wù)完成情況，對員工人數(shù)、工資、績效獎(jiǎng)金、福利和各項(xiàng)社會保險(xiǎn)作出預(yù)計(jì)，并將工資及工資性費(fèi)用細(xì)化到各部門，方便財(cái)務(wù)部門對該類費(fèi)用進(jìn)行歸口，如日常管理部門發(fā)生的工資費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，開發(fā)項(xiàng)目人員工資計(jì)入項(xiàng)目開發(fā)成本等。辦公室作為實(shí)物資產(chǎn)管理部門，應(yīng)結(jié)合新增人員情況做好辦公家具、電子設(shè)備、辦公耗材的數(shù)量及金額的預(yù)計(jì)，做好公司各項(xiàng)會議各項(xiàng)大型活動的費(fèi)用預(yù)計(jì)。各項(xiàng)目開發(fā)部應(yīng)結(jié)合預(yù)計(jì)的項(xiàng)目工程進(jìn)度預(yù)計(jì)出取得土地的支出，包括土地出讓金、拆遷及補(bǔ)償支出、契稅等以及項(xiàng)目前期工程費(fèi)、配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)、建筑安裝支出及不可預(yù)見費(fèi)支出等，合計(jì)出項(xiàng)目投資總額后，落實(shí)項(xiàng)目開發(fā)自有資金及資金缺口。銷售部結(jié)合開發(fā)項(xiàng)目房源可銷售情況及市場預(yù)期定價(jià)測算出預(yù)計(jì)的銷售回款金額。融資部結(jié)合公司各項(xiàng)成本費(fèi)用支出需求及銷售回款情況，“盤點(diǎn)”現(xiàn)有貨幣資金和短期變現(xiàn)資產(chǎn)，對資金缺口和時(shí)間節(jié)點(diǎn)作出規(guī)劃，從而制定融資計(jì)劃。各部門完成自己相應(yīng)的業(yè)務(wù)預(yù)算后，匯總到財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)人員根據(jù)預(yù)算報(bào)表填制要求將業(yè)務(wù)預(yù)算用財(cái)務(wù)語言表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算，形成預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等，根據(jù)整體資源的平衡情況，把預(yù)算需修改的各項(xiàng)指標(biāo)反饋給預(yù)算管理委員會，經(jīng)委員會通過后，與各業(yè)務(wù)部門溝通對業(yè)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行修改，自下而上、自上而下反復(fù)的匯總修改，最終形成基于各業(yè)務(wù)部門認(rèn)可并接受考核的預(yù)計(jì)年度全面預(yù)算報(bào)告。（二）全面預(yù)算執(zhí)行

計(jì)劃年度全面預(yù)算定稿后，經(jīng)預(yù)算管理委員會審定通過，下發(fā)至各業(yè)務(wù)部門，作為各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的行動指南，在執(zhí)行過程中，建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制，定期將各項(xiàng)業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)際完成情況與預(yù)算指標(biāo)額度進(jìn)行對比，及時(shí)分析原因，形成預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，尋找解決問題的思路與辦法，不斷改進(jìn)工作方法，不斷提升工作效率。在預(yù)算執(zhí)行過程中，強(qiáng)調(diào)部門間的協(xié)同配合，使責(zé)、權(quán)、利能真正落到實(shí)處，不要讓預(yù)算流于形式，讓它成為一面檢驗(yàn)執(zhí)行力的鏡子，并最終帶來經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（三）全面預(yù)算控制

預(yù)算控制行為發(fā)生在事前、事中和事后，甚至經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算管理就是要做到事前有規(guī)劃，過程中有控制，事后有考核。預(yù)算控制的手段很多，也可分為剛性控制和柔性控制，最終還是通過財(cái)務(wù)手段結(jié)合經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)實(shí)施控制，并與績效考核和職務(wù)晉升關(guān)聯(lián)起來。控制是分級次的控制，是多環(huán)節(jié)的控制，預(yù)算內(nèi)執(zhí)行與預(yù)算外執(zhí)行應(yīng)區(qū)別對待，審批流程也不相同，主要目的還是要通過控制手段，加強(qiáng)員工的行為導(dǎo)向，激勵(lì)員工共同努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）全面預(yù)算調(diào)整

由于全面預(yù)算編制時(shí)，還站在計(jì)劃年度的上一年度，分析看待問題的遠(yuǎn)觀有限，掌握的情況可能不夠全面和完整，之后由于國家政策或市場預(yù)期發(fā)生了變化以及不可抗力的出現(xiàn)，原先的預(yù)算編制基礎(chǔ)發(fā)生了改變，再按原預(yù)算執(zhí)行就會出現(xiàn)不合理的情況，必須結(jié)合現(xiàn)有實(shí)際情況對原預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算一經(jīng)確定，具有嚴(yán)肅性，不得隨意調(diào)整，一年最多調(diào)整一次，調(diào)整流程為，受客觀條件或外部環(huán)境影響較大的部門確需調(diào)整的，提出申請，經(jīng)預(yù)算管理委員會審核確認(rèn)，報(bào)公司決策層批準(zhǔn)后，進(jìn)行調(diào)整，主要目的是對不匹配的資源進(jìn)行重新配置，以實(shí)現(xiàn)資源使用效益最大化，調(diào)整后預(yù)算也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的審批、批復(fù)、最終下達(dá)執(zhí)行。（五）全面預(yù)算分析與考核

在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)定期對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，形成報(bào)告，總結(jié)在執(zhí)行過程中遇到的問題和改進(jìn)措施，對下一步工作的部署和改進(jìn)，分析報(bào)告不僅包含財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還應(yīng)該包含業(yè)務(wù)指標(biāo)，為分析提供數(shù)據(jù)變動合理性和業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢性的依據(jù)。執(zhí)行差異分析應(yīng)關(guān)注主觀原因和客觀原因，分析這些因素對差異造成的影響，客觀的指導(dǎo)考核結(jié)果。

預(yù)算考核不是目的，常常只是一種手段，考核不僅只針對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，對預(yù)算編制的合理性，可執(zhí)行度也應(yīng)進(jìn)行考核，如果預(yù)算一開始脫離了實(shí)際，那大家拿著一份錯(cuò)誤的地圖就永遠(yuǎn)到不了目的地。預(yù)算的考核也應(yīng)有固定的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行起來一視同仁，被考核者也才有認(rèn)同感，只有有獎(jiǎng)有罰的好制度大家才會欣然接受，才能激勵(lì)著員工朝著目標(biāo)努力。

總之，全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略實(shí)施和管理控制的重要手段，在經(jīng)營管理中發(fā)揮著提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力、提升收入及節(jié)約成本、提高企業(yè)資源使用效率、有效管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和有效的監(jiān)控與考核的工具等作用，通過優(yōu)化預(yù)算編制程序和方法，科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行、控制與調(diào)整，全面深入的預(yù)算差異分析及合理的考核，有助于企業(yè)明確經(jīng)營目標(biāo)，優(yōu)化資源配置，合理使用資金，加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，完善管理機(jī)制，考核經(jīng)營業(yè)績，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。（作者單位：云南城投置業(yè)股份有限公司）

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