高校教育成本核算的問(wèn)題與對(duì)策

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和教育體制改革的不斷深入，高等院校已成為自主辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。高校要生存和不斷地發(fā)展，就必須提高教育資源的吸納和利用能力，優(yōu)化資源配置，努力提高辦學(xué)水平和效益，這就要求高校樹(shù)立成本核算意識(shí)。在此大背景下，以廣西某高職學(xué)院為研究對(duì)象，對(duì)該院在教育成本核算過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策，希望能夠?yàn)檫M(jìn)一步推動(dòng)廣西高職院校教育成本核算工作提供參考。

關(guān)鍵詞：高校；教育成本核算；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）29-0154-02

一直以來(lái)，人們普遍不關(guān)心高校教育成本信息，但隨著教育體制改革的不斷深入以及高校學(xué)費(fèi)的節(jié)節(jié)攀升，學(xué)校管理者、政府部門(mén)、學(xué)生和家長(zhǎng)以及研究人員開(kāi)始越來(lái)越關(guān)注高校教育成本信息。同時(shí)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加快，高校面臨的社會(huì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，這就要求高等教育機(jī)構(gòu)和各類(lèi)高校必須加強(qiáng)高校教育成本管理，它關(guān)系到廣大居民、學(xué)校、政府進(jìn)行教育的投資決策，關(guān)系到政府財(cái)政的撥款及學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定，關(guān)系到高校教育資源實(shí)際耗費(fèi)的測(cè)算及高校教育資源的優(yōu)化配置，關(guān)系到學(xué)校辦學(xué)效益的度量。筆者認(rèn)為，規(guī)范教育成本，是高校教育成本管理走向科學(xué)化、實(shí)證化的必然。

一、高校教育成本核算中的問(wèn)題及原因分析

本文所要研究的高校教育成本可以定義為高校在教育活動(dòng)中為培養(yǎng)高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和，核算的僅是高校為培養(yǎng)每個(gè)學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用?；趯W(xué)院發(fā)展的歷史原因以及高校的事業(yè)單位性質(zhì)制約、學(xué)院教育成本核算意識(shí)薄弱、學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)不到位等原因，筆者在多年的成本核算工作中總結(jié)出高校教育成本核算中常見(jiàn)的問(wèn)題，主要有以下幾點(diǎn)：

1.教育成本計(jì)量不符合配比性。該高校屬于事業(yè)單位性質(zhì)，會(huì)計(jì)核算上執(zhí)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，采用“收付實(shí)現(xiàn)制”，受此制約，對(duì)于購(gòu)建的資產(chǎn)設(shè)備支出不計(jì)提折舊，也不分期列入教育成本，均是一次性列入當(dāng)年教育成本。然而固定資產(chǎn)購(gòu)建是一次性投入的，且單位價(jià)值較高，使用年限較長(zhǎng)，如果將當(dāng)年固定資產(chǎn)購(gòu)建一次性列入當(dāng)年教育成本支出，就會(huì)造成當(dāng)年教育成本偏高，不利于準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)年的教育成本。

2.教育成本構(gòu)成內(nèi)容不合理。該校在教育事業(yè)支出核算中一直包含著與學(xué)校教學(xué)工作無(wú)關(guān)的項(xiàng)目，如校辦產(chǎn)業(yè)人員支出、離退休人員的節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)、部分科研支出和獎(jiǎng)助學(xué)金支出、學(xué)校的捐贈(zèng)、災(zāi)害事故損失等非正常性支出。為了正確核算高校教育成本，校辦產(chǎn)業(yè)人員的支出和離退休人員經(jīng)費(fèi)等均與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)，不應(yīng)計(jì)入教育成本。部分科研支出指的是學(xué)校承接的縱向、橫向課題所發(fā)生的支出，因?yàn)槊總€(gè)課題都有相應(yīng)的課題經(jīng)費(fèi)來(lái)源，并且能做到單項(xiàng)課題收支平衡，這種課題研究與學(xué)生培養(yǎng)沒(méi)有直接關(guān)系，因此不能計(jì)入教育成本。

3.教育成本控制不到位。目前，該校僅對(duì)印刷費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、電話(huà)費(fèi)、招生費(fèi)、就業(yè)費(fèi)和實(shí)習(xí)費(fèi)等八項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行成本控制。但這8項(xiàng)費(fèi)用只占成本的一小部分，而占成本大部分的固定資產(chǎn)購(gòu)建支出則沒(méi)有建立相關(guān)成本控制制度，固定資產(chǎn)購(gòu)建不合理，以及固定資產(chǎn)監(jiān)管力度不夠，使得固定資產(chǎn)使用效率低，造成教育成本增加。

二、 加強(qiáng)高校教育成本核算的對(duì)策

1.強(qiáng)化教育成本核算意識(shí)。人的意識(shí)對(duì)認(rèn)識(shí)客觀(guān)事物具有重要意義，意識(shí)能夠反作用于人的行為。高校教育成本核算對(duì)高校來(lái)說(shuō)意義重大，是節(jié)約事業(yè)經(jīng)費(fèi)，增強(qiáng)辦學(xué)能力，提高科研教學(xué)工作水平的重要環(huán)節(jié)。必須在全院范圍內(nèi)宣傳教育成本核算與控制的重要性，從而使有關(guān)人員的成本控制意識(shí)增強(qiáng)，提高成本核算的意識(shí)。

2.建立科學(xué)的會(huì)計(jì)科目體系?；谏鲜龀杀竞怂闼悸罚撔，F(xiàn)行會(huì)計(jì)科目和核算方法均維持不變。該校可另行增設(shè)一套成本核算輔助賬套，比照企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法，并設(shè)計(jì)相應(yīng)的成本核算科目，業(yè)務(wù)登記與高校事業(yè)賬套平行登記。成本核算科目可按上述五項(xiàng)成本項(xiàng)目設(shè)置主要的總賬科目，同時(shí)增設(shè)“高校教育成本”等科目。（1）“高校教育成本”科目。該科目用來(lái)反映和監(jiān)督在培養(yǎng)各類(lèi)高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才過(guò)程中某一階段的全部耗費(fèi)。高校教育成本核算賬戶(hù)是費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。其借方歸集某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，其貸方反映應(yīng)屆畢業(yè)生的實(shí)際成本，期末余額反映某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)在校生已發(fā)生的實(shí)際成本。本科目按學(xué)生類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目，對(duì)基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用等明細(xì)項(xiàng)目分欄登記。（2）“管理費(fèi)用”科目。該科目借方發(fā)生額反映高校教學(xué)、行政、后勤等管理部門(mén)為管理教學(xué)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方發(fā)生額按全校平均人數(shù)分?jǐn)傓D(zhuǎn)入“高校教育成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，還應(yīng)按費(fèi)用設(shè)置明細(xì)賬。（3）“累計(jì)折舊”科目。該科目用來(lái)核算固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到高校教育成本中去的累計(jì)價(jià)值。計(jì)提折舊時(shí)，借記“高校教育成本”“、管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（4）“待攤費(fèi)用”科目。該科目主要核算已經(jīng)支出但要在本期和以后各期分?jǐn)偟脑谝荒陜?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付的報(bào)刊費(fèi)、一次性的住房補(bǔ)貼、一次性的土地購(gòu)置費(fèi)等。（5）“預(yù)提費(fèi)用”科目。該科目主要核算按規(guī)定從費(fèi)用成本預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)提的租金、借款利息、修理費(fèi)等。

建立上述會(huì)計(jì)科目體系是進(jìn)行教育成本核算的前提，高校還必須按照規(guī)定的成本核算程序，對(duì)高校發(fā)生的各項(xiàng)教育費(fèi)用在各會(huì)計(jì)科目之間進(jìn)行科學(xué)的歸集、分配、再歸集，然后計(jì)算出高校教育成本指標(biāo)。

3.正確界定教育成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。為了保證該校教育成本計(jì)算的正確性，保持教育成本開(kāi)支的可比性，需要確定教育成本開(kāi)支的范圍，以統(tǒng)一教育成本所包括的內(nèi)容，規(guī)范成本補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。教育成本開(kāi)支的范圍是教育成本核算的重要依據(jù)，該校應(yīng)參考權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，明確其具體內(nèi)容并嚴(yán)格執(zhí)行。明確成本開(kāi)支的范圍要?jiǎng)澢迦缦聨讞l界限： （1）劃分收益性支出和資本性支出的界限。在高校的支出中，收益性支出是指在辦學(xué)過(guò)程中發(fā)生的人員費(fèi)用和公用費(fèi)用等經(jīng)常性項(xiàng)目的支出；資本性支出通常是為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期性資產(chǎn)而發(fā)生的支出。要準(zhǔn)確地核算教育成本，必須正確劃分收益性支出與資本性支出的界限，前者可直接計(jì)入教育成本，后者應(yīng)先進(jìn)行資本化處理，然后通過(guò)折舊攤銷(xiāo)方式計(jì)入成本。（2）劃分應(yīng)計(jì)入和不應(yīng)計(jì)入教育成本的界限。高校投入的各種資源，只有用于培養(yǎng)學(xué)生所消耗的資源才能構(gòu)成教育成本，因此，教育成本核算的內(nèi)容必須是學(xué)生在接受教育服務(wù)中而發(fā)生的各種耗費(fèi)。高校發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用支出包括教學(xué)費(fèi)用支出、科研支出和基建支出等。其中，教學(xué)費(fèi)用支出是為培養(yǎng)學(xué)生直接發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)計(jì)入教育成本；而科研支出如果是為從事科學(xué)研究活動(dòng)而發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)計(jì)入科研成本，由科研經(jīng)費(fèi)予以補(bǔ)償；基建支出是與若干個(gè)成本計(jì)算期有關(guān)的支出，不能直接計(jì)入本年度的教育成本，應(yīng)形成學(xué)校的固定資產(chǎn)。（3）劃分應(yīng)計(jì)入和不應(yīng)計(jì)入本期教育成本的費(fèi)用界限。應(yīng)計(jì)入教育成本的費(fèi)用，有些與本期學(xué)生培養(yǎng)有關(guān)，有些與以前或以后期間的學(xué)生培養(yǎng)有關(guān)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，凡是在本期發(fā)生或支付的應(yīng)由以后各期耗用和受益的費(fèi)用，應(yīng)作為待攤費(fèi)用逐期攤?cè)氤杀竞唾M(fèi)用；凡是為本期受益或耗用，但需以后支付的費(fèi)用，應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用，計(jì)入本期成本和費(fèi)用。只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制才能?chē)?yán)格劃分經(jīng)費(fèi)發(fā)生的受益期間，按照誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則分?jǐn)傎M(fèi)用，科學(xué)地計(jì)算高校人才培養(yǎng)成本。（4）劃分各成本對(duì)象之間的費(fèi)用界限。為了正確計(jì)算各專(zhuān)業(yè)、各年級(jí)學(xué)生的教育成本，必須按照受益原則，把本期教育成本費(fèi)用在各成本對(duì)象之間進(jìn)行劃分。凡是能夠分清應(yīng)由哪種成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該成本對(duì)象的成本中；凡不能分清應(yīng)由哪些成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)采用一定的標(biāo)準(zhǔn)合理分?jǐn)傆?jì)入各成本對(duì)象的教育成本中。

4.建立教育成本核算與控制的考核與評(píng)價(jià)制度。（1）制定高校教育成本核算制度。目前，該校的成本核算制度比較欠缺，這種局面造成成本核算難度加大，成本管理無(wú)據(jù)可依。俗話(huà)說(shuō)“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，該校應(yīng)通過(guò)建立成本核算制度，實(shí)行成本對(duì)象化，細(xì)分成本項(xiàng)目。運(yùn)用橫向比較、縱向比較、計(jì)劃與實(shí)際比較等比較分析方法，就可找出教育成本管理中的問(wèn)題，明確崗位責(zé)任和責(zé)任人責(zé)任，優(yōu)化學(xué)校資源配置，規(guī)范支出范圍，改善支出結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格支出預(yù)算管理，從而降低教育成本，提高辦學(xué)效益。把目標(biāo)成本進(jìn)行分解，使所有成員明確各自的責(zé)、權(quán)、利，對(duì)責(zé)任人責(zé)權(quán)范圍內(nèi)的可控成本進(jìn)行考核，劃清責(zé)任，恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)并獎(jiǎng)勵(lì)其業(yè)績(jī)，有利于分析影響成本的因素，挖掘降低成本的潛力，激勵(lì)員工主動(dòng)、自覺(jué)地控制成本。（2）建立教育成本核算與控制評(píng)價(jià)制度。成本核算與控制評(píng)價(jià)是通過(guò)對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析來(lái)評(píng)價(jià)成本核算與控制水平的過(guò)程。

根據(jù)該?！鞍隧?xiàng)經(jīng)費(fèi)”管理辦法規(guī)定，該校只對(duì)各教學(xué)系考核“八項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的使用情況。此辦法只能在一定程度上反映各教學(xué)系八項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用情況，卻不能反映實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)算成本的節(jié)約額和節(jié)約率，而且不能反映總的教育成本和生均教育成本。對(duì)此，該校應(yīng)建立多方面的指標(biāo)。要想做到公平、合理，成本控制評(píng)價(jià)制度就需要有相應(yīng)的指標(biāo)體系。指標(biāo)主要針對(duì)教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算的完成情況，通過(guò)計(jì)算節(jié)約額和節(jié)約率，以絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)的形式反映各項(xiàng)預(yù)算的完成情況。其次，建立成本控制獎(jiǎng)懲制度。將成本控制工作業(yè)績(jī)定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告，建立分級(jí)控制和歸口控制的責(zé)任制度，獎(jiǎng)罰分明。

結(jié)束語(yǔ)

高校的可持續(xù)發(fā)展對(duì)成本的管理提出更高的要求。本人通過(guò)在實(shí)踐中的觀(guān)察與學(xué)習(xí)，對(duì)廣西某高職院校在教育成本核算中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。通過(guò)分析問(wèn)題形成的原因并提出自己的見(jiàn)解，希望能有利于各高職院校能從根本上完善各項(xiàng)成本核算制度，牢固樹(shù)立成本觀(guān)念，努力爭(zhēng)取以較少的勞動(dòng)耗費(fèi)取得最大的效益，做到人人、事事、時(shí)時(shí)講求節(jié)約，反對(duì)浪費(fèi)，進(jìn)一步推動(dòng)高職院校教育成本的核算工作，使高校教育事業(yè)得到健康發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 仲 琪]