對(duì)環(huán)境稅的思考

摘要：根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理我們知道如果廠商在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)可以忽略掉產(chǎn)品的外部成本，那么這種產(chǎn)品的生產(chǎn)將是無效的。我國目前的環(huán)境污染、資源過度使用問題的產(chǎn)生和其不合理的價(jià)格制定有關(guān)，而環(huán)境稅的征收從理論上而言可以使污染環(huán)境的外部成本內(nèi)部化，從而減少環(huán)境破壞、資源濫用的問題。本文簡單的介紹了環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)分析的前提與理論依據(jù)，提出了環(huán)境稅的意義和作用。通過分析現(xiàn)有與環(huán)保有關(guān)的稅種①，指出了其存在的問題。并在以上分析的基礎(chǔ)上提出了完善環(huán)境稅的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；環(huán)境保護(hù)；外部成本

一、環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)分析前提與理論依據(jù)

一）.環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)分析的前提

1.可持續(xù)性

1983年應(yīng)聯(lián)合國秘書長的要求，聯(lián)合國發(fā)起成立了關(guān)于地球問題的世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)（WCED），1987年WCED出版了關(guān)于環(huán)境與發(fā)展問題的報(bào)告《我們共同的未來》，首先正式提出了“可持續(xù)發(fā)展”（Sustainable Development）的概念，指出“可持續(xù)發(fā)展是既滿足當(dāng)代人的需要，又不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”?？沙掷m(xù)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)既有聯(lián)系又不等同，環(huán)境保護(hù)是可持續(xù)發(fā)展的重要方面?？沙掷m(xù)發(fā)展的核心是經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但要求在嚴(yán)格控制人口、提高人口素質(zhì)和保護(hù)環(huán)境、資源永續(xù)利用的前提下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展什么是可持續(xù)發(fā)展。

2.環(huán)境資源配置中政府的作用

市場和政府在市場上都應(yīng)該發(fā)揮積極的作用。政府對(duì)于市場的干預(yù)在一定程度上可以彌補(bǔ)市場失靈的問題。而對(duì)于環(huán)境問題，如上面的分析可知，市場上廠商或者消費(fèi)者在進(jìn)行環(huán)境消費(fèi)時(shí)，考慮的首要問題是如何實(shí)現(xiàn)個(gè)體利益的最大化，此時(shí)就需要政府干預(yù)市場，矯正外部效應(yīng)，使環(huán)境消費(fèi)的價(jià)格能夠合理的顯示，同時(shí)，政府在干預(yù)市場的過程當(dāng)中應(yīng)該掌握恰當(dāng)?shù)亩?，采用?jīng)濟(jì)手段和其他手段相結(jié)合的方式進(jìn)行調(diào)整。

3.環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理②

記社會(huì)凈收益為SNB，C（Q）為廠商產(chǎn)量為Q時(shí)的生產(chǎn)成本，P為產(chǎn)品的市場單價(jià)。SNB等于產(chǎn)品或服務(wù)的收益減去所有成本（包括外部成本），于是：

SNB（Q）=PQ-C（Q）-EC（Q）（1）

若使社會(huì)凈收益最大，對(duì)（1）式兩遍同時(shí)求一次導(dǎo)數(shù)，得P=MC+MEC。所以，完全競爭市場上，當(dāng)存在外部性時(shí)，實(shí)現(xiàn)資源有效配置的最優(yōu)條件是價(jià)格必須等于私人邊際成本和社會(huì)邊際成本之和，而廠商一般不考慮外部成本，因此排放量要大于Q*，此時(shí)的產(chǎn)出低效率的。而此時(shí)如果政府干預(yù)市場，對(duì)排污征收稅率為t的稅收，此時(shí)SNB=PQ—C（Q）—tQ，再次對(duì)產(chǎn)量一次求導(dǎo)，有P=MC+t，則：

P=MC+t

因此，若要實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的最優(yōu)配置，只要對(duì)污染者征收相當(dāng)于最優(yōu)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出Q*時(shí)的邊際外部成本就可以了。上述結(jié)論可以用下圖說明：

庇古稅原理

當(dāng)廠商不考慮外由污染而帶來的外部成本時(shí)，廠商的最優(yōu)產(chǎn)量決策為MC與需求曲線D的交點(diǎn)，此時(shí)的產(chǎn)出為Q0，價(jià)格為P0.當(dāng)向廠商征稅時(shí)，廠商的產(chǎn)出為Q*，價(jià)格為P。當(dāng)外部性存在時(shí)，產(chǎn)品的價(jià)格定的太低，產(chǎn)出過多.

二、我國與環(huán)境相關(guān)的稅收政策現(xiàn)狀

目前我國對(duì)于環(huán)境保護(hù)的職責(zé)大多是依靠政府的行政手段、收費(fèi)以及公民的自覺環(huán)保意識(shí)為主。和環(huán)境保護(hù)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的稅收政策主要集中在消費(fèi)稅、增值稅、資源稅和企業(yè)所得稅等方面。

消費(fèi)稅現(xiàn)有的11個(gè)稅目中與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的有7個(gè)，分別為：汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮、焰火。具體規(guī)定如下：（1）對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車、輪胎等消費(fèi)品在計(jì)征增值稅的基礎(chǔ)上，加征消費(fèi)稅；對(duì)小汽車按汽缸容量（排氣量）確定了1%—40%等高低不同的稅率，汽缸容量越大，適用稅率越高；從2006年4月1日起，將成品油、木制一次性筷子、高爾夫球及球具、高檔手表納入了征稅范圍。

增值稅方面：（1）對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢物資免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）對(duì)利用煤研石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品等貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策；（3）對(duì)各級(jí)政府及主管部門和委托自來水廠（公司）隨稅費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅；（4）對(duì)利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁油及其他產(chǎn)品、在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土、利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力、在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥、生產(chǎn)原料中粉煤灰和其他廢渣摻兌量在30%以上的水泥熟料等貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策。

企業(yè)所得稅方面規(guī)定企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；凡經(jīng)國家環(huán)?？偩滞ㄟ^招標(biāo)確定需要淘汰消耗臭氧層生產(chǎn)線企業(yè)所獲得的《關(guān)于消耗臭氧層物質(zhì)蒙特利爾協(xié)議書》多邊基金的贈(zèng)款，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可視為有指定用途的基金，免予征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%實(shí)行稅額抵免。

另外和環(huán)境保護(hù)相關(guān)的一些稅種包括城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，前者可以防止對(duì)土地資源的浪費(fèi)行為，后者可以屬于特定目的稅，稅款專門用于城市污水和垃圾處理等方面。資源稅采用差別稅率對(duì)不同自然資源本身所導(dǎo)致的極差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而促進(jìn)了資源的合理開發(fā)和利用。

以上分析可以看出，我國政府通過稅收限制與稅收優(yōu)惠相結(jié)合的方法，在一定程度上限制了人們對(duì)環(huán)境破壞的行為，促進(jìn)了人們對(duì)資源的合理、節(jié)約利用。

然而，同西方發(fā)達(dá)國家相比，我國的稅收政策在環(huán)境保護(hù)方面的作用有限，有許多問題亟待解決。

三、我國環(huán)境稅收的政策問題及完善建議

一）我國環(huán)境稅收政策存在的問題

從上述對(duì)于我國與環(huán)境稅收相關(guān)稅種的分析可知，我國與環(huán)境相關(guān)的稅種設(shè)立的目的不盡相同，只能在一定程度上起到環(huán)境保護(hù)的作用。雖然他們的范圍涉到能源、資源、污染等方面，但是其并沒有形成一個(gè)體系。而且，目前我國促進(jìn)環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠政策也是零星的分布在一些稅種中，缺乏系統(tǒng)性。我國的環(huán)境保護(hù)稅缺乏主體稅種，這樣就在一定程度上限制了稅收調(diào)節(jié)環(huán)境破壞行為作用的發(fā)揮。并且，這些稅收難以形成專門的環(huán)境治理資金，從而使得稅收作用發(fā)揮的力度不夠。其次，現(xiàn)有的與環(huán)保相關(guān)的一些稅種的設(shè)置也不盡合理，比如消費(fèi)稅的征收手并沒有將對(duì)環(huán)境造成污染或?qū)е沦Y源浪費(fèi)的消費(fèi)品列入。如電池、塑料袋等，再比如資源稅的單位稅額設(shè)置偏低，且其以銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，不考慮開采數(shù)量，這就會(huì)鼓勵(lì)廠商和個(gè)人對(duì)資源的過度采伐，導(dǎo)致資源無效利用。而且納稅人納稅與開采該資源造成的環(huán)境影響無關(guān)，而取決于資源的開采條件，這種計(jì)稅方法忽略了資源開采的社會(huì)成本，弱化了稅收對(duì)資源的保護(hù)作用。最后，我國的與環(huán)境相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策多以減免稅為主，國際上常用的對(duì)于企業(yè)的加速折舊、延期納稅等方式卻很少使用，影響了稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。

二）完善我國環(huán)境稅收政策的建議

為了更好的發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，規(guī)范環(huán)保行為，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，一方面，政府應(yīng)以環(huán)境保護(hù)、資源合理利用為價(jià)值導(dǎo)向，逐步地完善現(xiàn)行有關(guān)稅種。首先，在消費(fèi)稅制的設(shè)計(jì)中可以考慮將電池、口香膠、氟利昂、一次性產(chǎn)品（如相機(jī)、剃刀、餐飲容器、塑料袋）等納入其征稅范圍。其次，建議維持現(xiàn)行環(huán)境收費(fèi)制度的同時(shí)實(shí)行費(fèi)改稅并且嘗試開征一些新的稅種。可以考慮將目前執(zhí)行的排污費(fèi)、污水處理費(fèi)、二氧化硫排污費(fèi)、大氣污染費(fèi)、環(huán)境噪聲費(fèi)轉(zhuǎn)為環(huán)境稅。同時(shí)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過程中排放的廢棄物征收垃圾稅，以及企業(yè)生產(chǎn)過程中生產(chǎn)耗能高、污染重的原材料征收污染稅。最后，稅收雖然可以將外部成本內(nèi)部化，使得人們在環(huán)境保護(hù)、資源開采的過程中的行為更加理性，從而促進(jìn)對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源的合理利用。但是，政府同時(shí)也應(yīng)該考慮配合其他手段，比如財(cái)政補(bǔ)貼和行政管制等手段。在不完全信息時(shí)，經(jīng)濟(jì)刺激（比如排污費(fèi)）可提供對(duì)污染控制的費(fèi)用的預(yù)測，但是其所能達(dá)到的削減污染的程度則很難預(yù)測，而管制（如設(shè)立排污標(biāo)準(zhǔn)）這種強(qiáng)硬手段對(duì)于減少污染的程度的控制效果要比經(jīng)濟(jì)手段好的多。而且，在對(duì)塑料產(chǎn)品收費(fèi)不能減少其使用的情況下，采用政府補(bǔ)貼使用紙質(zhì)袋、布袋等行為可能可以更好的促進(jìn)人們會(huì)環(huán)境的保護(hù)。因此，在采取稅收手段的同時(shí).注意市場方法的配合，比如產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等方法，從而可以更好的限制環(huán)境污染、破壞的行為。再者，政府對(duì)環(huán)境保護(hù)的宣傳也是必不可少的，從而增強(qiáng)人們的環(huán)保意識(shí)。

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[6]新華網(wǎng)：http：//news.xinhuanet.com/ziliao/2002-08/21/content_533048.htm

注解：

①我國尚未建立以促進(jìn)保護(hù)環(huán)境與資源為目的的稅收體系，在此我們將目前稅收政策中涉及到的與環(huán)保有關(guān)的稅種稱為環(huán)保稅。

②市場為完全競爭市場，廠商追求理論最大化，污染者造成的外部成本E（Q），不存在信息成本