中國內(nèi)地的稅負(fù)究竟有多重

摘 要：近年來，中國老百姓普遍感覺到稅收的痛感，最近諸多關(guān)于稅收的話題更是加重了這一感覺。究竟內(nèi)地的稅收負(fù)擔(dān)有多重，稅收負(fù)擔(dān)將向何處去？通過縱向和橫向的比較分析，試圖對此作一深入的剖析，并提出中國財(cái)稅制度改革的建議。

關(guān)鍵詞：宏觀稅收負(fù)擔(dān)；中國內(nèi)地；財(cái)政收入

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）19-0013-04

近來一段時(shí)間，關(guān)于稅收的話題可謂層出不窮。先是新《婚姻法》頒布后關(guān)于房產(chǎn)歸屬直接受資金來源和權(quán)屬證書署名影響的解釋，引發(fā)了房產(chǎn)證上加名潮，南京市等多地的地稅部門出臺了婚前房產(chǎn)加名的契稅征收政策。甚至南京地稅在對“加名”是否要征收契稅的政策竟然七天三變，引發(fā)市民的廣泛質(zhì)疑。接著在臨近中秋佳節(jié)，“月餅稅”的說法使得一餅激起千層浪。有媒體證實(shí)，單位向職工發(fā)放的月餅雖然是以實(shí)物或有價(jià)證券形式發(fā)放的福利，但也應(yīng)計(jì)入當(dāng)月工資薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。據(jù)《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》報(bào)道，美國《福布斯》雜志推出“稅負(fù)痛苦指數(shù)排名”的榜單顯示，中國內(nèi)地的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”僅次于法國，位居全球第二。這是繼2009年后，中國內(nèi)地再次排名全球第二。時(shí)隔幾日，中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青稱，中國目前的宏觀稅負(fù)水平仍相對較低。另據(jù)人民日報(bào)海外版報(bào)道，中國社科院金融所貨幣理論與政策研究室副主任楊濤表示，中國稅負(fù)不可能高到這種程度，是被夸大了。他認(rèn)為，《福布斯》雜志的“稅負(fù)痛苦指數(shù)排名”帶有一種明顯的主觀判斷，由于稅制結(jié)構(gòu)的不同，僅僅是按照《福布斯》稅收痛苦指數(shù)對不同稅種的法定稅率作簡單加權(quán)，并不能反映真實(shí)的稅負(fù)水平。一時(shí)間，關(guān)于中國內(nèi)地稅負(fù)水平的討論頻出，眾說紛紜。那么，中國內(nèi)地的稅負(fù)究竟有多重？按照稅收與國民經(jīng)濟(jì)整體的關(guān)系來分，稅收負(fù)擔(dān)可以分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。本文主要將通過數(shù)據(jù)和事實(shí)來對中國內(nèi)地的宏觀稅收負(fù)擔(dān)加以分析。

一、衡量稅負(fù)水平的常用指標(biāo)

宏觀稅收負(fù)擔(dān)即一個(gè)國家的整體稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)，是在一定時(shí)期內(nèi)一國政府征稅總額占該國同期全部產(chǎn)出（國民收入、國民生產(chǎn)總值或國內(nèi)生產(chǎn)總值）的比重及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)狀況，它反映著一個(gè)國家一定時(shí)期內(nèi)的全部產(chǎn)出在公共部門與私人部門之間，在國家、企業(yè)和個(gè)人之間的利益分配關(guān)系。常用來衡量宏觀稅負(fù)的指標(biāo)是：

國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）稅負(fù)率=稅收收入總額/年度GDP×100%

但是在正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中的中國不同于成熟市場經(jīng)濟(jì)國家，稅收收入、財(cái)政收入與政府收入三者之間的范疇有明顯差別。鑒于此，常常使用三種不同的統(tǒng)計(jì)口徑來加以衡量。

小口徑宏觀稅負(fù)=稅收收入總額/年度GDP×100%

中口徑宏觀稅負(fù)=財(cái)政收入總額/年度GDP×100%

大口徑宏觀稅負(fù)=政府收入總額/年度GDP×100%

二、中國內(nèi)地宏觀稅負(fù)水平的現(xiàn)實(shí)狀況

根據(jù)以上三種衡量方法，我們可以測算出近些年來中國內(nèi)地的宏觀稅負(fù)水平（見表1）。

表1反映了中國內(nèi)地1994—2011年間三種不同口徑的宏觀稅負(fù)水平。由表中數(shù)據(jù)分析可知：第一，從這一期間GDP、稅收收入、財(cái)政收入和政府收入的同比增長情況看，除了1994—1996年、2008年的部分或全部收入指標(biāo)的同比增長低于GDP的同比增長外，其余年份的稅收收入、財(cái)政收入和政府收入均以超出GDP同比增長幅度的較高水平增長。第二，從這一期間的小口徑稅負(fù)水平看，稅收收入占GDP的比重在1994—1996年間逐年下降，此后一直呈現(xiàn)逐年上升趨勢。并且上升年份的逐年上升幅度總體都在1個(gè)百分點(diǎn)以內(nèi)。第三，從這一期間的中口徑稅負(fù)水平看，財(cái)政收入占GDP的比重在1994—1995年間呈現(xiàn)逐年下降，此后一直呈現(xiàn)逐年上升趨勢。并且上升年份的逐年上升幅度基本上在1個(gè)百分點(diǎn)以內(nèi)。第四，從這一期間的大口徑稅負(fù)水平看，政府收入占GDP的比重在1994—1995年間呈現(xiàn)逐年下降，此后一直呈逐年上升趨勢。除2003年和2011年增長略低于1個(gè)百分點(diǎn)以外，其余每年的增長幅度都超出1個(gè)百分點(diǎn)。第五，從三個(gè)不同口徑的稅負(fù)水平的絕對數(shù)額橫向比較可知，三種口徑的宏觀稅負(fù)都呈現(xiàn)不斷攀升的趨勢。小口徑和中口徑的宏觀稅負(fù)水平較為接近，但都明顯低于大口徑宏觀稅負(fù)（見圖1）。大口徑宏觀稅負(fù)的平均增長速度三倍于中小口徑的宏觀稅負(fù)平均增長速度。這說明中國稅收收入在財(cái)政收入中的比重較大（一般為90%以上），但預(yù)算外收入占政府收入的比重也較大。

值得一提的是，上圖中的政府收入的統(tǒng)計(jì)口徑包括稅收收入、一般預(yù)算中的非稅收入、政府性基金收入（包含土地使用權(quán)出讓收入）、社會(huì)保障費(fèi)收入和國有資本經(jīng)營收入。但是，還有許多以“小金庫”等形式存在的制度外收入無法納入統(tǒng)計(jì)。據(jù)2010年度審計(jì)報(bào)告顯示，82個(gè)所屬單位采取截留收入、虛列支出等方式，套取和私存私放資金4.14億元。80個(gè)所屬單位未按規(guī)定征繳非稅收入3.09億元，違規(guī)收費(fèi)3.68億元。截至2010年底，全國黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和國有企業(yè)共發(fā)現(xiàn)“小金庫”50 738個(gè)，涉及金額238.8億元。其中，2010年新發(fā)現(xiàn)“小金庫”27 036個(gè)，涉及金額130.47億元。中央黨校校委研究室副主任周天勇撰文指出，2009年，進(jìn)入預(yù)算內(nèi)的收費(fèi)罰款收入為8 962.2億元，有統(tǒng)計(jì)的預(yù)算外收費(fèi)罰款收入大約為7 900億元，而無統(tǒng)計(jì)的預(yù)算外收費(fèi)罰款收入估計(jì)在5 100億元左右，共計(jì)約為21 962億元，超過稅收的1/3。如果把這些都考慮在內(nèi)的話，大口徑的宏觀稅負(fù)還有很大的增長空間。

針對中國宏觀稅負(fù)情況的實(shí)證研究，大多是以最大化經(jīng)濟(jì)增長率為目標(biāo)，通過回歸分析得到實(shí)現(xiàn)目標(biāo)時(shí)的稅負(fù)水平。據(jù)較新的研究得出的較為一致的結(jié)論表明，中國的最優(yōu)宏觀稅負(fù)（大口徑）在20%左右對經(jīng)濟(jì)增長不會(huì)造成負(fù)面影響。由此可知，中國近些年的宏觀稅負(fù)水平一直居高不下，且距離20%理想水平的差距也正逐漸拉大。

三、宏觀稅負(fù)水平的國際比較

表2列舉了部分國家近些年的宏觀稅負(fù)水平。

由表中數(shù)據(jù)可知，中國2000—2009年間的宏觀稅負(fù)水平明顯高于印度、澳門、香港和韓國，低于丹麥、法國和德國。南非的宏觀稅負(fù)水平呈倒U字型變化，與中國稅負(fù)逐年上升的趨勢不同，因此2005年之前南非略高于中國，2006年后則較中國的稅負(fù)水平低。新加坡的稅負(fù)呈現(xiàn)波動(dòng)中下降的趨勢，因此2001年以后中國的稅負(fù)水平已經(jīng)超過新加坡。通過中國同部分發(fā)展中國家、亞洲國家和地區(qū)以及發(fā)達(dá)國家宏觀稅負(fù)水平的比較可以看到，中國的宏觀稅負(fù)在其中處于中等水平。但是值得關(guān)注的是，中國宏觀稅負(fù)水平正以高出其他國家和地區(qū)的速度逐年上升，特別是2011年的大口徑宏觀稅負(fù)已經(jīng)超過40%，這在國際上算是比較高的了。

四、政府社會(huì)保障支出的國際比較

為了了解中國財(cái)政收入有多少用于民生方面，我們選取部分國家和地區(qū)的社會(huì)保障支出占財(cái)政收入的比重作為代表，將相關(guān)數(shù)據(jù)在表3中列示出來。由表3可知，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的國家，其社會(huì)保障支出占財(cái)政收入的比重也越高，如美國、法國和德國，其社會(huì)保障支出的比例在35%～60%之間；韓國的社會(huì)保障支出比例雖然不是很高，但也明顯高于中國。相比之下，中國的社會(huì)保障支出比例并沒有隨著財(cái)政收入的增加而提高，相反還一度出現(xiàn)下降（雖然絕對額是不斷增長）。這與中國近幾年來一再強(qiáng)調(diào)的“保障和改善民生，提高國民的幸福程度”還有一定的差距。

五、中國財(cái)稅制度的改革建議

通過以上分析可知，一方面，中國的宏觀稅負(fù)水平雖然在世界上算不上最高，但也絕對不低，特別是其還有逐年攀升的趨勢；但另一方面，中國在社會(huì)保障、社會(huì)福利等方面的支出比例相對較低，這更會(huì)加重國民的稅負(fù)痛感。長此以往，勢必與提高國民幸福程度的目標(biāo)背道而馳。因此，在財(cái)稅制度改革上必須注意以下幾點(diǎn)：第一，進(jìn)一步加大力度治理整頓預(yù)算外收費(fèi)、小金庫，取締違規(guī)收入，盡快將合乎規(guī)范的預(yù)算外收入全部納入預(yù)算管理，與國際接軌，實(shí)現(xiàn)政府收入和財(cái)政收入的統(tǒng)一。第二，從總量上降低稅負(fù)水平，從結(jié)構(gòu)上進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整。所幸，部分涉企收費(fèi)取消或減免、上海市增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)、增值稅營業(yè)稅起征點(diǎn)上調(diào)等一系列舉措已經(jīng)拉開中國減稅的大幕，但是宏觀稅負(fù)水平什么時(shí)候才能真正降下來，仍需拭目以待。第三，更進(jìn)一步加大對社會(huì)保障、社會(huì)福利、教育、醫(yī)療等方面的財(cái)政投入，將財(cái)政收入中的一大半用在切實(shí)提高百姓幸福感的民生項(xiàng)目上，讓百姓不再感受到稅負(fù)痛感。第四，提高財(cái)政預(yù)算及財(cái)政支出的透明度，讓百姓更多地直接參與到財(cái)政支出的事項(xiàng)及監(jiān)督中，做到“納稅人說了算”，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)政的民主化。

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[責(zé)任編輯 吳高君]