試論事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

　　摘要:文章闡述了事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義和遵循的基本原則，分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，并提出了完善內(nèi)部控制的對(duì)策。
　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策
　　中圖分類號(hào)：F234.2
　　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2012）10-161-02
　　一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義
　　近年來，由于事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全，導(dǎo)致事業(yè)單位違規(guī)操作等的問題頻頻出現(xiàn)，例如部分事業(yè)單位私自挪用專項(xiàng)資金，有的甚至與施工單位串通簽訂虛假合同、虛列支出等，這就必然要求事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高綜合管理水平。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，有利于事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，有利于規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的支出和使用，有利于資源的優(yōu)化配置。建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，可以規(guī)范固定資產(chǎn)管理，避免財(cái)政資金的浪費(fèi)，還可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，避免舞弊行為的發(fā)生。此外，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制，可以有針對(duì)性地開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，提高財(cái)政資金的使用績(jī)效，使事業(yè)單位管理工作逐步走上精細(xì)化和科學(xué)化的健康發(fā)展軌道，使事業(yè)單位在追求社會(huì)效益的同時(shí)，兼顧經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而為事業(yè)單位更好地履行社會(huì)責(zé)任提供有力保障。
　　二、事業(yè)單位內(nèi)部控制遵循的原則
　　事業(yè)單位內(nèi)部控制須遵循如下基本原則：合法性原則。事業(yè)單位內(nèi)控制度必須符合相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的要求，如《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等。崗位權(quán)責(zé)相互牽制原則。事業(yè)單位要根據(jù)崗位特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的權(quán)責(zé)，確保各部門、崗位及員工明確崗位權(quán)責(zé)，在相互配合的基礎(chǔ)上又相互制約。全面性原則。事業(yè)單位內(nèi)部控制建立在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，涉及單位經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，內(nèi)部監(jiān)督與控制貫穿事業(yè)單位所有部門，每個(gè)參與實(shí)施內(nèi)部控制的員工既是執(zhí)行者又是被控制者。成本效益原則。事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)，要關(guān)注控制成本與控制效益是否相配比，抓住重點(diǎn)業(yè)務(wù)和關(guān)鍵崗位，盡可能以最小的成本換取最大的收益?？己伺c激勵(lì)原則。事業(yè)單位要明確部門和崗位職責(zé)，制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)評(píng)價(jià)崗位責(zé)任完成情況，對(duì)于未能按照規(guī)章和流程完成相應(yīng)責(zé)任的，要追究其責(zé)任，對(duì)于表現(xiàn)突出的要予以獎(jiǎng)勵(lì)。反饋信息及時(shí)原則。事業(yè)單位在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，要對(duì)產(chǎn)生的問題及控制效果進(jìn)行及時(shí)的記錄與反饋，以便采取合理有效的處理方式，及時(shí)調(diào)整控制方法、程序等。
　　三、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題
　　1.管理者缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。由于事業(yè)單位的管理者絕大多數(shù)屬于上級(jí)部門委派，受原有事業(yè)單位管理體制的影響，他們中部分管理者缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，在費(fèi)用支出、項(xiàng)目審批等問題上實(shí)行“一支筆”的審批方式，往往注重個(gè)人業(yè)績(jī)的突出，而忽視了事業(yè)單位運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)。此外，事業(yè)單位管理者在內(nèi)部控制執(zhí)行中具有雙重身份，既是控制執(zhí)行者，又是被控制者，但他們對(duì)內(nèi)部控制不重視，將控制檢查制度視為負(fù)擔(dān)，存在消極抵抗的意識(shí)，對(duì)待日常工作敷衍了事，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。
　　2.財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作管理薄弱。事業(yè)單位的財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，財(cái)會(huì)部門普遍缺乏事前控制，事后補(bǔ)辦手續(xù)、現(xiàn)金與銀行對(duì)賬由一人負(fù)責(zé)等管理漏洞普遍存在。會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)的資料保存不完整，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員崗位調(diào)動(dòng)，則后期出現(xiàn)問題時(shí)無(wú)據(jù)可查。收支管理不嚴(yán)格，無(wú)法實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ茫潭ㄙY產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法為管理者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。另外，事業(yè)單位預(yù)算編制與執(zhí)行比較薄弱，表現(xiàn)為預(yù)算編制不夠規(guī)范，預(yù)算調(diào)整頻繁，執(zhí)行力度不夠。在資金使用上缺乏預(yù)見性與整體規(guī)劃，違規(guī)現(xiàn)象較為嚴(yán)重。
　　3.內(nèi)部控制理論體系不健全。事業(yè)單位尚未形成權(quán)威的內(nèi)部控制理論體系，現(xiàn)有的規(guī)章制度主要是一些關(guān)于資產(chǎn)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理辦法和制度，僅是規(guī)范或限制了財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的用途、范圍標(biāo)準(zhǔn)等，而無(wú)法確保事業(yè)單位財(cái)政資金的安全性。目前事業(yè)單位內(nèi)部控制理論體系的研究只能以現(xiàn)有的企業(yè)及上市公司內(nèi)部控制理論體系或COSO內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，由于事業(yè)單位不以營(yíng)利為目的，因此這些理論中有關(guān)審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)等并不適用于事業(yè)單位。
　　4.缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人往往就是單位的領(lǐng)導(dǎo)，這就造成內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能如實(shí)反映事業(yè)單位的實(shí)際情況。內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)難以滿足內(nèi)部控制的需要，而且其在執(zhí)行審計(jì)過程中容易受到其他同級(jí)部門人員的抵觸，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，財(cái)務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)仍是其關(guān)注的重點(diǎn)，難以發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督反饋職能。此外，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，既沒有制定合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也沒有在評(píng)價(jià)反饋后及時(shí)處理。
　　5.人力資源政策有待完善。事業(yè)單位內(nèi)控制度的執(zhí)行離不開人力資源部門對(duì)員工的管理，完善的人力資源政策是內(nèi)部控制有效實(shí)施的基礎(chǔ)。目前事業(yè)單位人力資源管理的缺陷主要表現(xiàn)為：一是只重視員工的職業(yè)素質(zhì)，而忽視了其價(jià)值觀、道德素質(zhì)等。二是對(duì)員工的培訓(xùn)主要集中于專業(yè)知識(shí)和崗位技能方面，缺乏對(duì)員工道德、管理理念等方面的培訓(xùn)。三是未形成有效的約束和激勵(lì)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施與反饋評(píng)價(jià)沒有起到約束作用，崗位設(shè)置流動(dòng)性差，缺乏科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制。
　　四、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策
　　1.增強(qiáng)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)。事業(yè)單位管理者的思想意識(shí)對(duì)內(nèi)部控制起重要的作用，其素質(zhì)與領(lǐng)導(dǎo)水平直接影響到事業(yè)單位的健康發(fā)展。事業(yè)單位的主管部門應(yīng)加大對(duì)事業(yè)單位管理者的培訓(xùn)力度，尤其是在內(nèi)部控制方面，強(qiáng)化管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使其清晰地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制存在的問題以及日后的發(fā)展方向。同時(shí)，要強(qiáng)化事業(yè)單位管理者的責(zé)任意識(shí)，使其樹立“合法合規(guī)操作是事業(yè)單位生存和發(fā)展的前提”的觀念，從而加強(qiáng)對(duì)本單位預(yù)算執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)防范的管理。對(duì)于事業(yè)單位管理者自身而言，必須具備管理創(chuàng)新的意識(shí)，緊跟社會(huì)發(fā)展的步伐，學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，更新觀念。管理者應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)政政策的變化，認(rèn)清本單位目前所處的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的不足，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展、面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)有前瞻性，勇于突破傳統(tǒng)管理模式。作為內(nèi)部控制的推動(dòng)者，管理者應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好各部門業(yè)務(wù)工作人員之間的關(guān)系，通過積極溝通的方式充分了解各部門對(duì)于完善內(nèi)部控制的建議或意見，使內(nèi)部控制制度得以有效地貫徹和實(shí)施。
　　2.提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制活動(dòng)中既是內(nèi)控的執(zhí)行者，也是被約束者，其從事的財(cái)務(wù)工作也受到其他部門的監(jiān)督和牽制。財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)的提高，對(duì)事業(yè)單位有效實(shí)施內(nèi)部控制起重要作用。一是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)以及職業(yè)道德的建設(shè)與后續(xù)教育。逐步將員工培養(yǎng)成為勤奮上進(jìn)、精通業(yè)務(wù)、熱愛本職工作的新型人才，使員工積極主動(dòng)地更新新的知識(shí)和觀念。同時(shí)，要求財(cái)務(wù)人員掌握行業(yè)法規(guī)等相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，使其能夠熟練運(yùn)用相關(guān)法律和法規(guī)。二是要增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員積極參與內(nèi)部監(jiān)督管理的意識(shí)，改變事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員固有觀念，不能僅僅將財(cái)務(wù)人員視為“賬房先生”，簡(jiǎn)單地認(rèn)為其職責(zé)就是記好賬和算好賬，而要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)人員還承擔(dān)著如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況與內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)任。三是要增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員為事業(yè)單位決策服務(wù)的意識(shí)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)了解單位的整體規(guī)劃和目標(biāo)，以及重大合同與項(xiàng)目的簽訂，及時(shí)為管理者提供財(cái)務(wù)等相關(guān)信息，為管理者做出正確決策提供有力保障。
　　3.建立健全事業(yè)單位內(nèi)控制度。事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與上級(jí)主管部門保持一致，進(jìn)而在本單位的內(nèi)部管理控制中得到上級(jí)部門的大力支持，使管理者堅(jiān)定實(shí)施內(nèi)部控制的決心。事業(yè)單位內(nèi)控體系的建設(shè)要以“過程控制”為核心，使本單位各項(xiàng)工作及其每個(gè)環(huán)節(jié)都處于可控狀態(tài)下，提高風(fēng)險(xiǎn)防范效率，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位規(guī)范有序的運(yùn)行。要加強(qiáng)與內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，充分借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架基本理念，針對(duì)事業(yè)單位各自的特點(diǎn)，審核內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性與科學(xué)性，規(guī)范崗位責(zé)任制度，明確各崗位的權(quán)利和責(zé)任。建立健全內(nèi)控制度就必須在內(nèi)控執(zhí)行的各環(huán)節(jié)上制定相應(yīng)的制度并嚴(yán)格執(zhí)行，具體如下：內(nèi)部控制崗位授權(quán)制度，明確各內(nèi)控相關(guān)崗位的職權(quán)范圍，不得超越權(quán)限；內(nèi)部控制審批責(zé)任制度，明確審批人的權(quán)責(zé)，出現(xiàn)問題時(shí)實(shí)行崗位責(zé)任追查；內(nèi)部控制審計(jì)稽查制度，結(jié)合相關(guān)規(guī)定，明確審計(jì)稽查的對(duì)象、內(nèi)容，明確審計(jì)權(quán)限及報(bào)告負(fù)責(zé)人等；內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)制度，對(duì)各內(nèi)控崗位工作完成進(jìn)度予以考核，審計(jì)反饋意見應(yīng)與績(jī)效掛鉤；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，預(yù)防可能重復(fù)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，制定重大事項(xiàng)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案。
　　4.為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的文化氛圍。事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)都是在一定的控制環(huán)境之中進(jìn)行，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接影響內(nèi)部控制的實(shí)施，以及單位整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境包括：規(guī)章制度、員工的誠(chéng)信與道德觀念、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、單位文化等，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控制度有效實(shí)施的前提。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)塑造良好的文化氛圍，而這種文化很大程度上受歷史傳承和上級(jí)單位的影響，這就要求其管理者積極引導(dǎo)、培育單位文化的形成，弘揚(yáng)社會(huì)主義核心價(jià)值觀，宣揚(yáng)員工應(yīng)遵循的職業(yè)道德操守，將員工的思想與行為統(tǒng)一融合到良好的事業(yè)單位文化中，從而保障內(nèi)部控制的規(guī)范與有效執(zhí)行。除此之外，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提倡員工服務(wù)社會(huì)的理念，使其明確事業(yè)單位肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任，以更大的熱情投入到工作當(dāng)中，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性并進(jìn)行自我管理。同時(shí)，管理者應(yīng)保證事業(yè)單位文化建設(shè)具有連貫性與持續(xù)性，進(jìn)而優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。
　　5.完善事業(yè)單位人力資源政策。事業(yè)單位人力資源管理部門的主要任務(wù)是組織在職員工進(jìn)行培訓(xùn)，并將合適的人才安排到適合的崗位上，從而有利于內(nèi)部控制的實(shí)施。人力資源管理部門應(yīng)當(dāng)細(xì)化定崗定編工作，明確制定和表述各個(gè)崗位的權(quán)責(zé)，在崗位定制上要遵循不相容職務(wù)相分離原則，建立科學(xué)合理的評(píng)價(jià)和考核機(jī)制。事業(yè)單位應(yīng)完善崗位聘任制度，可以每三年對(duì)在崗職工進(jìn)行考核并重新聘任，同時(shí)將崗位績(jī)效工資與考核內(nèi)容完成情況掛鉤，合理的激勵(lì)約束政策將有助于調(diào)動(dòng)員工工作的熱情和積極性，為順利開展內(nèi)部控制工作奠定基礎(chǔ)。人力資源管理部門還要培養(yǎng)員工主動(dòng)參與內(nèi)部控制活動(dòng)的意識(shí)，使其能夠站在管理者的角度去思考問題，主動(dòng)配合管理者開展內(nèi)部控制活動(dòng)。另外，對(duì)于規(guī)模較小的事業(yè)單位，若崗位設(shè)置無(wú)法完全符合不相容職務(wù)相分離的要求，那么可以采用勞務(wù)外包的方式選聘輔助性崗位人員，既可節(jié)約人員開支，又能保證日常業(yè)務(wù)的順利開展。具體哪些崗位可以外包，哪些崗位必須由本單位員工任職，則需要通過合理性和可行性分析，由事業(yè)單位集體決策，并選擇合適的人員對(duì)外包部分進(jìn)行有效監(jiān)管。
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