試論資產(chǎn)減值會計

　　摘要：文章對資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生、發(fā)展展開分析研究，對今后完善資產(chǎn)減值會計提出具體的對策建議。
　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 確認 計量
　　中圖分類號:F230 文獻標(biāo)識碼:A
　　文章編號:1004-4914（2012）10-151-01
　　由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象。為了使資產(chǎn)能真實地反映企業(yè)獲得經(jīng)濟利益的能力，我國《企業(yè)會計制度》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值預(yù)備……”。此規(guī)定明確要求企業(yè)對短期投資、應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款進行檢查，并根據(jù)謹慎性原則計提減值預(yù)備，簡稱“八項預(yù)備”。對提高我國企業(yè)資產(chǎn)的利用效率，降低不良資產(chǎn)比例，防止經(jīng)濟風(fēng)險，提高企業(yè)的資產(chǎn)管理水平；對提高企業(yè)自身抵御風(fēng)險的能力，減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，增加自身積累；對確保國有資產(chǎn)的安全、完整和增值，以及提高國有資產(chǎn)營運效益，增加資本積累都有一定的現(xiàn)實意義。
　　一、資產(chǎn)減值會計的含義及實質(zhì)
　　社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，使企業(yè)面臨著更多的風(fēng)險和不確定性，并且也對企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生了重大影響。在會計學(xué)意義上的資產(chǎn)，與經(jīng)濟學(xué)意義上的“財富”、“資源”等概念有著極深的淵源，其真正的價值在于目前及未來利益。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，就把財務(wù)會計的重心由利潤表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負債表。從一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟利益。當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益時，根據(jù)會計信息質(zhì)量特征的要求以及基于穩(wěn)健性原則。會計應(yīng)該反映資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。在會計上對資產(chǎn)的減值情況進行確認、計量和報告，這就是資產(chǎn)減值會計。社會經(jīng)濟環(huán)境的變化是資產(chǎn)減值會計建立和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。
　　二、資產(chǎn)減值會計的確認標(biāo)準(zhǔn)和計量
　　1.資產(chǎn)減值的確認。在我國《企業(yè)會計制度》中有永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)這三種確認標(biāo)準(zhǔn)，只是不同種類的資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)有所側(cè)重而已。只要某個項目的價格或價值變動能夠可靠地予以計量，且對決策具有相關(guān)性，就應(yīng)當(dāng)確認有關(guān)價值的變化。如果據(jù)以確認減值的事實或估計發(fā)生變化，原確認的減值發(fā)生恢復(fù)，則應(yīng)進行相應(yīng)的恢復(fù)處理，并對其進行充分、公允的披露，同時，對濫用計提資產(chǎn)減值的應(yīng)按重大會計差錯更正，原渠道沖回。
　　2.資產(chǎn)減值計量。資產(chǎn)減值計量的關(guān)鍵在于可收回金額的確定，但是，對于可回收價值可以有不同的理解，關(guān)鍵是要找到一個尺度來予以衡量。我國《企業(yè)會計制度》中，有關(guān)資產(chǎn)減值計量的主要標(biāo)準(zhǔn)為：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值(在用價值)、公允價值、可收回金額等。并對可回收金額做了如下定義，某一資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該項資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用結(jié)束時處置該資產(chǎn)所形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。
　　三、完善資產(chǎn)減值會計核算的對策
　　1.適當(dāng)限制企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)。目前，由于我國公司治理結(jié)構(gòu)、會計準(zhǔn)則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性，國外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會計彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)則的實施成本。應(yīng)該說，《企業(yè)會計制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的規(guī)定是對會計基本理論的具體運用，也是我國加大會計改革力度，盡快實現(xiàn)與國際慣例接軌的具體體現(xiàn)。但是，由于我國資本市場尤其是股票市場的發(fā)展相對滯后，市場主體（無論是上市公司或是投資者）還很不成熟，在這種還很不成熟的市場上，實施一種成熟市場的會計制度，可能成本很高。目前準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍，適當(dāng)限制企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)。
　　2.提升會計人員素質(zhì)，提高資產(chǎn)減值金額職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。在資產(chǎn)減值確認與計量的過程中，資產(chǎn)是否存在減值跡象