新農(nóng)村建設(shè)中的民營企業(yè)內(nèi)部控制審計探討

摘 要：通過分析民營企業(yè)參與新農(nóng)村建設(shè)項目的內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀問題，結(jié)合農(nóng)村建設(shè)情況和民營企業(yè)特點，確立新農(nóng)村建設(shè)中民營企業(yè)內(nèi)部控制審計的目標和內(nèi)容。通過機構(gòu)設(shè)置、審計內(nèi)容和審計方式等方面探討了在新農(nóng)村建設(shè)中如何進行民營企業(yè)內(nèi)部控制審計工作。

關(guān)鍵詞：新農(nóng)村建設(shè) 民營企業(yè) 內(nèi)部控制審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2012）11（b）-0133-01

改革開放以來，我國民營企業(yè)已成為國民經(jīng)濟中最具有發(fā)展?jié)摿Φ囊粋€群體。民營企業(yè)已成為許多大中城市經(jīng)濟建設(shè)的主力軍。2006年，黨中央發(fā)出了推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)的一號文件，標志著社會主義新農(nóng)村建設(shè)是今后國家經(jīng)濟建設(shè)的重點。大力發(fā)展新農(nóng)村建設(shè)中的民營企業(yè)有利于盤活農(nóng)村經(jīng)濟、建設(shè)好新農(nóng)村。因此，民營企業(yè)參與新農(nóng)村建設(shè)面臨前所未有的機遇和臨挑戰(zhàn)[1]。

在新農(nóng)村建設(shè)中，民營企業(yè)的發(fā)展會遇到一些瓶頸，包括一些體制、制度方面的障礙，較為突出的是民營企業(yè)關(guān)于農(nóng)村建設(shè)項目的內(nèi)部控制審計。目前，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容主要以財務(wù)審計為主，尤其是最容易造成重大損失的方面，如產(chǎn)品的銷售、資金的回撥、原材料的采購等局部環(huán)節(jié)，審計對象很少涉及企業(yè)的內(nèi)部控制領(lǐng)域。

1 新農(nóng)村建設(shè)中民營企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀問題

民營企業(yè)參與新農(nóng)村建設(shè)具有特殊性，在制定和執(zhí)行內(nèi)部控制審計過程有很多問題[2]。

（1）新農(nóng)村建設(shè)起步較晚，民營企業(yè)加入到新農(nóng)村建設(shè)時間較短，農(nóng)村的建設(shè)項目沒有引起足夠的重視。新農(nóng)村建設(shè)中很多項目比較小、零碎，導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部控制審計資料不全，有的甚至沒有記錄，影響內(nèi)部審計順利進行。

（2）由于參與的農(nóng)村建設(shè)項目具有很濃的本土特色，民營企業(yè)往往會聘用一些農(nóng)民來承擔(dān)部分工作，達到減少成本。這些工作人員知識水平有限，對企業(yè)內(nèi)部控制審計根本沒有認識。

（3）新農(nóng)村建設(shè)中民營企業(yè)內(nèi)部控制審計有一定的特殊性：①新農(nóng)村建設(shè)的體制還不規(guī)范，主要還是地方政府或村委會主導(dǎo)，與民營企業(yè)銜接仍有障礙；②民營企業(yè)的所有權(quán)及管理權(quán)太過集中，往往只有少數(shù)幾個；③新農(nóng)村建設(shè)的財務(wù)制度不完善，民營企業(yè)內(nèi)部審計各環(huán)節(jié)時間跨度較大。

（4）監(jiān)督機制不完善。新農(nóng)村建設(shè)的項目費用較低，導(dǎo)致監(jiān)督機構(gòu)和民營企業(yè)管理員根本不重視內(nèi)部控制審計，并不按照規(guī)范操作，只看成本和利潤。

（5）內(nèi)部控制審計成本太高。新農(nóng)村建設(shè)的利潤低，資源配置不合理、中間環(huán)節(jié)多、耗費時間長，導(dǎo)致資金成本及內(nèi)部控制審計成本比較高。

（6）內(nèi)部審計機構(gòu)人員、民營企業(yè)相關(guān)人員、地方政府或村委會管理人員三者之間對內(nèi)部控制審計的認識不一致，各自為已，不利工作開展。

結(jié)合農(nóng)村建設(shè)情況和民營企業(yè)特點，確立新農(nóng)村建設(shè)中民營企業(yè)內(nèi)部控制審計的目標，探討民營企業(yè)內(nèi)部控制審計對策。

2 民營企業(yè)內(nèi)部控制審計的目標與內(nèi)容

針對新農(nóng)村建設(shè)項目，民營企業(yè)內(nèi)部控制審計的目標可以通過外部監(jiān)督機制，由獨立外部審計師對被審計單位內(nèi)部控制進行審計，并對民營企業(yè)內(nèi)部控制方式的有效性發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖?。通過內(nèi)部控制審計，合理有效地保證企業(yè)建立健全的法律、法規(guī)和內(nèi)部管理規(guī)章制度，維護企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，促進提高民營企業(yè)經(jīng)營效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

新農(nóng)村建設(shè)中，注冊會計師要從以下方面確定內(nèi)部控制審計內(nèi)容：（1）應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制審計的重要要素，即控制環(huán)境、控制措施、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)督審查，保證充分了解被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況；（2）考慮審計成本，只有考慮審計成本才能相應(yīng)地降低企業(yè)成本；（3）考慮注冊會計師的勝任能力，對于超出注冊會計師超出專業(yè)領(lǐng)域范圍的控制因素，應(yīng)聘請外部專家進行協(xié)助審計。

3 新農(nóng)村建設(shè)中民營企業(yè)內(nèi)部控制審計對策

根據(jù)民營企業(yè)建設(shè)新農(nóng)村的現(xiàn)狀問題，從機構(gòu)設(shè)置、審計內(nèi)容、審計方式和審計人員等方面強化民營企業(yè)內(nèi)部審計對策。

（1）合理設(shè)置、建立內(nèi)部審計控制機構(gòu)，強化內(nèi)部審計組織機構(gòu)和職能[3]。內(nèi)部審計不僅是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段，還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。設(shè)立合理的農(nóng)村建設(shè)管理主導(dǎo)的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)在工作中要更多地關(guān)注新農(nóng)村建設(shè)中民營企業(yè)的內(nèi)部管理和控制情況。

（2）優(yōu)化審計內(nèi)容、建立具有農(nóng)村特色的民營企業(yè)的內(nèi)部控制審計實務(wù)指南和操作規(guī)范。參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，根據(jù)民營企業(yè)參與農(nóng)村建設(shè)項目的特殊性，建立健全具有農(nóng)村特色的民營企業(yè)的內(nèi)部控制審計實務(wù)指南和操作規(guī)范。根據(jù)所參與的農(nóng)村項目性質(zhì)選擇內(nèi)部控制的側(cè)重點，制定相應(yīng)的實務(wù)指南，指導(dǎo)民營企業(yè)內(nèi)部控制審計工作。

（3）控制民營企業(yè)在農(nóng)村建設(shè)中的內(nèi)部控制審計成本，包括資金成本、人力成本和時間成本。內(nèi)部控制審計成本控制可采取以下方式：①將民營企業(yè)的內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合來降低審計成本，提高審計質(zhì)量；②盡可能地利用內(nèi)部審計的結(jié)果，減少內(nèi)部控制測試；③在保證一定的審計質(zhì)量和重要性水平前提下，通過判斷選擇不同的審計程序及審計方法，以減少審計成本。

（4）加強內(nèi)部審計機構(gòu)人員、民營企業(yè)相關(guān)人員、地方政府或村委會管理人員三者的溝通。在審計溝通中，注冊會計師要以積極的心態(tài)與被審計單位一道，共同尋找和識別生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的問題和風(fēng)險，共同分析原因和尋求解決方案，共同防范企業(yè)風(fēng)險，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)目標。

（5）培養(yǎng)懂農(nóng)村的民營企業(yè)內(nèi)部審計人才。要積極建立健全具有農(nóng)村特色的內(nèi)部審計人才，完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制，主要包括：①對民營企業(yè)內(nèi)部審計人員進行農(nóng)村建設(shè)與管理的相關(guān)工作進行培訓(xùn)；②加強民營企業(yè)內(nèi)部審計人員與農(nóng)民和監(jiān)督員的溝通；③培養(yǎng)內(nèi)部審計人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，包括會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、管理等方面的知識。

4 結(jié)語

新農(nóng)村建設(shè)為民營企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展提供了良好的路徑，企業(yè)的管理者應(yīng)該重視新形式下的內(nèi)部控制審計工作，明確自己的審計目標和內(nèi)容。為降低民營企業(yè)在農(nóng)村建設(shè)項目的內(nèi)部審計成本，實現(xiàn)利益最大化，從機構(gòu)設(shè)置、審計內(nèi)容、審計方式和審計人員等方面強化民營企業(yè)內(nèi)部審計對策。

參考文獻

[1]涂雪峰，胡小燕.民營企業(yè)參與社會主義新農(nóng)村建設(shè)的思考[J].特區(qū)經(jīng)濟，2006（7）.

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[3]吳娛.論企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].商場現(xiàn)代化，2011，6.