新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息：目標(biāo)及現(xiàn)狀

【摘 要】 新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息在完善新農(nóng)保基金治理中有重要作用。文章研究了新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)的目標(biāo)，調(diào)查新農(nóng)保基金利益相關(guān)者對(duì)新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息的需求情況及新農(nóng)保會(huì)計(jì)信息供給現(xiàn)狀，對(duì)比發(fā)現(xiàn)新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)報(bào)告存在的不足。

【關(guān)鍵詞】 新農(nóng)?；?； 新農(nóng)保會(huì)計(jì)目標(biāo)； 新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息

一、背景

財(cái)政部制定并發(fā)布《新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》），并自2011年7月1日起實(shí)施，以適應(yīng)新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)工作的需要，規(guī)范新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金（以下簡(jiǎn)稱“新農(nóng)?；稹保┑墓芾怼Ｐ罗r(nóng)?；鹗侵竿ㄟ^參保農(nóng)村居民個(gè)人繳費(fèi)、集體補(bǔ)助、政府補(bǔ)貼等渠道籌集的，用于支付符合領(lǐng)取條件的農(nóng)村居民養(yǎng)老金待遇等支出的專項(xiàng)資金。獨(dú)立于經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)，實(shí)行?？顚Ｓ?。新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)以新農(nóng)?；馂楠?dú)立的會(huì)計(jì)主體，確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告新農(nóng)保基金的籌集、支付和管理情況。新農(nóng)?；鸬臅?huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法，會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

目前由于新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)以政府部門為服務(wù)對(duì)象，缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，國(guó)家審計(jì)署對(duì)新農(nóng)保基金全面審計(jì)中發(fā)現(xiàn)各地仍存在老農(nóng)?；鹫加?、挪用和違反基金財(cái)務(wù)管理制度、虛領(lǐng)冒領(lǐng)養(yǎng)老保險(xiǎn)等問題。如廣州已查驗(yàn)出“死亡冒領(lǐng)”農(nóng)保待遇787人，重復(fù)領(lǐng)取養(yǎng)老金者471人，社保基金被騙保、套保涉及金額達(dá)5 800多萬元，侵蝕了大多數(shù)參保者的利益。參保農(nóng)村居民、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟(jì)組織等新農(nóng)?；鹄嫦嚓P(guān)者在新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)治理中有何作用？他們對(duì)新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息有無內(nèi)在需求？目前新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息內(nèi)容與基金利益相關(guān)者的期望差距如何？研究這些問題有利于進(jìn)一步完善新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)管理。

二、新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)目標(biāo)

新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)是為了平衡各種力量而安排的制度，為新農(nóng)?；鸶鱾€(gè)相關(guān)利益團(tuán)體服務(wù)。新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)通過制度角色，借助市場(chǎng)化機(jī)制發(fā)揮會(huì)計(jì)治理功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)新農(nóng)保基金的治理，即緩解信息不對(duì)稱與代理問題，克服逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)問題，最終提高新農(nóng)?；鹗褂眯省Ｑ芯啃罗r(nóng)?；饡?huì)計(jì)的目標(biāo)（或新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)為誰服務(wù)），就是研究與新農(nóng)?；鹣嚓P(guān)的各個(gè)利益團(tuán)體及其在新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)治理中的作用。

（一）新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象

研究新農(nóng)保制度內(nèi)容可知，新農(nóng)?；痍P(guān)系到財(cái)政部門、人力資源與社會(huì)保障部門、新農(nóng)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（如郵政部門）、參保農(nóng)村居民、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟(jì)組織以及其他經(jīng)濟(jì)組織、社會(huì)公益組織等。人力資源與社會(huì)保障部門、新農(nóng)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（如郵政部門）等是新農(nóng)?；鸸芾碚呋蚍Q為內(nèi)部人；財(cái)政部門既是新農(nóng)保資金提供者又是監(jiān)督者；鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟(jì)組織以及其他經(jīng)濟(jì)組織、社會(huì)公益組織是資金提供者；參保農(nóng)村居民作為新農(nóng)保準(zhǔn)公共產(chǎn)品消費(fèi)者，通過個(gè)人的繳費(fèi)獲得政府繳費(fèi)補(bǔ)貼，并在達(dá)到領(lǐng)取條件時(shí)獲取包括政府基礎(chǔ)養(yǎng)老金及個(gè)人賬戶金額在內(nèi)的養(yǎng)老待遇，這對(duì)于參保者而言實(shí)際上具有投資的意義。新農(nóng)保資金提供者財(cái)政部門、參保者、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟(jì)組織以及其他經(jīng)濟(jì)組織、社會(huì)公益組織，與新農(nóng)?；鸸芾碚呷肆Y源與社會(huì)保障部門、新農(nóng)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（如郵政部門）之間存在著契約關(guān)系。資金提供者是委托方，管理者是受托方，受托方不僅有責(zé)任保證基金的安全，還要保證其增值。

委托方以是否有利于基金的安全、增值為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注新農(nóng)?；鸸芾碡?zé)任履行情況，新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息從制度上客觀地說明新農(nóng)保基金的安全性、增值性和流動(dòng)性，供參保者、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟(jì)組織以及其他經(jīng)濟(jì)組織、社會(huì)公益組織等進(jìn)行判斷，這實(shí)際上是參保者及其他資金提供者以其所繳納的資源為依據(jù)享有的權(quán)利?？陀^和可驗(yàn)證的新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息能夠幫助“投資者”監(jiān)管和有效行使其合法權(quán)利，通過建議、審批和監(jiān)督管理層決策來使基金管理者致力于促進(jìn)基金增值。

（二）新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)的目標(biāo)——受托責(zé)任履行情況

在受托責(zé)任學(xué)派看來，由于社會(huì)資源（主要是資本）所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，資源的受托者就負(fù)有了對(duì)資源的委托者解釋、說明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù)。因此，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況?！稌盒修k法》中也規(guī)定新農(nóng)?；鸸芾碚咭ㄆ谙蜇?cái)政部門報(bào)送財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表，及時(shí)向社會(huì)公布基金收支運(yùn)行情況，對(duì)村內(nèi)參保人繳費(fèi)和待遇領(lǐng)取資格每年在行政村范圍內(nèi)進(jìn)行公示，接受財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和群眾監(jiān)督。針對(duì)農(nóng)村居民居住分散的特點(diǎn)，要大力推行農(nóng)村居民社會(huì)保障卡，方便參保人持卡繳費(fèi)、領(lǐng)取待遇和查詢本人參保信息。同時(shí)，要設(shè)定按社會(huì)保障號(hào)供參保農(nóng)民查詢，數(shù)據(jù)包括基金交納明細(xì)、本金、企業(yè)或政府補(bǔ)貼、滾動(dòng)利息、累計(jì)等內(nèi)容，還要在設(shè)立基金專門賬戶的基礎(chǔ)上，為廣大農(nóng)民提供持卡繳費(fèi)、代扣、領(lǐng)金的平臺(tái)和窗口，從而實(shí)現(xiàn)新農(nóng)保經(jīng)辦部門和保費(fèi)代理銀行之間數(shù)據(jù)的雙向傳輸和無縫對(duì)接。目前，各地新農(nóng)保試點(diǎn)地區(qū)紛紛出臺(tái)地方法規(guī)，規(guī)范該地區(qū)受托責(zé)任履行的情況。

可見，新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)將基金管理的內(nèi)部信息轉(zhuǎn)化為外部信息，以控制基金管理者（內(nèi)部人）可能的逆向選擇或投機(jī)問題，約束基金管理者的機(jī)會(huì)主義行為，優(yōu)化新農(nóng)保契約設(shè)計(jì)，完善新農(nóng)保管理機(jī)制，降低侵害投資者利益的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低基金運(yùn)行成本。

（三）新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息報(bào)告現(xiàn)狀

新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息反映的是新農(nóng)保基金過去的交易、事項(xiàng)及其結(jié)果。新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)基金經(jīng)辦、管理部門受托責(zé)任履行情況?！稌盒修k法》規(guī)定新農(nóng)保基金的管理部門需要定期向財(cái)政部門報(bào)送財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表，及時(shí)向社會(huì)公布基金收支運(yùn)行情況，對(duì)村內(nèi)參保人繳費(fèi)和待遇領(lǐng)取資格每年在行政村范圍內(nèi)進(jìn)行公示，同時(shí)接受財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和群眾監(jiān)督。參保農(nóng)村居民是新農(nóng)保制度的主角，基于參保農(nóng)村居民地位的特殊性，他們對(duì)新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息需求程度表達(dá)了民眾監(jiān)督新農(nóng)?；鸬恼鎸?shí)意愿，其滿意程度影響著新農(nóng)保政策的可持續(xù)發(fā)展。

為了進(jìn)一步了解新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息報(bào)告的現(xiàn)狀，筆者通過在廣州市的田心村、石基村，平遠(yuǎn)縣的八尺村、石正村四個(gè)村進(jìn)行入戶調(diào)查（本調(diào)查共發(fā)放問卷211份，收回有效問卷119份），閱讀研究廣州市各鎮(zhèn)2011年度新農(nóng)?；鹭?cái)務(wù)報(bào)表和查看廣東省一線城市關(guān)于新農(nóng)?；鸸芾淼拈T戶網(wǎng)站等三個(gè)途徑，了解新農(nóng)保參保者對(duì)新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)信息的需求情況，發(fā)現(xiàn)目前新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息報(bào)告存在以下問題：

1.參保農(nóng)村居民對(duì)新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)信息的需求意愿很強(qiáng)。如表1所示，92%的被調(diào)查者認(rèn)為政府應(yīng)每年對(duì)參保者通報(bào)新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息，82%的被調(diào)查者非常想知道政府對(duì)新農(nóng)?；鸬墓芾頎顩r。同時(shí)參保農(nóng)村居民希望了解新農(nóng)?；饌€(gè)人賬戶情況、新農(nóng)?；鹭?fù)債情況、新農(nóng)?；鸾Y(jié)余狀況、政府補(bǔ)助情況、村集體補(bǔ)助情況、新農(nóng)?；鹜顿Y情況、基金內(nèi)部控制情況、基金結(jié)余增長(zhǎng)變動(dòng)情況分析等各方面的信息（見表2）。但目前新農(nóng)?；鸬墓芾碚邇H對(duì)外公布了新農(nóng)保個(gè)人賬戶結(jié)余、新農(nóng)?；鹜顿Y收益、新農(nóng)?；痤A(yù)算、各項(xiàng)補(bǔ)助、參保者繳費(fèi)、養(yǎng)老金支出以及可用于支付的基金結(jié)余等情況（見表3）。與參保者需求的新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息相比較，新農(nóng)?；鹭?cái)務(wù)報(bào)表中的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足公眾對(duì)新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息的需求。

2.新農(nóng)?；鹭?cái)務(wù)報(bào)表中僅提供了定量的會(huì)計(jì)信息，缺乏必要的定性的文字描述，加重了參保農(nóng)村居民、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村集體經(jīng)濟(jì)組織以及其他經(jīng)濟(jì)組織、社會(huì)公益組織等對(duì)新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)信息理解的難度。

3.查看廣州市、深圳市等廣東省一線城市關(guān)于新農(nóng)?；鸸芾淼木W(wǎng)站可以發(fā)現(xiàn)，雖然這些門戶網(wǎng)站都具備信息公開的專門窗口，但是信息公開的內(nèi)容僅涉及新農(nóng)保領(lǐng)取、計(jì)算、發(fā)放等通知信息，對(duì)新農(nóng)保基金相關(guān)的會(huì)計(jì)信息幾乎沒有提及，談不上信息透明公開。

（四）完善新農(nóng)保會(huì)計(jì)信息披露的建議

新農(nóng)保基金是老百姓的“養(yǎng)老錢”，確?；鸬陌踩驮鲋?，直接關(guān)系著參保農(nóng)村居民的切身利益，關(guān)系到新農(nóng)保事業(yè)能否健康發(fā)展。受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度才能確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，目前我國(guó)新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)核算辦法尚屬初級(jí)階段，它不能滿足實(shí)務(wù)中各個(gè)利益團(tuán)體對(duì)新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)信息的要求。增加新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)信息披露，向各個(gè)利益團(tuán)體特別是參保農(nóng)村居民供給更多的新農(nóng)保會(huì)計(jì)信息，需要從制度層面進(jìn)一步下功夫。

1.進(jìn)一步完善新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)核算的法律法規(guī)

我國(guó)新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)核算僅能滿足基金管理初級(jí)階段的要求，滿足政府對(duì)新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)信息的最基本需求，要滿足新農(nóng)保基金各個(gè)利益團(tuán)體對(duì)基金會(huì)計(jì)信息的要求，進(jìn)一步衡量服務(wù)型政府職能履行情況，必須進(jìn)一步修訂完善新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)核算辦法，在政府會(huì)計(jì)概念框架下，構(gòu)造“新農(nóng)?；鹁唧w會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，基于新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)目標(biāo)和各個(gè)利益相關(guān)者的需求規(guī)范新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

要求編制“新農(nóng)?；瓞F(xiàn)金流量表”，反映新農(nóng)保基金貨幣資金周轉(zhuǎn)情況，揭示基金的流動(dòng)性，揭示基金投資活動(dòng)和籌資產(chǎn)生的資金變動(dòng)情況及原因，有利于管理者合理調(diào)度和使用資金。

2.逐步由收付實(shí)現(xiàn)制過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革研究在我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了二十多年，但是由于種種原因未能付諸實(shí)施。新農(nóng)保基金會(huì)計(jì)作為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的一個(gè)獨(dú)立分支，可以首先嘗試權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革積累經(jīng)驗(yàn)。

新農(nóng)?；鹩墒崭秾?shí)現(xiàn)制過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制，確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收而尚未收取的現(xiàn)金，如參保者個(gè)人漏交繳費(fèi)額、政府補(bǔ)貼金額沒有及時(shí)到位、基金投資收益等；確認(rèn)當(dāng)期已發(fā)生卻尚未支付現(xiàn)金的部分，如已經(jīng)發(fā)生的基金投資損失、已到期基金負(fù)債等。這樣有利于客觀地評(píng)價(jià)基金管理者受托責(zé)任履行情況，促進(jìn)基金資產(chǎn)、負(fù)債的持續(xù)性管理，評(píng)價(jià)基金財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，監(jiān)管基金，提高基金使用效益。

3.加大新農(nóng)保會(huì)計(jì)信息披露的方式

農(nóng)民處于社會(huì)的底層，知識(shí)和能力有限，獲取政策信息的渠道相對(duì)單一，電視、收音機(jī)和村委會(huì)宣傳是消息的主要來源。因此，農(nóng)民有時(shí)并不能完全理解政策的含義，但同時(shí)農(nóng)民又希望能很好地理解或獲得相關(guān)信息。在這種矛盾下，政府部門及新農(nóng)?；鸸芾聿块T應(yīng)在了解參保農(nóng)保居民對(duì)新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息需求的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)宣傳教育，特別是對(duì)年輕人的宣傳教育，對(duì)農(nóng)民提出的問題進(jìn)行詳細(xì)解釋，及時(shí)向農(nóng)民公布新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息，提高農(nóng)民對(duì)新農(nóng)?；饡?huì)計(jì)信息的認(rèn)識(shí)，使他們真正了解新農(nóng)?；鸸芾聿块T所做的努力，威懾冒領(lǐng)、虛領(lǐng)新農(nóng)?；鸬娜魏纹髨D，保障新農(nóng)保基金安全。

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