我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的變遷與評(píng)析

【摘　要】　我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)已從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式中走過(guò)了近30年，資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式與內(nèi)容發(fā)生了六次變化，每一次變化都會(huì)給報(bào)表使用者帶來(lái)新的信息或改變舊的觀念。文章以我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的六次變革為線索，評(píng)析了每一次資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)變革對(duì)報(bào)表使用者與編制者認(rèn)知企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景、改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響。

【關(guān)鍵詞】　變遷；　評(píng)析；　資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)

本文擬從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的變遷看傳遞信息的更新與引導(dǎo)認(rèn)知的轉(zhuǎn)變，以便提高報(bào)表使用者與編制者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的認(rèn)知能力。

一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下第一張資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)與評(píng)析

我國(guó)第一套市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范當(dāng)屬1985年頒布的《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在這一會(huì)計(jì)制度中，規(guī)范了我國(guó)第一套市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。這套報(bào)表在新中國(guó)會(huì)計(jì)史中具有劃時(shí)代的意義——將企業(yè)會(huì)計(jì)模式由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，但這套規(guī)范仍帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡。為便于評(píng)析，將該張資產(chǎn)負(fù)債表列示如表1。

從這張資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)上可以看到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)放寬了企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的自主權(quán)，資金不再要求?？顚Ｓ?，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)全部資源擁有支配權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表的左邊反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源——經(jīng)營(yíng)者的控制權(quán)，右邊反映債權(quán)人與股東投資——投資者的所有權(quán)，也是經(jīng)營(yíng)者對(duì)投資者的義務(wù)責(zé)任。在我國(guó)，這張表第一次使用了“資本金”概念，開(kāi)始改變對(duì)企業(yè)的認(rèn)識(shí)。無(wú)論是國(guó)家投資還是股東投資，企業(yè)歸股東所有，由過(guò)去的“國(guó)營(yíng)”向“合資經(jīng)營(yíng)”轉(zhuǎn)變。從這張表中看到了企業(yè)的獨(dú)立。企業(yè)不再是國(guó)家經(jīng)營(yíng)的“車間”或商店。

過(guò)去的“資產(chǎn)負(fù)債表”在全盤(pán)蘇化后改為“資金平衡表”，左邊反映“資金占用”，右邊反映“資金來(lái)源”，其結(jié)構(gòu)是三段平衡，資金管理實(shí)施?？顚Ｓ玫脑瓌t，即固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)固定資金，流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)于流動(dòng)資金，專項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)于專項(xiàng)資金。?？钫加米畲蟮娜毕菔遣荒苁官Y源得到充分利用，有些資金閑置，不能挪作他用，有些資金不足影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)順暢進(jìn)行。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)相當(dāng)于國(guó)家的加工車間，國(guó)家下達(dá)生產(chǎn)計(jì)劃，下?lián)苜Y金，統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷，企業(yè)的主觀能動(dòng)性束縛在計(jì)劃的襁褓中。

從這張資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)中看到資產(chǎn)、負(fù)債主要按其流動(dòng)性進(jìn)行分類，這是與國(guó)際慣例相同的。國(guó)際慣例所以如此列示，因?yàn)椋毫鲃?dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)不同，流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)速度較快，財(cái)務(wù)彈性較好，能夠及時(shí)地抓住有利的投資機(jī)會(huì)，但是，流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)力度（增值能力）較低，而非流動(dòng)資產(chǎn)雖然變現(xiàn)速度慢，但變現(xiàn)力度往往高于流動(dòng)資產(chǎn)；流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)也不同，流動(dòng)負(fù)債的資本成本較低，但償債壓力較大，而非流動(dòng)負(fù)債雖然資本成本較高，但往往能夠舒緩償債壓力。

這張報(bào)表第一次使用了“存貨”概念，強(qiáng)調(diào)了這些資產(chǎn)存在于本企業(yè)，且這些資產(chǎn)是為了銷售而存在的，不同于固定資產(chǎn)。過(guò)去按資產(chǎn)用途列報(bào)為“儲(chǔ)備資金”、“生產(chǎn)資金”、“成品資金”?！按尕洝备拍畹氖褂?，顯現(xiàn)了“企業(yè)主體”的邊界。

但是，在這張資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，還能看到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)專款專用的痕跡，如資產(chǎn)不僅按流動(dòng)性分類，還按用途列示了“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等；在資產(chǎn)負(fù)債表右邊能夠看出凈利潤(rùn)并不完全歸股東所有，還要硬性提取企業(yè)發(fā)展基金等。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下第二張資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)與評(píng)析

我們沿著中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的變遷（內(nèi)資企業(yè)會(huì)計(jì)在1992年前仍采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式），尋找我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下第二張資產(chǎn)負(fù)債表。這張表產(chǎn)生于1992年《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這套會(huì)計(jì)規(guī)范是對(duì)1985年《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的修訂。這次修訂的指導(dǎo)思想是與“國(guó)際慣例接軌”。為便于評(píng)析，將該張資產(chǎn)負(fù)債表列示如表2。

這張資產(chǎn)負(fù)債表與第一張相比，最大的觀念變化是引入了謹(jǐn)慎性原則。對(duì)“應(yīng)收賬款”的“壞賬準(zhǔn)備”和“存貨”的“變現(xiàn)損失準(zhǔn)備”。在這之前，我國(guó)的資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，歷史成本掩蓋了資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，誤導(dǎo)報(bào)表使用者對(duì)被投資企業(yè)盲目樂(lè)觀，作出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。引入謹(jǐn)慎性原則，無(wú)疑是我國(guó)報(bào)表列報(bào)的一次革命，這次革命為報(bào)表使用者提供了更加可靠的資源信息。

這張表列報(bào)的又一革命體現(xiàn)在“投資者權(quán)益”的提出。較上一張表的“資本”概念，明確了股東在企業(yè)中的權(quán)益，在“投資人權(quán)益”中增設(shè)了“資本公積”項(xiàng)目，以區(qū)別投資者在企業(yè)享有權(quán)益的性質(zhì)，“實(shí)收資本”是投資人享有權(quán)益的份額，“資本公積”歸全體投資人共同享有。

在這張報(bào)表中我們看到當(dāng)時(shí)我國(guó)吸引外資的鼓勵(lì)政策，允許用利潤(rùn)歸還投資，“已歸還投資”就是因財(cái)務(wù)政策所設(shè)的專有項(xiàng)目。由此，在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的變遷中不僅能夠看到報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求、認(rèn)知的變化，還能夠看到經(jīng)濟(jì)政策的變化與社會(huì)制度的變遷。

三、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下第三張資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)與評(píng)析

這張資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生于“兩則兩制”時(shí)期（兩則即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》；兩制即《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《行業(yè)財(cái)務(wù)管理制度》）的《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這張資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)規(guī)范與前一張僅相隔7個(gè)月，同頒布于1992年。為便于評(píng)析，將該張資產(chǎn)負(fù)債表列示如表3。

這張表適用于內(nèi)資的工業(yè)企業(yè)，而前一張表適用于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)。

這張資產(chǎn)負(fù)債表與前一張相比，最大的觀念變化是引入了“所有者權(quán)益”的概念?！八姓邫?quán)益”被作為資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)要素。這是我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表第一次有“所有者”這一概念。這一概念正式列報(bào)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)走向成熟，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論已為此奠定了基礎(chǔ)，人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)歸股東所有，股東是企業(yè)剩余收益的享有者也是剩余風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。財(cái)務(wù)報(bào)表要向股東匯報(bào)其利益在被投資企業(yè)的增減變化，股東根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整投資決策。

這張表列報(bào)的一個(gè)變化增設(shè)了“盈余公積”，明確這種準(zhǔn)備來(lái)源于“利潤(rùn)”，澄清了“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”的形成渠道，反映了我國(guó)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)管理政策。

但是，在這張表中出現(xiàn)了一個(gè)不準(zhǔn)確的概念，即“遞延資產(chǎn)”。只有“支出”與“收益”才存在“遞延”的可能?！爸С觥钡倪f延是為了平滑“費(fèi)用”；“收益”的遞延是為了謹(jǐn)慎地確認(rèn)利潤(rùn)，防止誤導(dǎo)報(bào)表使用者提前樂(lè)觀、沖動(dòng)地作出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策?！百Y產(chǎn)”不存在遞延，是就是，不是就不是。

透過(guò)這張資產(chǎn)負(fù)債表，可以看到當(dāng)時(shí)人們對(duì)投資的認(rèn)識(shí)還很膚淺，沒(méi)有債權(quán)與股權(quán)投資的區(qū)別。所以報(bào)表上的投資項(xiàng)目?jī)H為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”。

四、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下第四張資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)與評(píng)析

1998年，財(cái)政部針對(duì)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制的變化與資本市場(chǎng)開(kāi)放的財(cái)務(wù)背景推出了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)的第四套企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表——股份公司財(cái)務(wù)報(bào)表。這是新中國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，進(jìn)入21世紀(jì)前的最后一套企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)與前三張表比較，評(píng)析這套報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的變化。為便于評(píng)析，將該張資產(chǎn)負(fù)債表列示如表4。

這張資產(chǎn)負(fù)債表與前幾張比較，最大的變化是消除了行業(yè)差別。前幾張資產(chǎn)負(fù)債表僅適用于工業(yè)企業(yè)，這張表使用于金融行業(yè)以外的各行業(yè)，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表作為商業(yè)語(yǔ)言的通用性。

從這張資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)中，可以看到會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量比上一章資產(chǎn)負(fù)債表更加謹(jǐn)慎，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由過(guò)去的兩項(xiàng)（應(yīng)收賬款、存貨）增加到四項(xiàng)（短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備）。在這張表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沒(méi)有單獨(dú)列示。因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)的減值比存貨的減值更突出。金融市場(chǎng)的發(fā)展初期商業(yè)信用逐漸放開(kāi)，一方面企業(yè)融資渠道擴(kuò)寬，一方面投資者增加了投資風(fēng)險(xiǎn)。

這張表又一進(jìn)步表現(xiàn)在：取消了遞延資產(chǎn)概念，采用了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，報(bào)表項(xiàng)目表達(dá)更準(zhǔn)確。

從這張資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)中可以看到我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例更加趨同，如資產(chǎn)這邊的“遞延稅款借項(xiàng)”與負(fù)債那邊的“遞延稅款貸項(xiàng)”。這些項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)，說(shuō)明我國(guó)所得稅的會(huì)計(jì)處理引入了國(guó)際通用的“遞延稅款法”。但是，囿于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)，還允許企業(yè)選擇“應(yīng)付稅款法”。所以，雖然這時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表中列示“遞延稅款”項(xiàng)目，大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)沒(méi)有采用“遞延稅款法”（也稱債務(wù)法或納稅影響法）。

透過(guò)這張資產(chǎn)負(fù)債表可以看到報(bào)表使用者開(kāi)始意識(shí)到債權(quán)投資與股權(quán)投資的性質(zhì)不同，股權(quán)投資的風(fēng)險(xiǎn)更大，因此，在長(zhǎng)期投資中，將債權(quán)投資與股權(quán)投資分別列示，以便報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)有更準(zhǔn)確的判斷。

從這張表中還可以看到我國(guó)財(cái)務(wù)管理制度的變化：1993年發(fā)布的《公司法》要求在凈利潤(rùn)中提取法定公益金?！肮娼稹笔怯糜谄髽I(yè)集體福利開(kāi)支的準(zhǔn)備。這一規(guī)定仍帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的干預(yù)色彩，凈利潤(rùn)沒(méi)有全部歸股東所有。

五、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下第五張資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)與評(píng)析

進(jìn)入21世紀(jì)僅僅12年，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)就發(fā)生了兩次變化：一次發(fā)生在2001年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中；一次發(fā)生在2007年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的第五張資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生于2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。為便于評(píng)析，將該張報(bào)表列示如表5。

這張資產(chǎn)負(fù)債表背景是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由四項(xiàng)增加到八項(xiàng)（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備），如果每項(xiàng)減值準(zhǔn)備單獨(dú)列示會(huì)增加報(bào)表的復(fù)雜性，降低清晰度。所以，這張資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)重要性原則僅列示了固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，因?yàn)橹圃鞓I(yè)的固定資產(chǎn)比重較大。與前一張資產(chǎn)負(fù)債表相比，基本承襲了第四張，從結(jié)構(gòu)上都沒(méi)有大的變化，但從內(nèi)容來(lái)看更加清晰明了，除固定資產(chǎn)外，均按凈值列示。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的信息要求增列“資產(chǎn)減值明細(xì)表”。

六、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下第六張資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)與評(píng)析

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的第六張資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生于2006年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。在這套準(zhǔn)則中，第一次制定了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)具體準(zhǔn)則》，規(guī)范了一般企業(yè)與金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)格式、內(nèi)容與要求。為便于評(píng)析，將該張資產(chǎn)負(fù)債表列示如表6。

這是我國(guó)距離現(xiàn)在最近的一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，在這之后2012年又頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。由于小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者與一般企業(yè)不同，因此財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)計(jì)量與列報(bào)內(nèi)容和一般企業(yè)存在較大的差異。筆者另文分析“《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)差異”。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式最基本假設(shè)是“兩權(quán)分離”，財(cái)務(wù)報(bào)告是溝通投資者與經(jīng)營(yíng)者的商業(yè)語(yǔ)言。這一指導(dǎo)思想，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中充分地得到了顯示。

這張資產(chǎn)負(fù)債表在結(jié)構(gòu)與設(shè)計(jì)理念上發(fā)生了重大的變化：

1.期初余額、期末余額欄次位置的變化，將期末欄放在了首位。而過(guò)去一直按發(fā)生順序列報(bào)，將期初余額置于首位。這一變化體現(xiàn)了重要性原則，與國(guó)際慣例取得了一致。

2.資產(chǎn)列報(bào)取消了中間按用途分類的小計(jì)，如“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”。這一取消，簡(jiǎn)化了報(bào)表結(jié)構(gòu)，提高了報(bào)表清晰度，防止不重要的信息擾亂報(bào)表使用者視線。資產(chǎn)只按流動(dòng)與非流動(dòng)分類，為報(bào)表使用者提供資產(chǎn)負(fù)債表左右兩邊的適配性信息。因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)負(fù)債的償債保障，又因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)增值力度較差，所以報(bào)表使用者既關(guān)注流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的償債保證，又關(guān)注流動(dòng)資產(chǎn)是否過(guò)剩，影響資源的使用效率。

3.根據(jù)相關(guān)性要求，增設(shè)了報(bào)表使用者關(guān)注的列報(bào)項(xiàng)目，如“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“商譽(yù)”等。

·前四個(gè)項(xiàng)目屬于受市場(chǎng)行情影響較敏感的資產(chǎn)，報(bào)表使用者更關(guān)注這些資產(chǎn)的市場(chǎng)行情，所以這些資產(chǎn)用公允價(jià)值反映。

·“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的增列改變了以往將全部應(yīng)收款列入流動(dòng)資產(chǎn)的痼疾，按照流動(dòng)資產(chǎn)判斷條件有很多應(yīng)收款項(xiàng)不符合，列入流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性與短期償債能力作出錯(cuò)誤的判斷。

·“商譽(yù)”的單獨(dú)列示，是告知報(bào)表使用者這項(xiàng)資產(chǎn)是危險(xiǎn)資產(chǎn)，不能單獨(dú)變現(xiàn)，幾乎等于無(wú)效資產(chǎn)，在分析企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力與企業(yè)價(jià)值時(shí)，應(yīng)將其剔除。

4.取消了“待攤費(fèi)用”，堵住了費(fèi)用掛賬的漏洞，只要不符合資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件的，都不允許列入資產(chǎn)負(fù)債表。我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表的這一變革具有劃時(shí)代的意義。一直以來(lái)，我國(guó)允許企業(yè)人為平滑各期費(fèi)用，待攤費(fèi)用就是平滑工具。這種平滑削弱了報(bào)表信息的可靠性，誤導(dǎo)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與業(yè)績(jī)的認(rèn)識(shí)，主張報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)樂(lè)觀評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)，以致作出錯(cuò)誤的決策。

5.修訂了“預(yù)提費(fèi)用”概念。“預(yù)提費(fèi)用”屬于“費(fèi)用”要素，不符合負(fù)債定義。在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列為“預(yù)計(jì)負(fù)債”，對(duì)應(yīng)于利潤(rùn)表的預(yù)計(jì)費(fèi)用或損失，盡管利潤(rùn)表沒(méi)有單獨(dú)列示預(yù)計(jì)費(fèi)用或損失，但在“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外支出”給予確認(rèn)。

6.根據(jù)真實(shí)性、相關(guān)性和謹(jǐn)慎性要求，對(duì)不同資產(chǎn)或負(fù)債采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)。如貨幣資金與大多數(shù)負(fù)債項(xiàng)目采用歷史成本計(jì)量；交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等用公允價(jià)值計(jì)量；對(duì)應(yīng)收款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目采用攤余成本計(jì)量，對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤余成本還引入了折現(xiàn)的理念。

7.由于所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變，在資產(chǎn)負(fù)債表中增加確認(rèn)了“遞延所得稅資產(chǎn)”與“遞延所得稅負(fù)債”?！斑f延所得稅資產(chǎn)”的確認(rèn)導(dǎo)致高估資產(chǎn)，高估收益；“遞延所得稅負(fù)債”的確認(rèn)導(dǎo)致高估負(fù)債，低估收益。這一新確認(rèn)對(duì)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)分析財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較大的影響。這種資產(chǎn)或負(fù)債不同于一般，不能單獨(dú)變現(xiàn)或支付。

8.提高報(bào)表的通用性，增設(shè)了特殊行業(yè)的資產(chǎn)，如“生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”等。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)無(wú)論從結(jié)構(gòu)還是從內(nèi)容與計(jì)量都發(fā)生了重大的變革，為報(bào)表使用者提供了更多有用的信息。報(bào)表編制者與報(bào)表使用者都應(yīng)對(duì)這次變革思想進(jìn)行深入的挖掘，以提高對(duì)現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的認(rèn)知水平。

囿于篇幅所限，筆者將另文陳述利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表列報(bào)的變遷，并加以評(píng)析。（利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表列報(bào)的變遷與評(píng)析見(jiàn)本刊2012年12期中、12期下）

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