ERP管理模式下生產(chǎn)成本的核算與控制

楊帆

【摘要】ERP作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理平臺，對企業(yè)各種成本的發(fā)生起到計劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、控制和管理的作用，最終使企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動都以市場為導(dǎo)向來運行。本文主要從生產(chǎn)成本中ERP成本控制的原理和流程出發(fā)，分析ERP管理模式下如何對整個生產(chǎn)成本進行核算、監(jiān)控和優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)資源計劃（ERP）作業(yè)成本管理 成本核算與控制

一 ERP簡述與生產(chǎn)成本控制

1.ERP簡述

ERP-Enterprise Resource Planning企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想將企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、計算機硬件和軟件等整合于一體，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及員工提供決策運行手段的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。為了適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生的巨變，成本控制要緊密結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營戰(zhàn)略，而傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本分攤方法已經(jīng)不能滿足準(zhǔn)確反應(yīng)產(chǎn)品消耗的需要，計算機和信息技術(shù)使企業(yè)信息傳遞的方式發(fā)生變化，獲取真實的產(chǎn)品成本信息勢在必行，只有這樣才能確保保企業(yè)經(jīng)營決策的成功，為此我們引入ERP系統(tǒng)。

2.ERP生產(chǎn)成本控制的原理

ERP系統(tǒng)通過對企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈上以下所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對成本施加控制，其中包括確定訂單和采購計劃、確定最佳庫存量、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品質(zhì)量控制、產(chǎn)品運輸與分銷、售后服務(wù)與維護、財務(wù)核算、成本控制、經(jīng)營風(fēng)險與投資決策分析、人力資源計劃等環(huán)節(jié)。在各項業(yè)務(wù)發(fā)生之前，ERP管理模式能對引起成本發(fā)生的各種動因進行分析規(guī)劃、分析和預(yù)測成本發(fā)生的可能性及數(shù)額，進行事前控制，以確保實際經(jīng)營過程的低成本運行。這里的成本是廣義的成本，是企業(yè)為了獲利而消耗的經(jīng)濟資源，包括耗費的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和包括財務(wù)費用、管理費用、營業(yè)費用的三項期間費用。

3.ERP生產(chǎn)成本控制的流程

ERP 管理模式下的生產(chǎn)成本控制強調(diào)事前計劃、事中控制、事后分析“三步曲”的統(tǒng)一。事前計劃起著對成本的事前控制作用，是指在成本發(fā)生前預(yù)先通過一定的技術(shù)方法分析研究歷史資料，在事前對各種資源消耗各項和費用的發(fā)生進行限制；事中控制處于成本控制的中心環(huán)節(jié)，針對在生產(chǎn)過程中實際消耗的成本與標(biāo)準(zhǔn)消耗之間的差異，迅速地發(fā)現(xiàn)并分析實際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的原因，并且及時加以改進，糾正偏差；事后分析是定期計算出實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異數(shù)額，查明原因并落實責(zé)任，總結(jié)經(jīng)驗，為防止不合理的支出和損失不再發(fā)生指出解決途徑，以達到降低成本的目的。

二 ERP管理在生產(chǎn)成本核算中的應(yīng)用

1.傳統(tǒng)的成本管理模式下生產(chǎn)成本的核算

首先，在傳統(tǒng)的成本管理模式下，成本核算仍停留在手工核算的階段，以月為單位對生產(chǎn)資料耗用情況及物資供應(yīng)信息進行匯總，并在月底對生產(chǎn)成本進行粗略核算。顯然，這種核算周期長、效率低、準(zhǔn)確性差的成本核算方法已經(jīng)遠遠不能滿足生產(chǎn)企業(yè)復(fù)雜龐大的數(shù)據(jù)處理需要，也無法適應(yīng)瞬息萬變的生產(chǎn)成本市場。

其次，制造費用分攤方法不合理，無法反映實際費用的發(fā)生情況，大多數(shù)生產(chǎn)制造企業(yè)采取按工時數(shù)分攤制造費用的生產(chǎn)成本分攤方法，不能反映費用的實際發(fā)生情況，因此不能反映產(chǎn)品真實的成本。

最后，傳統(tǒng)的成本管理模式下，生產(chǎn)成本的核算缺乏科學(xué)性和動態(tài)性，標(biāo)準(zhǔn)成本核算管理體系不健全，從而引起現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，其中包括計劃成本，定額成本，目標(biāo)成本數(shù)據(jù)。

2.ERP管理模式下生產(chǎn)成本的核算依據(jù)

首先，ERP 系統(tǒng)的應(yīng)用主要是與標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法結(jié)合，企業(yè)實行ERP標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)減少了期末大量繁瑣的人工核算工作量，簡化了日常賬務(wù)處理。ERP管理模式下，在通過手工錄入或使用庫存系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)等相關(guān)系統(tǒng)獲取成本數(shù)據(jù)后，ERP標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)不僅可以自動計算出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本、實際成本，并將二者之間的差異結(jié)轉(zhuǎn)出來，生成產(chǎn)成品成本報表、在產(chǎn)品成本報表以及成本差異分析報表等，而且還可以將差異具體細分為原材料價格、數(shù)量差異等差異，從而企業(yè)可以迅速準(zhǔn)確的找到產(chǎn)生差異的直接源頭，有的放矢地采取措施。

其次，傳統(tǒng)的成本核算中，大多數(shù)制造費用等間接費用利用工時或銷量等的分攤生產(chǎn)成本的方法不科學(xué)，為了更好地進行生產(chǎn)成本控制，ERP管理模式下生產(chǎn)成本的核算是基于活動的成本分攤法，即作業(yè)成本法。企業(yè)每完成一項作業(yè)都要消耗特定數(shù)量的資源，作業(yè)的產(chǎn)出形成價值增值，轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，以此類推，直到產(chǎn)品最終完工入庫。

最后，作業(yè)成本法的特點在于它以作業(yè)為中心和基本的成本對象，ERP系統(tǒng)匯總生產(chǎn)過程所有作業(yè)成本，并追溯各自的作業(yè)動因，進而確定產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法能夠為企業(yè)成本管理提供更相關(guān)、更準(zhǔn)確的成本信息。

3.ERP管理模式下生產(chǎn)成本的核算操作流程

ERP管理模式下，生產(chǎn)成本的核算流程可以分為以下八個步驟：第一步，信息收集，主要是收集資源（費用）、作業(yè)和成本對象信息；第二步，分別為資源、作業(yè)成本對象創(chuàng)建庫、同質(zhì)作業(yè)組（作業(yè)中心）和賬戶；第三步，創(chuàng)建成本動因，弄清企業(yè)中的作業(yè)是如何消耗資源的；第四步，指定資源與作業(yè)、作業(yè)和成本對象的對應(yīng)關(guān)系，從而便于資源成本向作業(yè)、作業(yè)成本向成本對象分配；第五步，添加屬性和工作指標(biāo)量到對應(yīng)的賬戶；第六步，添加成本清單，建立外部、內(nèi)部成本元素與賬戶之間的關(guān)系；第七步，輸入數(shù)據(jù)，包括資源成本、成本動因數(shù)量、產(chǎn)出量和其他數(shù)據(jù)；第八步，計算成本。

三 ERP標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本控制

ERP作為具有現(xiàn)代企業(yè)成本管理思想的內(nèi)部管理平臺，對企業(yè)的生產(chǎn)成本進行計劃、分析、監(jiān)控和控制，最終目的是使企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動都面向市場。ERP 系統(tǒng)對產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工、制造費用等進行相應(yīng)控制。

1.ERP管理模式下標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本的制定與系統(tǒng)錄入

第一，產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。直接材料作為生產(chǎn)成本的主要部分，是生產(chǎn)成本控制的關(guān)鍵。產(chǎn)品生產(chǎn)成本是由構(gòu)成它的原材料成本累積而成，即BOM（物料清單）揭示了組成產(chǎn)品的各種原材料及其構(gòu)成，因此對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制可以從每個原材料的成本控制出發(fā)。ERP系統(tǒng) 在控制領(lǐng)料環(huán)節(jié)，利用 MRP（物料需求計劃）使各個環(huán)節(jié)所需要的原材料的品種和數(shù)量都有詳細的物料清單記載。這樣，原材料成本在領(lǐng)用的環(huán)節(jié)得到控制。

第二，產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。ERP系統(tǒng)根據(jù)企業(yè)人工歷史成本數(shù)據(jù)結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀制定標(biāo)準(zhǔn)成本，在實際生產(chǎn)過程中，一旦遇到實際發(fā)生的人工成本與標(biāo)準(zhǔn)成本存在差異時，就要從人工效率和單位工資率兩個方面來分析出現(xiàn)差異的原因，制定糾正措施。

第三，產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。ERP管理模式下生產(chǎn)成本中制造費用的控制是基于活動的成本分攤法，即作業(yè)成本法。其方法和原理如前所述，但是并不是所有的作業(yè)都是價值增值作業(yè)，利用作業(yè)成本法控制生產(chǎn)成本的目標(biāo)就是最大限度地消除價值不增值作業(yè)，以此提高作業(yè)增值部分的運轉(zhuǎn)效率，最終達到減少資源消耗、減少生產(chǎn)成本的目的。

第四，標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本的系統(tǒng)錄入。標(biāo)準(zhǔn)成本的錄入的數(shù)據(jù)應(yīng)包括原材料用量、原材料價格、標(biāo)準(zhǔn)工資率和工時用量標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)，并形成原材料標(biāo)準(zhǔn)成本、人工標(biāo)準(zhǔn)成本、制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本，最終形成產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

2.ERP管理模式下實際生產(chǎn)成本差異的輸出與分析

第一，實際生產(chǎn)成本差異的輸出。成本差異是指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，主要包括原材料、直接人工、制造費用三方面的成本差異。標(biāo)準(zhǔn)成本的計量包括數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩個維度，這樣有利于進一步對成本差異的產(chǎn)生進行分析及明確相關(guān)責(zé)任。原材料、生產(chǎn)成本和產(chǎn)成本賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本，同時設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異，將實際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，并且分開計入相應(yīng)的賬戶。

第二，實際生產(chǎn)成本差異的分析與生產(chǎn)成本的降低。成本差異分析時，實際成本小于成本的部分稱為順差，反之稱為逆差。企業(yè)管理層要實現(xiàn)成本控制、降低成本的目標(biāo)就需要分析順差和逆差產(chǎn)生的原因，對順差進行經(jīng)驗推廣，對逆差進行糾正。企業(yè)應(yīng)將差異落實到成本責(zé)任中心，如產(chǎn)生了材料數(shù)量逆差，則生產(chǎn)部門需要負責(zé)解釋；而產(chǎn)生材料價格逆差，采購部門則需要負責(zé)解釋。同時，企業(yè)應(yīng)將成本差異落實到個人，與個人績效掛鉤，這樣才有利于發(fā)揮成本控制的作用。

3.標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本的修正

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況適時修正和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)成本，深入分析因可控因素造成的成本差異，成本控制不達標(biāo)的原因在哪里，成本控制比預(yù)期好的經(jīng)驗在哪里，掌握變化規(guī)律，依據(jù)差異產(chǎn)生的主次原因不斷修訂、完善標(biāo)準(zhǔn)成本，一點點改善那些阻礙成本管理的瓶頸點。同時對導(dǎo)致成本增長的因素采取積極控制措施，提高成本控制的剛性及效果，確保成本目標(biāo)的可控性及成本業(yè)績考核指標(biāo)的完成。

4.存貨及其他生產(chǎn)成本控制

目前許多企業(yè)追求零存貨，因為存貨管理是價值不增值作業(yè)。但是，零存貨存在的風(fēng)險很大，一旦出現(xiàn)供貨商違約、延時供貨或所供原材料質(zhì)量有問題的情況，企業(yè)遭受的損失是可想而知的。使用ERP系統(tǒng)之后，基于嚴格的需求計劃，企業(yè)就可以在恰當(dāng)?shù)臅r間得到供貨商供應(yīng)的恰當(dāng)?shù)脑牧?，就沒有必要保持很多的庫存。企業(yè)只有在接到訂單時才即時生產(chǎn)，在下一個生產(chǎn)步驟需要時各種生產(chǎn)部件才在生產(chǎn)線上進行生產(chǎn)。為了保證庫存記錄的準(zhǔn)確性，ERP 系統(tǒng)實行循環(huán)盤點法來保證對庫存記錄的準(zhǔn)確度，根據(jù)庫存活動記錄分析和識別慢速周轉(zhuǎn)和不周轉(zhuǎn)的庫存，從而減少庫存損耗。這樣就可以適應(yīng)不斷變化的客戶需求并優(yōu)化生產(chǎn)計劃，提高按需生產(chǎn)而不是按庫存生產(chǎn)的能力，以減少完工產(chǎn)品的庫存量，進而減少相關(guān)的財務(wù)成本和儲存成本，同時避免庫存產(chǎn)品過時的可能性。

從整個企業(yè)業(yè)務(wù)流程上看，ERP管理模式下的生產(chǎn)成本控制主要有以下幾方面：通過縮短處理客戶訂單的反應(yīng)時間來建立良好的利益客戶關(guān)系；在供應(yīng)商方面，提高了采購訂單和編制每周發(fā)貨計劃的能力并進一步縮短訂貨至交貨的時間；在生產(chǎn)方面，更準(zhǔn)確及時的生產(chǎn)信息可以將錯誤減少至最少；在產(chǎn)品質(zhì)量方面，ERP在線數(shù)據(jù)收集功能可以改善質(zhì)量信息，隨著質(zhì)量問題減少，客戶退貨也會隨之減少，進而降低了維修成本和服務(wù)費用；在貨物發(fā)送方面，文件制作更有效率，發(fā)送完工產(chǎn)品更及時。

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