試論會(huì)計(jì)造假的防范與治理

姚秀霞

【摘 要】 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息顯得越來(lái)越重要。它不僅影響公司利益，更影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。目前，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象層出不窮。如何防范與治理會(huì)計(jì)造假，成為當(dāng)今社會(huì)亟待解決的問(wèn)題。本文就目前的會(huì)計(jì)環(huán)境，淺談會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的原因及治理建議。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)造假防范治理

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境變得復(fù)雜多樣，在會(huì)計(jì)法制不斷完善的過(guò)程中，一些企業(yè)和個(gè)人利用職務(wù)權(quán)利，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假行為。會(huì)計(jì)造假不僅會(huì)擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，給國(guó)家和廣大投資者帶來(lái)不可估量的危害、損失，而且會(huì)導(dǎo)致宏觀(guān)調(diào)控和微觀(guān)決策的失誤，還會(huì)為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便，滋生腐敗，甚至增加社會(huì)的不安定因素。

1. 會(huì)計(jì)造假的原因

1.1急于擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)既定目標(biāo)而造假。一些企業(yè)為了加快發(fā)展，為了走“捷徑”，不能腳踏實(shí)地穩(wěn)中求進(jìn)，而是選擇虛夸企業(yè)實(shí)力獲取更多的盈利機(jī)會(huì)，但這樣做的結(jié)果是企業(yè)承擔(dān)了更大的誠(chéng)信與資金的雙重風(fēng)險(xiǎn)，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，誠(chéng)信建設(shè)造成了影響。而企業(yè)內(nèi)部，為了一些根本實(shí)現(xiàn)不了的業(yè)績(jī)目標(biāo)，下屬迫于這些高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核壓力，“高指標(biāo)”的重壓下，只好造假來(lái)應(yīng)付。

1.2會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高。企業(yè)單位中一些財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，甚至不是科班出身。職業(yè)素質(zhì)可分為職業(yè)技能素質(zhì)和道德素質(zhì)。首先是技能素質(zhì)，一些會(huì)計(jì)人員是跟隨企業(yè)而成長(zhǎng)起來(lái)的，未接受過(guò)正規(guī)的教育，又缺乏在崗培訓(xùn)，僅具備記賬算賬能力，缺乏會(huì)計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)的知識(shí)。其次是道德素質(zhì)，許多會(huì)計(jì)在職業(yè)道德方面不過(guò)關(guān)，原因是接受職業(yè)道德教育太少，自身以及會(huì)計(jì)界對(duì)職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)不夠重視。再加上會(huì)計(jì)人員缺乏一定的政治素質(zhì)，思想覺(jué)悟也不高，沒(méi)有會(huì)計(jì)人員尊嚴(yán)和榮譽(yù)感，不敢利用合法渠道和手段來(lái)與不正之風(fēng)做斗爭(zhēng)，維護(hù)自己會(huì)計(jì)人的尊嚴(yán)，相反縱容違規(guī)違紀(jì)行為，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，同流合污。

1.3法律法規(guī)不完善。隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷推進(jìn)，相關(guān)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)也在不斷更新。但法律法規(guī)會(huì)有滯后性，不能及時(shí)彌補(bǔ)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)這樣或那樣的新生問(wèn)題，從而使得一些不法人員獲得可乘之機(jī)。而對(duì)于既有的相關(guān)法律法規(guī)條款，細(xì)化程度不夠，規(guī)范相關(guān)違規(guī)行為顯得籠統(tǒng)或界定不明，不法人員會(huì)利用這一漏洞而“鉆空子”，“打擦邊球”。

1.4監(jiān)管力度不夠，措施不嚴(yán)。相關(guān)部門(mén)監(jiān)督力度不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全，社會(huì)監(jiān)督不嚴(yán)。相關(guān)部門(mén)具有比其他外部監(jiān)督更好的審計(jì)隊(duì)伍，應(yīng)該利用其資源做好審計(jì)工作。作為社會(huì)監(jiān)督責(zé)任核心的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能完全做到“客觀(guān)、獨(dú)立、公正”的審計(jì)，工作質(zhì)量低，受自身利益驅(qū)動(dòng)，少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師串通會(huì)計(jì)事務(wù)所，為客戶(hù)出具虛假審計(jì)報(bào)告。

2. 會(huì)計(jì)造假的防范與治理

2.1加大造假者的處罰力度。目前會(huì)計(jì)造假一方面也是由于造假成本低，對(duì)會(huì)計(jì)造假雖已有相關(guān)行政處罰或刑事處罰的規(guī)定，但懲罰力度不夠大，使得一些違法違規(guī)者甘愿冒風(fēng)險(xiǎn)。所以必須加大處罰力度，充分發(fā)揮法律的權(quán)威性和威懾力，使造假成本遠(yuǎn)高于可能獲得的非法收益。加大會(huì)計(jì)造假成本和處罰力度，必然會(huì)有助于防止違法行為的發(fā)生。在合理高效的激勵(lì)下，加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人員造假的處罰力度，降低其預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益，減少其利用職務(wù)之便授意、威逼會(huì)計(jì)人員制作虛假的會(huì)計(jì)憑證、記錄等現(xiàn)象發(fā)生。只要有違法行為，特別是知法犯法的行為者，不管其是會(huì)計(jì)人員還是單位負(fù)責(zé)人，都應(yīng)對(duì)直接或間接行為人追究其法律責(zé)任。

2.2提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。對(duì)于提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)技能素質(zhì)，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)重視程度，把會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能水平放到工作的首位，保證會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能水平就是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提，防止因水平技能低下而造成的非主觀(guān)意識(shí)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。其次，應(yīng)及時(shí)組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)國(guó)家新出臺(tái)的政策，適應(yīng)新形式下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；也可以使企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范化、程序化，提高財(cái)務(wù)人員互相監(jiān)督的意識(shí)，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作有效開(kāi)展都有舉足輕重的作用。提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，當(dāng)下應(yīng)逐漸增加會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育課程，完善道德教育內(nèi)容，使職業(yè)道德教育更加行之有效。同時(shí)，會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等單位應(yīng)加大倡導(dǎo)公正、誠(chéng)實(shí)守信光榮的觀(guān)念，不能屈服于個(gè)人利益或者公司的利益，而喪志了會(huì)計(jì)人的尊嚴(yán)及職業(yè)道德修養(yǎng)。

2.3加強(qiáng)相關(guān)立法工作，完善相關(guān)法律法規(guī)。針對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的滯后性的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)加快制定頒布解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展中新生問(wèn)題的步伐，使企圖利用法律法規(guī)不完善之處獲取利益的不法人員無(wú)路可走。同時(shí)，細(xì)化相關(guān)條款，填補(bǔ)和縮小規(guī)范中籠統(tǒng)之處或界定不清問(wèn)題，防止違規(guī)者鉆法律法規(guī)的空子。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的形勢(shì)下，制定完善的適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的法律法規(guī)，同時(shí)在兼顧我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。

2.4完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)外部檢查和監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最后一關(guān)，因此，必須要建立一套適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展高效的外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。外部審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師占據(jù)著核心的地位，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并提供無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的報(bào)告往往意味著高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，信息使用者往往對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師比較依賴(lài)和信任，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中還是不乏不顧自己的職業(yè)操守，與被審計(jì)單位勾結(jié)對(duì)會(huì)計(jì)信息出具虛假的審計(jì)意見(jiàn)，因此，必須嚴(yán)懲不能誠(chéng)信履職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)其通報(bào)批評(píng)。通過(guò)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)防范會(huì)計(jì)信息造假。

2.5鼓勵(lì)股東主動(dòng)參與監(jiān)督公司，維護(hù)合法權(quán)益。在我國(guó)，特別是小股東，大多不重視行使股東權(quán)力參與公司管理。股東應(yīng)該強(qiáng)化通過(guò)維護(hù)自己合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)而獲利的意識(shí)。徹底改變小股東被動(dòng)地去用“腳”投票，需要有關(guān)專(zhuān)家?guī)椭錁?shù)立“股東”而非僅僅股民的觀(guān)念，讓他們意識(shí)到不因出資少而改變他們投資者的地位。當(dāng)然這也受到從小股東角度出發(fā)的成本效益原則的限制，如果行使權(quán)力獲得的報(bào)酬還不抵行為的成本，那么他們顯然會(huì)選擇不作為，而去做效益更大的事，這與公司的股東持股比例有關(guān)，過(guò)大過(guò)小都不利于公司治理、監(jiān)督。

結(jié)語(yǔ)：

當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，如何防范和治理會(huì)計(jì)造假對(duì)于企業(yè)發(fā)展乃至社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序都有著重要的意義，在許許多多新生問(wèn)題面前，以及頑固不易解決的舊問(wèn)題面前，我們應(yīng)當(dāng)以理性的思維，開(kāi)闊的視界，從問(wèn)題的實(shí)質(zhì)與根本出發(fā)，為解決會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象而進(jìn)行不斷的探索與研究。

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（作者單位：大慶市第三醫(yī)院）