轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)條件下的上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（安徽工商職業(yè)學(xué)院 安徽合肥231131）

一、2011年內(nèi)部控制實(shí)施基本情況

2011是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施元年，內(nèi)控試點(diǎn)上市公司制定和公布了實(shí)施方案并組織員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)，按照財(cái)政部等部委相關(guān)要求做好內(nèi)控體系建設(shè)的實(shí)施工作。從上市公司披露的年度財(cái)務(wù)報(bào)告信息、內(nèi)控體系建設(shè)實(shí)施方案和上市公司內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告看，2011年度內(nèi)控工作是歷史上最好的一年，主要體現(xiàn)在實(shí)施內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系、全面內(nèi)控、實(shí)行企業(yè)內(nèi)控審計(jì)并披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告等方面。從披露情況看，除1家上市公司披露了內(nèi)部控制存在重大缺陷外，其余上市公司均表示不存在與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷。除少數(shù)上市公司披露內(nèi)控工作中存在的重要缺陷和一般缺陷外，大多數(shù)上市公司都未披露。

具體調(diào)查上市公司內(nèi)控實(shí)施情況發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)的內(nèi)控仍以“財(cái)務(wù)內(nèi)控”為主體，而一些風(fēng)險(xiǎn)管理水平較高的企業(yè) （如金融企業(yè)和一些開(kāi)展了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的央企）則以“合規(guī)內(nèi)控或風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控”為側(cè)重點(diǎn)。在組織實(shí)施情況方面，企業(yè)整體上傾向于內(nèi)部成立專門的部門或者成立內(nèi)控團(tuán)隊(duì)來(lái)執(zhí)行基本規(guī)范。但上市公司則傾向于由外部顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)以及內(nèi)設(shè)內(nèi)部控制部門的方式進(jìn)行建設(shè)，究其原因，上市公司考慮到未來(lái)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的披露，為了將來(lái)能順利通過(guò)內(nèi)控審計(jì)，在內(nèi)控建設(shè)上希望獲得更多的外部支持以確保順利過(guò)關(guān)。而試點(diǎn)公司中則是少數(shù)分公司建立健全內(nèi)控制度，并擬進(jìn)行審計(jì)，相當(dāng)一部分公司尚待后續(xù)運(yùn)行、整改。在近200份內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中，非標(biāo)意見(jiàn)相對(duì)較少，唯有1家公司出具的是非標(biāo)意見(jiàn)，內(nèi)控有效性審計(jì)報(bào)告過(guò)于完美令人難以信服。

二、目前上市公司內(nèi)部控制實(shí)施存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，缺乏內(nèi)生動(dòng)力?？v觀企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，呈現(xiàn)出以下觀點(diǎn)：一是內(nèi)控的實(shí)施會(huì)限制管理層的權(quán)利；二是內(nèi)控的實(shí)施僅僅為了滿足外部監(jiān)管要求；三是內(nèi)控的實(shí)施僅是內(nèi)控制度完善的過(guò)程；四是內(nèi)控的實(shí)施僅是財(cái)務(wù)部門的事情；五是內(nèi)控的實(shí)施會(huì)降低企業(yè)運(yùn)行效率等等。這些不全面的甚至錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)缺乏內(nèi)生動(dòng)力，影響企業(yè)內(nèi)控制度建立的健全和完善。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。目前，有些企業(yè)雖然形式上已經(jīng)建立了法人治理機(jī)構(gòu)，但很多公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理依然由一人擔(dān)任，股權(quán)過(guò)于集中，董事?lián)伪O(jiān)事，監(jiān)事會(huì)受制于董事會(huì)或總經(jīng)理，董事會(huì)成員大多由企業(yè)經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)與經(jīng)理層職權(quán)重疊等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的存在，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，缺乏有效監(jiān)督機(jī)制。目前，一些企業(yè)還沒(méi)有建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)之外的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有安排專職人員從事內(nèi)控審計(jì)工作。企業(yè)的內(nèi)控運(yùn)行狀況大部分依賴于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏有效性。除此之外，我國(guó)企業(yè)外部審計(jì)大多服務(wù)于企業(yè)，自身缺乏一定的剛性，甚者還會(huì)按照企業(yè)管理者的意圖進(jìn)行內(nèi)審，嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督的效果。

（四）內(nèi)控復(fù)合型人才短缺，缺乏內(nèi)控建設(shè)長(zhǎng)效基因。近些年，由于內(nèi)部控制專業(yè)人才儲(chǔ)備不足，缺乏實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和操作指南等原因，我國(guó)大中型企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)多選擇外包方式。而不同的服務(wù)范圍及性質(zhì)對(duì)外部機(jī)構(gòu)的資源投入不同，對(duì)公司提供的輔助程度也不同，很大程度上取決于外部機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，影響了企業(yè)實(shí)施內(nèi)控制度的效果。

（五）內(nèi)控規(guī)范與管理結(jié)合程度不夠，缺乏內(nèi)控實(shí)質(zhì)效果。一些企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)被認(rèn)為是融合了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合了企業(yè)實(shí)際，企業(yè)也積極推動(dòng)實(shí)施，那么內(nèi)控規(guī)范體系的設(shè)計(jì)是否合理？在多大程度上適用于公司呢？一些企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)純粹是為了外部監(jiān)管的需要，高薪聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)，諸如事務(wù)所、管理咨詢機(jī)構(gòu)、IT公司等，簡(jiǎn)單按照18項(xiàng)指引進(jìn)行自身制度建設(shè)，形成一系列所謂的內(nèi)控成果，如內(nèi)控手冊(cè)、流程圖、風(fēng)險(xiǎn)地圖等，沒(méi)有考慮企業(yè)切身需要、服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

（六）內(nèi)控有關(guān)配套措施不完備，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。很多企業(yè)對(duì)內(nèi)控的建設(shè)還是停留在內(nèi)控的初級(jí)階段，比如內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等。企業(yè)內(nèi)控一個(gè)很大的薄弱環(huán)節(jié)就是缺乏健全有效的激勵(lì)約束機(jī)制和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)內(nèi)控建設(shè)應(yīng)該分為內(nèi)控基礎(chǔ)建設(shè)、內(nèi)控促進(jìn)管理和內(nèi)控融入管理三個(gè)階段。內(nèi)控基礎(chǔ)建設(shè)應(yīng)包括現(xiàn)狀調(diào)研、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控體系設(shè)計(jì)、內(nèi)控宣傳推廣及內(nèi)控管理平臺(tái)建設(shè)等方面；內(nèi)控促進(jìn)管理應(yīng)包括內(nèi)控體系完善和相關(guān)業(yè)務(wù)管理完善等；內(nèi)控融入管理則包括內(nèi)控體系的持續(xù)改造和相關(guān)業(yè)務(wù)管理的持續(xù)改進(jìn)。

（七）內(nèi)控與信息化結(jié)合程度不夠，影響內(nèi)控作用充分發(fā)揮。內(nèi)控有效實(shí)施需要信息化的大力支持，很多企業(yè)選擇了ERP系統(tǒng)、辦公自動(dòng)化系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)、客戶管理系統(tǒng)等，但未能做到各種信息系統(tǒng)的有效整合，有些企業(yè)內(nèi)控信息化建設(shè)只是將信息化看作是技術(shù)，忽視信息系統(tǒng)與管理思想的有機(jī)融合，從而嚴(yán)重影響了內(nèi)控信息化使用的效果，造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。目前，企業(yè)缺失內(nèi)控行業(yè)協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)與操作指南，造成企業(yè)實(shí)施內(nèi)控體系建設(shè)不夠標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

（八）對(duì)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)重視程度不夠，過(guò)度依賴外部服務(wù)。一些企業(yè)董事會(huì)對(duì)自身責(zé)任認(rèn)識(shí)不夠，缺乏內(nèi)控評(píng)審?fù)暾w系、行之有效的操作方法和符合企業(yè)實(shí)際的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而過(guò)于依賴中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)。即使一些企業(yè)執(zhí)行自我內(nèi)控評(píng)價(jià)，也容易產(chǎn)生追求零缺陷、過(guò)度整改的錯(cuò)誤傾向。

（九）內(nèi)控信息披露流于形式，缺乏規(guī)范性。縱覽2011年上市公司內(nèi)控信息披露狀況，可以發(fā)現(xiàn)上市公司缺乏內(nèi)控信息詳細(xì)披露的動(dòng)力，一些公司披露內(nèi)控相關(guān)信息只是流于形式，有的公司甚至僅以“公司現(xiàn)有內(nèi)控制度基本覆蓋公司經(jīng)營(yíng)管理各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，保證了公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的正常運(yùn)行”等空洞的語(yǔ)言一帶而過(guò)，即使是披露略微詳細(xì)的公司，也未能完全符合《指引》中要求的內(nèi)容。

（十）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)審業(yè)務(wù)問(wèn)題突出，內(nèi)審報(bào)告質(zhì)量令人堪憂。具體表現(xiàn)出以下問(wèn)題：一是對(duì)內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)不重視，標(biāo)準(zhǔn)制定及培訓(xùn)不足。部分事務(wù)所尚未制定該部分技術(shù)指引，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)對(duì)內(nèi)控缺陷評(píng)價(jià)關(guān)鍵環(huán)節(jié)及要素理解不夠準(zhǔn)確，存在明顯偏差，項(xiàng)目組間就同一內(nèi)容反饋存在較大差異等。二是事務(wù)所分所管理不善，以低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)方式擾亂市場(chǎng)秩序。三是事務(wù)所內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力及水平較差。事務(wù)所項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)內(nèi)控審計(jì)的目的及程序缺乏基本認(rèn)知，項(xiàng)目合伙人無(wú)法說(shuō)明被審計(jì)客戶企業(yè)層面內(nèi)控、流程梳理的方法論及基本情況，項(xiàng)目合伙人無(wú)法說(shuō)明被審計(jì)客戶使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)種類以及功能模塊，審計(jì)質(zhì)量堪憂。四是事務(wù)所信息系統(tǒng)審計(jì)力量不足。事務(wù)所信息系統(tǒng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)整體處于起步階段，尚未或正在建立信息系統(tǒng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，信息系統(tǒng)審計(jì)力量不足；內(nèi)審中僅測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制而不包括信息系統(tǒng)應(yīng)用控制，存在著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是非整合審計(jì)導(dǎo)致審計(jì)程序受限。221家實(shí)施內(nèi)審試點(diǎn)的公司中有13家以非整合審計(jì)形式出具審計(jì)報(bào)告，占比5％，內(nèi)審師無(wú)法及時(shí)、充分獲取財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致其無(wú)法根據(jù)財(cái)表審計(jì)結(jié)果充分衡量對(duì)內(nèi)審意見(jiàn)的影響，審計(jì)程序受限。六是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控審計(jì)關(guān)鍵技術(shù)要求理解存在偏差。有的流程描述過(guò)于簡(jiǎn)單，測(cè)試控制點(diǎn)與流程描述缺乏匹配關(guān)系，有的內(nèi)控執(zhí)行測(cè)試樣本規(guī)模及樣本量選擇存在偏差，對(duì)內(nèi)控審計(jì)中信息系統(tǒng)審計(jì)的理解存在偏差。七是事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)工作入場(chǎng)晚，導(dǎo)致審計(jì)程序出現(xiàn)偏差。

三、現(xiàn)階段上市公司內(nèi)控規(guī)范建設(shè)有效性對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)控文化的宣傳貫徹，提高內(nèi)控建設(shè)內(nèi)生動(dòng)力。內(nèi)控文化是內(nèi)控建設(shè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，是推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展的動(dòng)力。企業(yè)應(yīng)通過(guò)各種行之有效的宣傳手段，提高并統(tǒng)一其管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平，將內(nèi)控置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。為此，公司領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)控建設(shè)工作，首先就是要提升全員的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從公司董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層自上而下推動(dòng)，調(diào)動(dòng)公司各業(yè)務(wù)部門、各工作崗位的全方位參與；其次，由于內(nèi)控建設(shè)是系統(tǒng)性工作，因此需要進(jìn)行業(yè)務(wù)梳理、流程再造以及形成內(nèi)控手冊(cè)、開(kāi)展自我評(píng)價(jià)、配合外部審計(jì)等。這一些列工作專業(yè)性強(qiáng)、工作量大、期限長(zhǎng)，只有在不同的管理層級(jí)配備專門的部門和人員，才能保證該項(xiàng)工作的組織、協(xié)調(diào)和推進(jìn)。

（二）完善內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，規(guī)范法人治理機(jī)構(gòu)。內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的重要基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。由于體制的問(wèn)題，企業(yè)的部門規(guī)章都是各個(gè)部門制定的，站在各自的角度上，相互之間的協(xié)調(diào)和配套有欠缺，而這也就加大了企業(yè)現(xiàn)在實(shí)施內(nèi)部控制的難度。企業(yè)要從所有者立場(chǎng)出發(fā)，設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東會(huì)、經(jīng)理層等部門職責(zé)，強(qiáng)化董事會(huì)在治理機(jī)構(gòu)的主導(dǎo)地位和內(nèi)控中的核心作用，建立董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束和激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)引入外部獨(dú)立董事，有效實(shí)行獨(dú)立董事制度，改善公司內(nèi)部均衡機(jī)制，最大限度維護(hù)所有股東的權(quán)益。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)，保證內(nèi)控規(guī)范有效實(shí)施。內(nèi)控評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，從而形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。內(nèi)控評(píng)價(jià)與內(nèi)控建立和實(shí)施，共同構(gòu)成有機(jī)循環(huán)。內(nèi)控評(píng)價(jià)最大難點(diǎn)仍然是缺乏具體的操作標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。對(duì)此，我國(guó)政府相關(guān)監(jiān)管部門迫切需要在一個(gè)更高平臺(tái)上構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的、全面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于其他職能部門，并直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，保證其相對(duì)獨(dú)立性。目前，一方面要充實(shí)審計(jì)力量，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，開(kāi)展各種形式培訓(xùn)等繼續(xù)教育，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面要制定一套操作性強(qiáng)的考核制度，提高審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。

（四）加大內(nèi)控業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，培養(yǎng)和造就內(nèi)控建設(shè)的復(fù)合型人才。企業(yè)內(nèi)控體系應(yīng)該量身定制，需要大量的專業(yè)內(nèi)控人才。但目前我國(guó)比較缺乏內(nèi)控的高端人才。許多人才都是局部性的、某一些環(huán)節(jié)的人才，復(fù)合型的人才非常缺乏。為此，企業(yè)需要加大培訓(xùn)力度，如培訓(xùn)教材要統(tǒng)一，案例要有實(shí)務(wù)指導(dǎo)，并且要長(zhǎng)抓不懈，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上形成制度，將內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)等專業(yè)人員的評(píng)價(jià)和后續(xù)教育內(nèi)容。培養(yǎng)和造就內(nèi)控體系建設(shè)所需的核心團(tuán)隊(duì)和專業(yè)人才。在此情況下，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師應(yīng)運(yùn)而生，成為企業(yè)內(nèi)控體系設(shè)計(jì)、實(shí)施和日常監(jiān)控等業(yè)務(wù)活動(dòng)的領(lǐng)軍人才。

（五）切實(shí)落實(shí)內(nèi)控信息化系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施，提升信息化內(nèi)控管理水平。首先，信息系統(tǒng)的有效實(shí)施是企業(yè)內(nèi)控落地的有效手段，其目標(biāo)就是提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，減少人為主觀操作因素干擾，為建立有效的信息與溝通機(jī)制提供支持保障。筆者認(rèn)為提升信息化內(nèi)控水平首先就是要將企業(yè)管理思想與信息化系統(tǒng)管理思想有效結(jié)合。其次，結(jié)合企業(yè)管理模式，召集一線管理人員，廣泛征求意見(jiàn)，分析風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，尋找企業(yè)核心業(yè)務(wù)合理的組織架構(gòu)，界定各層級(jí)權(quán)責(zé)以及不相容職務(wù)區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)通過(guò)各種培訓(xùn)、實(shí)地參觀等方式，培養(yǎng)既懂內(nèi)控專業(yè)知識(shí)，又熟悉信息系統(tǒng)應(yīng)用，既熟悉業(yè)務(wù)流程，又清楚關(guān)鍵控制的內(nèi)控復(fù)合型人才。

（六）規(guī)范內(nèi)控信息披露內(nèi)容，明確內(nèi)控信息披露責(zé)任主體，加大懲處力度。管理當(dāng)局、內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證并將其結(jié)果公布給外部信息使用者，這有利于管理當(dāng)局及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，首先要從國(guó)家立法機(jī)構(gòu)、財(cái)政等相關(guān)部門、證交所等加強(qiáng)上市公司內(nèi)控規(guī)范性建設(shè)，提高內(nèi)控信息披露工作的強(qiáng)制性。其次，明確規(guī)定上市公司內(nèi)控信息強(qiáng)制披露的內(nèi)容和形式要求。另外，我國(guó)還可借鑒美國(guó)等國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，明確并認(rèn)真落實(shí)內(nèi)控信息披露的責(zé)任主體，對(duì)于上市公司內(nèi)控信息不披露、披露不規(guī)范或披露虛假信息的行為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督和處罰力度。

（七）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，保證內(nèi)審執(zhí)業(yè)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)首先要大力倡導(dǎo)誠(chéng)信文化，把職業(yè)道德操守作為內(nèi)審執(zhí)業(yè)著力點(diǎn)，并將其貫穿內(nèi)審業(yè)務(wù)檢查和評(píng)價(jià)始終。其次，推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系改革，進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)管信息公開(kāi)披露機(jī)制，提高行業(yè)監(jiān)管透明度，構(gòu)建一套以“周期性檢查為基礎(chǔ)、防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)為核心、體現(xiàn)獨(dú)立監(jiān)管要求”，與國(guó)際普遍認(rèn)可監(jiān)管制度趨同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管體系。另外，還要按照“兼職化→兼職與專職相結(jié)合→專職化”的發(fā)展路徑，著力培養(yǎng)一支業(yè)務(wù)精湛、職業(yè)道德優(yōu)良的內(nèi)審執(zhí)業(yè)監(jiān)管隊(duì)伍，以內(nèi)審執(zhí)業(yè)質(zhì)量提高促進(jìn)事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的提升。當(dāng)然，還要進(jìn)一步積極推動(dòng)與發(fā)達(dá)國(guó)家資本市場(chǎng)內(nèi)審監(jiān)管合作，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)審質(zhì)量和經(jīng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司會(huì)計(jì)信息與國(guó)際對(duì)接，為推進(jìn)國(guó)際內(nèi)控監(jiān)管合作提供技術(shù)和實(shí)踐基礎(chǔ)。