基于XBRL的標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報告編制過程研究

（中國石油天然氣股份有限公司 北京100007）

一、XBRL發(fā)展及應(yīng)用現(xiàn)狀

現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展深刻影響著會計信息披露的環(huán)境，隨著會計改革的不斷深入，會計信息化水平得到很大提升，會計信息化的標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作也越來越迫切。目前會計信息化標(biāo)準(zhǔn)化工作還沒有一個完整的體系，還存在各自為政的現(xiàn)象，導(dǎo)致不同會計信息系統(tǒng)之間難以進行信息交流和實現(xiàn)共享，產(chǎn)生了數(shù)據(jù)和信息重復(fù)采集和輸入的現(xiàn)象。這不僅增加了額外的數(shù)據(jù)和信息登錄工作量，而且容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)不一致性，嚴(yán)重制約了會計信息資源的有效利用，XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）正是順應(yīng)統(tǒng)一企業(yè)財務(wù)報告信息平臺，實現(xiàn)會計信息互聯(lián)互通需求而出現(xiàn)的。目前澳大利亞、荷蘭等國家已經(jīng)開始嘗試采用 “標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)報告”平臺模式，來實現(xiàn)企業(yè)對政府部門和監(jiān)管機構(gòu)的統(tǒng)一報送，美國、加拿大等國也正在研究如何利用XBRL實現(xiàn)企業(yè)報告信息共享。

XBRL是由美國注冊會計師霍夫曼先生于1998年提出，通過使用基于XML的數(shù)據(jù)標(biāo)記，建立會計信息元素數(shù)據(jù)庫，并定義元素間的關(guān)系，實現(xiàn)會計信息生成、報告、披露全過程的自動化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和集成化，以及數(shù)據(jù)的在線實時共享。因此，XBRL擁有優(yōu)于傳統(tǒng)報告方法的許多優(yōu)勢，可以不受系統(tǒng)、應(yīng)用程序等束縛，突破時間、地域等限制，更有效地提供會計信息。XBRL的發(fā)展至今已經(jīng)歷了10多年時間。2009年2月，SEC發(fā)布了上市公司XBRL信息披露最終規(guī)則。按照該規(guī)則，公司需要在提交2011年年報時同時報送XBRL財務(wù)報告。XBRL技術(shù)在2000年左右引入中國，上海和深圳兩家股票交易所于2005年開始要求中國的上市公司向監(jiān)管機構(gòu)提交XBRL為基礎(chǔ)的實例文檔。2007年12月3日，XBRL國際組織對全世界宣布：XBRL China——中國地區(qū)組織正式成立。2009年4月，財政部提出通過5-10年時間，建立健全包括XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系，2010年7月，財政部發(fā)布《基于企業(yè)會計準(zhǔn)則的可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）通用分類標(biāo)準(zhǔn) （征求意見稿）》。

二、XBRL財務(wù)報告編制過程

編制XBRL財務(wù)報告是一個非常復(fù)雜的過程，需要根據(jù)中國會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)及美國證監(jiān)會的要求，創(chuàng)建財務(wù)報告層面的中國準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則擴展分類標(biāo)準(zhǔn)，基于分類標(biāo)準(zhǔn)生成中國準(zhǔn)則XBRL實例文檔和國際準(zhǔn)則XBRL實例文檔，有條件的單位可以自行開發(fā)XBRL系統(tǒng)，固化XBRL報告編制流程，自主出具XBRL財務(wù)報告。筆者將XBRL報告編制整個工作過程中的主要事項總結(jié)如下：

（一）匹配財務(wù)報告項目和分類標(biāo)準(zhǔn)元素

以公司財務(wù)報告為基礎(chǔ)，遵循中國準(zhǔn)則或國際準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)及EDGAR報送要求，同時考慮財務(wù)報告后續(xù)可能的發(fā)展與變化，將從財務(wù)報告（含主表和附注）中提取出的所有項目與分類標(biāo)準(zhǔn)中的元素進行匹配。對每種類型的項目，要根據(jù)該項目在報告中的實質(zhì)含義定義名稱，需要遵循LC3 規(guī)則、IFRS Taxonomy 2010、SEC的相關(guān)規(guī)定，需要從四個層級定義報告元素，識別相應(yīng)的屬性，如：數(shù)據(jù)類型、借貸類型、時間類型（期間或時點）等。對于表格，還要判斷是否需要用維度建模，提取表格橫軸、縱軸中的項目，定義其抽象屬性和維度屬性。在元素匹配方面，必須在元素名、類型、期間、借貸等屬性的各個方面進行嚴(yán)格的匹配，而且為保證匹配的正確性，還需進行從準(zhǔn)則到財務(wù)報告的反向匹配，對會計業(yè)務(wù)素質(zhì)要求很高。

（二）創(chuàng)建擴展分類標(biāo)準(zhǔn)

與分類標(biāo)準(zhǔn)元素匹配不成功的報表項目需要創(chuàng)建擴展元素，并定義擴展元素的屬性，元素定義直接影響標(biāo)簽鏈接庫、列報鏈接庫、定義鏈接庫和計算鏈接庫的各項工作，是擴展分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。元素命名和屬性不但要能正確反映財務(wù)報告實質(zhì)，而且要遵循SEC相關(guān)規(guī)則，減少后續(xù)重復(fù)勞動，避免違規(guī)情況的發(fā)生。同時定義擴展分類標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)簽、列報、計算、定義鏈接庫。此項工作非常重要，需要花費相當(dāng)長時間。另外擴展元素不宜建立太多，應(yīng)盡量向標(biāo)準(zhǔn)元素匹配，不然后期的維護工作量大，而且不利于同行業(yè)的對標(biāo)分析。

（三）創(chuàng)建XBRL實例文檔

擴展分類標(biāo)準(zhǔn)定義好后，需要將財務(wù)報告的數(shù)值與擴展分類標(biāo)準(zhǔn)中的特定元素進行映射，同時定義報告時間、金額單位和其他屬性值。注意要基于擴展分類標(biāo)準(zhǔn)初稿中的列報鏈接庫，為每一非抽象元素逐一填寫2-3年的元素值（包括金額、日期、股數(shù)、文本等）。

（四）校驗擴展分類標(biāo)準(zhǔn)及實例文檔

對擴展分類標(biāo)準(zhǔn)和實例文檔的校驗是報送工作的重中之重，直接關(guān)系到報送的成功與否。進行校驗主要是檢查擴展分類標(biāo)準(zhǔn)及實例文檔是否遵循了XBRL領(lǐng)域的各種規(guī)范，是否遵循了監(jiān)管機構(gòu)的報送規(guī)則。如果在系統(tǒng)尚未完全開發(fā)完成的情況下，可以通過Excel模板進行分類標(biāo)準(zhǔn)和實例文檔的創(chuàng)建，驗證分類標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性。在實例文檔生成過程中，針對發(fā)現(xiàn)的分類標(biāo)準(zhǔn)中存在的錯誤，進行修改更新，錯誤類型包括：標(biāo)簽遺漏、計算關(guān)系定義錯誤，列報鏈接庫定義不準(zhǔn)確等。

校驗主要包括：針對XBRL2.1規(guī)范的基本技術(shù)校驗；針對Dimension 1.0規(guī)范的基本維度技術(shù)校驗；FRTA1.0校驗，由于FRTA1.0定義了使用XBRL語言構(gòu)建財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)的基本標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)，所以一定要遵守其規(guī)則。最后是EDGAR校驗，它是SEC制定的XBRL報送規(guī)則，企業(yè)必須強制遵守，是最重要的校驗規(guī)則，在Edgar Filer Manual中規(guī)定了196條規(guī)則，包括XBRL語法規(guī)則、語義規(guī)則，語義規(guī)則中因包含了需要人工比照年報判斷的內(nèi)容，需要逐條進行手工校驗。

三、XBRL財務(wù)報告編制軟件

（一）XBRL軟件國內(nèi)外現(xiàn)狀

編制XBRL財務(wù)報告必須依賴XBRL軟件系統(tǒng)，目前國際上的XBRL軟件功能相對專一，主要可分為5類：1.分類標(biāo)準(zhǔn)編輯和實例文檔編制軟件（Taxonomy editor），如美國UBMatrix公司的Automator，日本富士通公司的分類標(biāo)準(zhǔn)編輯器 （Taxonomy Editor），日立公司的產(chǎn)品XiRUTE分類標(biāo)準(zhǔn)編輯器（XiRUTETaxonomy Editor，是 附掛在Microsoft Excel上的產(chǎn)品，所以可享有Excel界面使用上的便利性）。2.實例文檔驗證軟件（Instance validator），如日本富士通公司的Validator，英國DecisionSoft公司的True North產(chǎn)品系列都是XBRL專用的實例文件驗證軟件。3.文檔轉(zhuǎn)換軟件（Document converter），如日本富士通公司的Mapping Tool，可以將CSV格式的文件轉(zhuǎn)換成XBRL格式文件。4.財務(wù)分析軟件（Analyzer），如上海證交所，深圳證交所，韓國的Kosdaq交易所已在其XBRL應(yīng)用網(wǎng)站上提供server-side的XBRL文件財務(wù)分析功能，美國EDGAR Online公司在2005年底發(fā)表一套XBRL財務(wù)分析軟件I-Matrix。5.XBRL通用賬簿應(yīng)用軟件，XBRL通用賬簿分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL技術(shù)規(guī)范從企業(yè)報告層次向下延伸至信息系統(tǒng)內(nèi)部的核心技術(shù)，通過XBRL通用賬簿，企業(yè)信息系統(tǒng)可在交易發(fā)生時即以XBRL格式記錄交易內(nèi)容，再向上匯總為XBRL格式的企業(yè)報告。日本富士通公司開發(fā)了一套GL Taxonomy Editor軟件，提供制訂通用賬簿分類標(biāo)準(zhǔn)的功能。

（二）XBRL軟件應(yīng)具備的功能

一個完整的XBRL軟件的主要功能應(yīng)為：一是能夠管理各種準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)，例如元素的新增和變更，列報、計算、定義鏈接庫的維護等。二是能夠管理各種準(zhǔn)則的實例文檔，如數(shù)值錄入和展示功能。三是能夠根據(jù)財政部下發(fā)的 《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)編報規(guī)則》進行校驗，即開發(fā)符合要求的驗證處理器，保證通過系統(tǒng)生成的擴展分類標(biāo)準(zhǔn)與實例文檔能通過CAS驗證器進行正確性校驗。四是能夠進行財務(wù)數(shù)據(jù)和指數(shù)的對比分析，能夠?qū)⑼袠I(yè)企業(yè)的XBRL財務(wù)報告直接裝載到系統(tǒng)中，進行對比分析。當(dāng)然作為一個功能齊全的信息系統(tǒng)，還可以具備如：生成XBRL實例文檔的同時自動生成多種格式 （WORD/PDF/HTML）的財務(wù)報告；在主管機構(gòu)調(diào)整基礎(chǔ)分類標(biāo)準(zhǔn)時，自動升級系統(tǒng)內(nèi)分類標(biāo)準(zhǔn)，保證XBRL報告符合監(jiān)管機構(gòu)的最新要求；內(nèi)嵌內(nèi)部控制應(yīng)用框架，確保XBRL系統(tǒng)中的每一步都遵循內(nèi)控要求；提供XBRL財務(wù)報告版本管理，記錄每個版本變更記錄，實現(xiàn)對XBRL報告數(shù)據(jù)的全過程跟蹤管理等功能?？傊陂_發(fā)過程中，不但要思考目前的要求，還要考慮未來公司業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管要求。

標(biāo)準(zhǔn)化是信息化的基礎(chǔ)工程，是實現(xiàn)信息共享和互聯(lián)互通的必由之路。財政部也一直在穩(wěn)步推進通用分類標(biāo)準(zhǔn)擴大實施，建立健全會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系?？蓴U展商業(yè)報告語言（XBRL）標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)為實現(xiàn)會計信息數(shù)出一門、資源共享，提升會計管理的科學(xué)化和精細化水平發(fā)揮了積極的作用。