價(jià)值鏈視角下的成本管理探討

（中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京）人文經(jīng)管學(xué)院 北京100083)

美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特在其著作《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》提出了“價(jià)值鏈”一詞，并認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值鏈?zhǔn)怯刹少?gòu)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等活動(dòng)有機(jī)聯(lián)系形成的，企業(yè)的價(jià)值就產(chǎn)生于這一系列活動(dòng)之中。本文認(rèn)為，價(jià)值鏈成本管理是以企業(yè)價(jià)值最大化為理財(cái)目標(biāo)，以戰(zhàn)略成本理論和價(jià)值鏈管理方法為基礎(chǔ)，在充分利用企業(yè)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)上的成本資料和信息的基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，消除不增值的活動(dòng)，努力降低可增加價(jià)值作業(yè)的資源消耗，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、價(jià)值鏈視角下成本管理的特點(diǎn)

（一）向縱深方向發(fā)展，拓展了成本管理范疇

價(jià)值鏈視角下的成本管理拓展了成本管理的范疇。價(jià)值鏈將成本管理的范圍向縱深方向延伸，為企業(yè)的決策提供更加準(zhǔn)確的信息。價(jià)值鏈視角下的成本管理不但注重企業(yè)內(nèi)部成本降低，還充分關(guān)注企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化。在企業(yè)內(nèi)部，成本管理既考慮生產(chǎn)作業(yè)，也考慮非生產(chǎn)作業(yè)，將生產(chǎn)過程向前后延伸，將產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)成本、產(chǎn)品的售后服務(wù)成本等納入到成本管理中來(lái)。在企業(yè)外部，充分考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、客戶、供應(yīng)商、經(jīng)銷商的活動(dòng)對(duì)企業(yè)成本管理的影響，通過優(yōu)化價(jià)值鏈上的各種關(guān)系增加企業(yè)的價(jià)值，拓展降低成本的途徑。

（二）站在戰(zhàn)略角度，實(shí)行全局、全過程的管理

價(jià)值鏈視角下的成本管理站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度，將成本管理的目標(biāo)定位于企業(yè)價(jià)值最大化。它立足于價(jià)值鏈，對(duì)成本進(jìn)行全局、全過程的管理。從時(shí)間上看，由原來(lái)的短期成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期戰(zhàn)略管理。從管理流程看，由只注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)檠邪l(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后產(chǎn)品的整個(gè)生命周期。從過程上看，由事后的成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑俺杀绢A(yù)測(cè)、事中成本控制、事后成本分析，對(duì)成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)的全過程的管理。價(jià)值鏈視角下，成本管理立足于企業(yè)的價(jià)值流，將耗費(fèi)在整個(gè)價(jià)值鏈上的資源全部考慮在內(nèi)，通過整合價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)上的資源配置實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。

（三）與信息技術(shù)相結(jié)合，建立成本信息管理系統(tǒng)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)管理的信息化，財(cái)務(wù)軟件、ERP系統(tǒng)的應(yīng)用為企業(yè)的成本管理提供了良好的技術(shù)條件。價(jià)值鏈視角下的成本管理與信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相結(jié)合，收集企業(yè)內(nèi)部與外部影響成本的各種信息，涉及與企業(yè)成本相關(guān)經(jīng)銷商、供應(yīng)商、客戶、政府部門等不同主體的信息，并實(shí)現(xiàn)這些信息在企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門之間的共享，動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)的進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，并能利用實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)信息構(gòu)建成本管理的預(yù)警機(jī)制。價(jià)值鏈視角下的成本管理依托信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在加快成本信息收集、處理和監(jiān)控速度的同時(shí)，提高了成本信息的質(zhì)量，為企業(yè)更加準(zhǔn)確的核算經(jīng)營(yíng)成果奠定了基礎(chǔ)。

二、價(jià)值鏈視角下成本管理的內(nèi)容

價(jià)值鏈視角下企業(yè)成本管理的范圍由企業(yè)內(nèi)部延伸到外部，充分考慮企業(yè)內(nèi)外部影響成本的因素。因此，價(jià)值鏈成本管理的內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部?jī)蓚€(gè)方面：

（一）企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本管理

企業(yè)內(nèi)部成本管理是整個(gè)價(jià)值鏈成本管理中最重要的部分。外部的價(jià)值鏈成本管理服從和服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的成本管理。企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈成本管理主要是運(yùn)用“作業(yè)成本法”的思想，在企業(yè)內(nèi)部找出基本的價(jià)值鏈條，進(jìn)而找出作業(yè)的成本動(dòng)因，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，消除非增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈，最終降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效率。企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈成本管理可以分為兩個(gè)步驟進(jìn)行：首先，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等價(jià)值鏈活動(dòng)進(jìn)行分析，找出最基本的價(jià)值鏈，由于各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)由不同的作業(yè)來(lái)承載，因此，將價(jià)值鏈分解為單獨(dú)的作業(yè)，再以作業(yè)為重點(diǎn)，找出增值作業(yè)，消除非增值的無(wú)效作業(yè)。其次，對(duì)增值作業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)考察，可以對(duì)比投入和產(chǎn)出，努力降低成本，提高增值作業(yè)的效率。在這個(gè)過程中要對(duì)增值作業(yè)的成本動(dòng)因進(jìn)行分析，對(duì)于效率低下、成本升高的作業(yè)，找出原因并及時(shí)的加以改進(jìn)。企業(yè)通過不斷優(yōu)化價(jià)值鏈，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的進(jìn)行價(jià)值鏈成本管理，增強(qiáng)企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)奠定基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈成本管理

在價(jià)值鏈視角下，企業(yè)將產(chǎn)品看成一系列作業(yè)的集合，成本管理除了關(guān)注企業(yè)內(nèi)部因素外，還要延伸到供應(yīng)商、經(jīng)銷商、客戶等外部環(huán)節(jié)。企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈成本管理成為成本管理不可或缺的部分。首先，企業(yè)要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行分析，包括行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和容易進(jìn)入本行業(yè)的企業(yè)。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重要的影響者，企業(yè)要對(duì)行業(yè)內(nèi)的總體狀況進(jìn)行分析，明確在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)地位，并制定適合自身的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，以競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略為目標(biāo)確定成本管理的重點(diǎn)，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的再造和重組。其次，對(duì)于供應(yīng)商和經(jīng)銷商，在考慮各種因素的基礎(chǔ)上對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇，通過對(duì)市場(chǎng)的研究，選擇合適的經(jīng)銷商?？梢耘c供應(yīng)商和經(jīng)銷商結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，將上游和下游價(jià)值鏈整合在一起，必要時(shí)進(jìn)行并購(gòu)重組等方式，最大限度地降低成本，擴(kuò)大利潤(rùn)空間。再次，要優(yōu)化顧客價(jià)值鏈，為客戶創(chuàng)造更大的價(jià)值。以為顧客創(chuàng)造價(jià)值為導(dǎo)向，凡是能增加顧客價(jià)值的作業(yè)都是增值作業(yè)，消除不能為顧客創(chuàng)造價(jià)值的非增值作業(yè)。為顧客創(chuàng)造價(jià)值，在短期內(nèi)可能會(huì)導(dǎo)致成本的上升，但會(huì)為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展提供有力的支持，也符合價(jià)值鏈成本管理的最終目標(biāo)。

三、價(jià)值鏈視角下成本管理實(shí)施的路徑

（一）樹立價(jià)值鏈成本管理理念，創(chuàng)新成本管理方法

當(dāng)前，很多企業(yè)的管理者只注重生產(chǎn)成本的控制，忽視了產(chǎn)品的價(jià)值鏈條，將成本管理的各項(xiàng)活動(dòng)割裂開來(lái)，往往是顧此失彼。要實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈成本管理，必須要積極轉(zhuǎn)變成本管理理念，樹立價(jià)值鏈成本觀念，站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度去審視成本，用系統(tǒng)的思想指導(dǎo)成本管理行為。企業(yè)要改變傳統(tǒng)成本管理只注重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本核算模式，積極創(chuàng)新成本管理的方式和方法，將價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系起來(lái)，在實(shí)施的過程中，要突破部門界限，將價(jià)值鏈上涉及的部門進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，形成合力，共同為整個(gè)企業(yè)成本的降低，效率的提高做出貢獻(xiàn)。

（二）優(yōu)化流程，對(duì)組織和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造

進(jìn)行組織和業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化是順利開展價(jià)值鏈成本管理的重要基礎(chǔ)，價(jià)值鏈視角下將企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相結(jié)合，企業(yè)內(nèi)部又將不同作業(yè)之間聯(lián)系起來(lái)，因此，組織和流程是否合理成為價(jià)值鏈成本管理能否順利進(jìn)行的重要因素。首先，開展組織結(jié)構(gòu)的再造。根據(jù)價(jià)值鏈的要求，突破原有的以職能為設(shè)置部門的依據(jù)，打破部門之間的界限，只關(guān)注價(jià)值鏈上影響成本的因素，使得資源得到優(yōu)化配置。其次，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的再造，建立和完善全面的流程制度，將每個(gè)流程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的操作標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)等重新設(shè)計(jì)，消除非增值的作業(yè)節(jié)點(diǎn)，并在運(yùn)行的過程中根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行修改和完善。

（三）以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，因地制宜、穩(wěn)步推進(jìn)

價(jià)值鏈成本管理要在傳統(tǒng)成本控制的基礎(chǔ)上創(chuàng)新成本管理方法，價(jià)值鏈成本管理應(yīng)以作業(yè)成本法為主要方法，結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法等管理方法，運(yùn)用EVA指標(biāo)，平衡計(jì)分卡等先進(jìn)評(píng)價(jià)方法對(duì)成本管理的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。在實(shí)施價(jià)值鏈成本管理過程中，要充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)外部的市場(chǎng)環(huán)境，因地制宜，將先進(jìn)的成本管理理念與方法與企業(yè)自身的特點(diǎn)相結(jié)合，不能生搬硬套成本管理理論。還要求企業(yè)轉(zhuǎn)變成本管理理念，進(jìn)行組織和業(yè)務(wù)流程再造，而且需要有計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等硬件條件的支撐，因此，不能急于求成，堅(jiān)持循序漸進(jìn)的原則，穩(wěn)步推進(jìn)。

（四）建立和完善企業(yè)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)成本管理的信息化

價(jià)值鏈成本管理需要完整和及時(shí)的成本信息資料，而這些信息資料靠傳統(tǒng)的人工方式來(lái)收集和整理是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)必須要依靠信息技術(shù)的支撐。隨著ERP系統(tǒng)和MRP II系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)提高了成本信息采集、處理的效率，為價(jià)值鏈成本管理打下了基礎(chǔ)。企業(yè)要投入大量的人力、物力進(jìn)行信息化建設(shè)，將價(jià)值鏈條上的供應(yīng)商、經(jīng)銷商、客戶等通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)緊密的聯(lián)系起來(lái)，將企業(yè)外部的信息及時(shí)傳遞到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門，并實(shí)現(xiàn)這些信息在價(jià)值鏈條上的實(shí)時(shí)共享，形成動(dòng)態(tài)開放的價(jià)值鏈成本信息系統(tǒng)。

（五）建立培訓(xùn)和激勵(lì)機(jī)制，完善考評(píng)體系

成本方法和理念再好，如果不能認(rèn)真的執(zhí)行，也達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。價(jià)值鏈成本管理需要企業(yè)價(jià)值鏈條上的每個(gè)員工的參與，只有人人意識(shí)到成本管理的重要性，充分發(fā)揮積極性和能動(dòng)性才能將成本管理落到實(shí)處。企業(yè)要注重員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓員工掌握科學(xué)的成本管理方法。同時(shí)還要建立合理的激勵(lì)機(jī)制，形成人人關(guān)心企業(yè)成本的氛圍。另外，企業(yè)要不斷完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，在合理的基礎(chǔ)上制定目標(biāo)成本，定期或者不定期進(jìn)行成本管理效果的考核，建立獎(jiǎng)懲制度，最大限度地調(diào)動(dòng)員工的積極性。