基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度研究

江蘇省啟東市人民醫(yī)院 封黎利

內(nèi)部控制制度是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而完善。最早的內(nèi)部控制主要集中在保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整上。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)要求事業(yè)單位建立和健全本單位內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位的內(nèi)部控制是事業(yè)單位為了控制各種風(fēng)險(xiǎn)、保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、保護(hù)資產(chǎn)的有效運(yùn)用、提高事業(yè)單位管理水平和效益和安全、實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位管理目標(biāo)而實(shí)施的一系列措施。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)其預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、度量和分析，并采取及時(shí)有效的措施進(jìn)行控制和防范，在控制風(fēng)險(xiǎn)管理成本的情況下保證獲得預(yù)期績效的管理過程。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)的重要組成部分。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)產(chǎn)安全、以及經(jīng)營效率的提高都需要完善的內(nèi)部控制體系，這也正是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的基本目標(biāo)。因此可以看出，內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)是構(gòu)建與管理內(nèi)部控制的主要?jiǎng)恿?。如果沒有良好的內(nèi)部控制，則企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營與管理中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致各種舞弊，情況嚴(yán)重則會(huì)造成企業(yè)的破產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐證明，內(nèi)部控制是防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效機(jī)制。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是有區(qū)別的：一是風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍比內(nèi)部控制寬泛。風(fēng)險(xiǎn)管理細(xì)化和延伸了內(nèi)部控制，內(nèi)部控制仍能在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下發(fā)揮它的作用。二是兩者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同。風(fēng)險(xiǎn)的組合概念是風(fēng)險(xiǎn)管理不同于內(nèi)部控制的重要方面，即除了分別考慮主體目標(biāo)過程中關(guān)注個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)外，還必須從組合的角度考慮組合風(fēng)險(xiǎn)。三是構(gòu)成要素存在顯著差別。風(fēng)險(xiǎn)管理框架拓展深化了內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素，在控制活動(dòng)、控制環(huán)境、信息與溝通和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控等內(nèi)控要素的基礎(chǔ)上增加了事項(xiàng)識(shí)別、目標(biāo)設(shè)定和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)構(gòu)成要素。四是風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)比內(nèi)部控制目標(biāo)更多。與內(nèi)部控制目標(biāo)的相比，風(fēng)險(xiǎn)管理同時(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，并且引入戰(zhàn)略目標(biāo)的概念，其他目標(biāo)都以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心并為之服務(wù)。

因此，不能將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制割裂開來，內(nèi)部控制應(yīng)與風(fēng)險(xiǎn)管理相互融合，以內(nèi)部控制為主要著力點(diǎn)展開風(fēng)險(xiǎn)管理工作，內(nèi)部控制的初衷與最終目的是控制風(fēng)險(xiǎn)。所以，應(yīng)充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，建設(shè)行之有效的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，把風(fēng)險(xiǎn)管理要求建設(shè)成內(nèi)部控制的核心架構(gòu)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(一)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，綜合素質(zhì)不高

內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制環(huán)境的重要內(nèi)容，但是很多事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不足。良好的內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的重要保證。財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)主要表現(xiàn)在職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面。由于事業(yè)單位往往會(huì)受到編制等事項(xiàng)的限制，使得事業(yè)單位中存在一些從事會(huì)計(jì)工作的人員沒有取得從業(yè)資格的情形。另外，從事財(cái)務(wù)管理工作的人員年齡較大，而會(huì)計(jì)知識(shí)更新頻繁，也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)諸多問題的原因。

(二)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不到位，部門協(xié)調(diào)性差

在一些單位或一些崗位上，“官本位”的管理意識(shí)很嚴(yán)重，使內(nèi)部控制制度的失去了意義。組織機(jī)構(gòu)沒有針對(duì)各單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)際需求來設(shè)置，崗位職責(zé)模糊不清，導(dǎo)致了各部門之間不能起到相互牽制的作用。

(三)缺乏有效的考核、監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制

事業(yè)單位內(nèi)部控制控制體系的構(gòu)建合理性一直是學(xué)者們討論的問題，具體表現(xiàn)在考核、監(jiān)督與評(píng)價(jià)等方面，具體來講：第一，監(jiān)督不到位，事業(yè)單位各部門之間不能有效交換信息，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行的混亂；第二，事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系過于形式化，監(jiān)督工作的規(guī)劃和執(zhí)行沒有起到應(yīng)有的作用，檢查與稽核經(jīng)常一葉障目不見泰山、以局部代表整體，沒能將監(jiān)督管理工作細(xì)致深入的做下去；第三，事業(yè)單位缺乏有效的獎(jiǎng)懲制度和評(píng)價(jià)體系，有的事業(yè)單位雖然建立了考核和評(píng)價(jià)制度，但沒有科學(xué)依據(jù)，缺乏實(shí)用性，不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，這在很大程度上減弱了內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)體系控制風(fēng)險(xiǎn)暴露方面所起的作用。

(四)內(nèi)部控制制度構(gòu)建相對(duì)片面

目前我國的大多事業(yè)單位已經(jīng)建立了內(nèi)部控制控制制度，但這一制度沒有一個(gè)完整的體系，影響了內(nèi)部控制職能的發(fā)揮。內(nèi)部控制制度構(gòu)建的片面性主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，內(nèi)部控制制度構(gòu)建時(shí)所考查的項(xiàng)目不夠完整和具體，導(dǎo)致其識(shí)別與計(jì)量財(cái)務(wù)體系中隱含風(fēng)險(xiǎn)的能力下降，有些事業(yè)單位不夠重視風(fēng)險(xiǎn)管理，在投資的決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)沒有考慮所有影響因素，如果事業(yè)單位在此種情形下盲目投資，很可能帶來新的風(fēng)險(xiǎn)，不利于事業(yè)單位的穩(wěn)健經(jīng)營；第二，財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制制度的對(duì)象沒有涵蓋所有部門，而是主要是集中在與財(cái)務(wù)處理相關(guān)的人員上，使得內(nèi)部控制的對(duì)象相對(duì)片面。

三、以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的對(duì)策

(一)建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算控制管理體系

預(yù)算是當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)和核心，由預(yù)算造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)占事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的很大一部分。建立事業(yè)單位自我控制，自我約束良好機(jī)制的有效辦法是建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系。嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)強(qiáng)化單位內(nèi)部控制，優(yōu)化資源配置，提高單位辦事效益具有很大的促進(jìn)作用。應(yīng)該實(shí)施以下兩個(gè)具體步驟：一是要制定預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制約束機(jī)制；二是要改進(jìn)預(yù)算編制方法，使之能夠科學(xué)合理的指導(dǎo)預(yù)算。不少單位預(yù)算編制沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，比較粗糙，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求；三是加強(qiáng)預(yù)算剛性控制。資金使用應(yīng)具有預(yù)見性，避免頻繁調(diào)整預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算的計(jì)劃性以及對(duì)預(yù)算的約束控制力。

(二)完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化部門間的協(xié)調(diào)配合

完善的事業(yè)單位的法人治理結(jié)構(gòu)是維護(hù)內(nèi)部控制環(huán)境的重要內(nèi)容之一。完善的法人治理結(jié)構(gòu)使管理層通過實(shí)施內(nèi)部控制，使之成為單位內(nèi)每個(gè)成員都必須無條件遵循的制度。首先，應(yīng)對(duì)事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，使部門之間能夠相互制衡。將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門、財(cái)務(wù)管理部門、業(yè)務(wù)部門設(shè)立為相互隔離、相互平行的部門。再者，明確單位領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人職責(zé)和責(zé)任，形成領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力之間的制衡機(jī)制。最后，建立獎(jiǎng)懲分明且合理的考核制度。對(duì)部門內(nèi)部控制制度的考核應(yīng)加入對(duì)其主要領(lǐng)導(dǎo)的考核。

部門間的協(xié)調(diào)配合是有效實(shí)施內(nèi)部控制的先決條件，要求職能部門的設(shè)置遵循公開、透明的原則；不同崗位的相互制衡原則，加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，確保各項(xiàng)與內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行有關(guān)的管理制度的落實(shí)，這樣既能有利于工作效率的提高，又能起到人員之間、部門之間相互檢查與制約、防止和糾正弊端的效果，保證內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。

(三)強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)，建立資金管理制度

構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制的根本是從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，從內(nèi)控意識(shí)到日常工作都必須協(xié)調(diào)配合。內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)既是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的制度安排，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。事業(yè)單位應(yīng)合理進(jìn)行專職人員配備與部門機(jī)構(gòu)設(shè)置，確保被審計(jì)部門的獨(dú)立性，客觀地監(jiān)督各項(xiàng)工作。外部監(jiān)督力量的合理運(yùn)用對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)大有幫助。

由專職人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金保管,做到錢賬相符。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員盡管有所分工,但工作業(yè)務(wù)經(jīng)常相互交叉,不僅使職務(wù)實(shí)際上處于混亂狀態(tài)而且不利于內(nèi)部控制的管理。建立職責(zé)分工明確的資金管理制度不僅能加強(qiáng)內(nèi)部控制管理而且能有效杜絕會(huì)計(jì)人員貪污、挪用公款等財(cái)務(wù)問題的出現(xiàn)。

(四)建立評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度

建立和各業(yè)務(wù)部門相互獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度執(zhí)行的強(qiáng)有力保障。通過對(duì)執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)，可以觀察反饋內(nèi)部控制的成效，對(duì)以后的改進(jìn)起到關(guān)鍵性的作用。監(jiān)督應(yīng)以內(nèi)部控制制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等為依據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)賬簿和留存證明材料進(jìn)行核對(duì)和審查。要著重注意原始憑證的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整以及手續(xù)是否合規(guī)。對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的審查要與日常審查相結(jié)合，注意檢查預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)負(fù)債情況、資金的流向。在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部稽核的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位應(yīng)定期接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)和監(jiān)督，如加強(qiáng)與專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的交流，借用財(cái)政、稅務(wù)等政府監(jiān)督部門的權(quán)威，適度引導(dǎo)內(nèi)部控制外部化，使內(nèi)部控制的質(zhì)量得以提高。

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