淺析環(huán)境會(huì)計(jì)

東北林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 左丹 程顯婷

可持續(xù)發(fā)展的核心內(nèi)容是人類在努力滿足當(dāng)代人的需求時(shí)，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)環(huán)境承載能力的有限性，不能剝奪后代人所必需的自然資源和環(huán)境質(zhì)量。我國正處在發(fā)展中國家的階段，正是經(jīng)濟(jì)大幅增長的好時(shí)機(jī)，在追求“可持續(xù)發(fā)展”的道路中，可能會(huì)處處碰壁。如何能更好的發(fā)揮并實(shí)踐出這一理論，是全中國乃至世界人民探索的。衍生出來的綠色經(jīng)濟(jì)更是成為經(jīng)濟(jì)界中的“旗幟”。其中對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成環(huán)境污染而使環(huán)境服務(wù)功能質(zhì)量下降的代價(jià)就是本文所要探討的環(huán)境會(huì)計(jì)。

環(huán)境會(huì)計(jì)起源于20世紀(jì)70年代，對(duì)于我國來說相對(duì)更晚了一些，所以與國外已經(jīng)逐漸完善的環(huán)境會(huì)計(jì)制度相比，我們還未系統(tǒng)的形成一個(gè)成型的理論體系，沒有一個(gè)權(quán)威定義。但就當(dāng)今社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r看,企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要參與者,經(jīng)濟(jì)生活中資源的主要消耗對(duì)象是企業(yè)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)過程中,大量的資源被轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資料與消費(fèi)資料,企業(yè)在創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí),源源不斷地消耗著資源。

相比會(huì)計(jì)的五要素相比，環(huán)境會(huì)計(jì)也需要衡量的對(duì)象，也有與基本會(huì)計(jì)同等的五要素分法，分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境損失、環(huán)境收益，其他類型的環(huán)境會(huì)計(jì)要素分類在此基礎(chǔ)上做了加減項(xiàng)，得出了“三要素論”、“四要素論”、“六要素論”其他三種要素理論。如何更好的計(jì)入企業(yè)日常的賬務(wù)、規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合成為了環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的一大阻力。

在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域,首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息披露(環(huán)境報(bào)告),我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息有很多屬于宏觀性的，比如，國家對(duì)維護(hù)生態(tài)平衡已經(jīng)有了很大的投入，這些投資帶來的效果怎樣呢？就我國現(xiàn)階段的管理水平，還很難直接回答這樣的問題。所以我們現(xiàn)在所指的披露即披露公司各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的信息。當(dāng)環(huán)境信息披露(環(huán)境報(bào)告)發(fā)展到一定程度后,除了引伸出環(huán)境審計(jì)問題以外,也引伸出了對(duì)公司在環(huán)境治理、保護(hù)、預(yù)防、管理等方面費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)處理(包括確認(rèn)、計(jì)量等)問題。信息披露的是否準(zhǔn)確直接關(guān)系到企業(yè)是否需要承擔(dān)這部分責(zé)任，由于目前我國處于環(huán)境會(huì)計(jì)研究的初期，信息披露存在著很多不足，如披露的不完整，內(nèi)部信息不完整或不完全披露，披露的內(nèi)容可操作性差，披露方式隨意等等問題。

在經(jīng)營管理企業(yè)的過程中，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用還是有很大的爭(zhēng)議的。鄧四清認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境治理成本支出和采取環(huán)境保護(hù)措施,將對(duì)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、改善生態(tài)平衡、提升企業(yè)產(chǎn)品國際競(jìng)爭(zhēng)力等具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。在當(dāng)今追求利益最大化的目的下，減少已有企業(yè)的原有成本已經(jīng)是企業(yè)管理者頭痛的一大難題，強(qiáng)行的加大的環(huán)境成本也很難得到良好的社會(huì)效應(yīng)。從根本說，只有讓經(jīng)營者意識(shí)到自己雖然得到了較高的投資收益率，但始終只是暫時(shí)的，環(huán)境的好壞也決定了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，顯然很少有人意識(shí)到。所以這也是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的又一大阻力。

在可持續(xù)發(fā)展的要求下,宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息,是各級(jí)政府制定本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的重要依據(jù)。宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)可提供給政府做決策的信息有三個(gè)方面:一是本地區(qū)現(xiàn)有自然資源的儲(chǔ)存量;二是各類自然資源的使用和補(bǔ)償情況;三是從可持續(xù)發(fā)展角度計(jì)量的本地區(qū)國民凈收入。政府在環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用中也有著舉足輕重的地位。首先目前沒有明確的法律條例在日常生活中切實(shí)的保護(hù)環(huán)境，其次環(huán)境會(huì)計(jì)往往被企業(yè)忽視，也沒有確切的法規(guī)要求企業(yè)需要將環(huán)境成本等等列入到企業(yè)的費(fèi)用中去。關(guān)于在我國實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的前提，問卷調(diào)查結(jié)果顯示:74%的企業(yè)認(rèn)為主要是政府強(qiáng)制命令，40%的企業(yè)認(rèn)為是對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行環(huán)保教育，35%的企業(yè)認(rèn)為是加大對(duì)環(huán)境污染處罰力度，其他選項(xiàng)比例較低。這表明在我國實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，主要是靠政府強(qiáng)制，因此必須加強(qiáng)我國環(huán)境法律法規(guī)和環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)。雖然政府占據(jù)了強(qiáng)有力的主導(dǎo)地位，但是政府在環(huán)境會(huì)計(jì)所扮演的角色不再適合環(huán)境的會(huì)計(jì)，反而會(huì)阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展，政府應(yīng)試圖換一種出發(fā)點(diǎn)或者嘗試站在企業(yè)的角度，這樣會(huì)使環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展和現(xiàn)有的水平更好的結(jié)合。

很明顯，“環(huán)境會(huì)計(jì)”這種新型業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，還對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員提出了極高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。這是因?yàn)榇隧?xiàng)工作不僅是依靠會(huì)計(jì)學(xué)、依靠某些會(huì)計(jì)制度與法規(guī)就能解決的，它還需要了解一系列相關(guān)法律和相關(guān)技術(shù)指標(biāo)，了解諸如尾氣排放、大氣質(zhì)量、不同用途的水質(zhì)要求和有關(guān)的國家、國際標(biāo)準(zhǔn)等等。[7]就目前來看，大部分研究生加入對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的探討更是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的一股新生力量。但同樣我們也要看到國家需要專門培養(yǎng)針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的人才，單方面的學(xué)習(xí)可能無法適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用。再通過國內(nèi)外的學(xué)者對(duì)已有環(huán)境會(huì)計(jì)的理解和定義，需要有更新型、全方位的人才以更獨(dú)特的視角來解讀環(huán)境會(huì)計(jì)。

[1]張百玲.當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)研究中的兩個(gè)問題[J].會(huì)計(jì)研究，2002(4):51-52

[2]耿建新.環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)及其實(shí)施方略探討[J].會(huì)計(jì)之友，2004(3):4-6

[3]王麗彥.環(huán)境成本核算與環(huán)境會(huì)計(jì)體系[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)，1998(6):53-63

[4]鄧四清.對(duì)我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)問題的思考[J].河南金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2003(6):95-96

[5]蕭淑芳，米海燕.企業(yè)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境會(huì)計(jì)的調(diào)查問卷分析[J].綠色中國，2004(11):45-48

[6]鄭永生，胡曼軍.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容探悉[J].財(cái)會(huì)通訊綜合版，2006(11):13-14

[7]靜冬.“環(huán)境會(huì)計(jì)”離我們還有多遠(yuǎn)[N].中國改革報(bào)，2010-12-6(008)