稅務會計和財務會計的差異性思考

中國船舶工業(yè)物資華南有限公司 周濤

稅務會計，通常是指進行稅務籌劃、稅金核算與納稅申報的一種會計系統(tǒng)。其是將財務會計當作基礎，并隨著財務會計的不斷發(fā)展而產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來的。因此，可以說，稅務會計和財務會計存在著緊密的聯(lián)系，但又有著許多的不同點。在國外，其稅務會計大多已經(jīng)從財務會計中獨立出來，有著一套獨立的稅務會計體系。我國在近幾年來，隨著會計制度和稅收制度的不斷完善，財務會計和稅務會計也逐漸呈現(xiàn)出分離的趨勢。

一般說來，財務會計主要是為企業(yè)的管理者和出資人提供相應的信息，而稅務會計則主要針對企業(yè)各項資產(chǎn)負債的應納稅額進行核算，從而反映出企業(yè)繳納所得稅的詳細情況。我國當前稅務會計和財務會計的具體差異主要有以下幾點：

一、核算的目的不同

稅務會計主要針對企業(yè)的涉稅活動來進行反映與核算，從而最大程度的保證納稅人可以依法納稅。換句話說，稅務會計主要是為了使企業(yè)在最大化獲取利益的同時，又符合國家的相關稅收政策。至于財務會計，在日常工作中，則主要是記錄與核算納稅人的業(yè)務，并對企業(yè)經(jīng)營過程中的財務狀況、現(xiàn)金流動以及主要經(jīng)營成果等進行全面的反映。這一反映出來的結(jié)果通常會遞交給企業(yè)的債權人、投資者以及企業(yè)的相關部門，從而為企業(yè)的經(jīng)營決策以及國家的宏觀調(diào)控提供有價值的和真實的信息。

二、核算的依據(jù)不同

一般情況下，財務會計在進行核算時，主要依據(jù)的是企業(yè)的會計制度與會計準則，并按照這兩者當中的程序與方法對會計核算進行組織，從而提供相關信息。但不可避免的是，會計人員大多會根據(jù)對當時情況的判斷以及自身的理解，從而往往出現(xiàn)一些類似的經(jīng)濟業(yè)務有著多種表述方法的現(xiàn)象，從而導致會計結(jié)果也有所不同。但這是正常的，因為其恰恰體現(xiàn)了會計方法的靈活性，以及會計準則的彈性。但對于稅務會計而言，其在進行核算時，主要依據(jù)的是相關的稅收法規(guī)。他們會按照其中的規(guī)定對所得稅額進行計算后，向稅務部門進行申報。

三、收支確認的標準與范圍不同

對財務會計來說，為了客觀全面的對企業(yè)的財務狀況進行反映，其會將企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的所有收支都按照業(yè)務性質(zhì)計入會計賬戶中。但對于稅務會計來說，則只需將稅法規(guī)定的收支計入會計賬戶當中即可，從而作為納稅所得的形成要素；至于稅法規(guī)定之外的收支事項，盡管可能是企業(yè)實際已經(jīng)發(fā)生過的，也不能作為納稅所得的形成要素。另外，對于企業(yè)自產(chǎn)或者是自用的產(chǎn)品，在財務會計那里，一般都不會計入在收入當中，而是計入在相關支出當中；但在稅務會計當中，則等同于對外銷售。換而言之，稅務會計對于財務會計的列支標準有著非常細致與嚴格的規(guī)定，就拿工資性支出來說，財務會計通常會將所有的工資和獎金等都計入企業(yè)經(jīng)營成本當中來，但對于稅務會計來說，如果企業(yè)的實際支出數(shù)超過了規(guī)定的計稅工資標準，則超出部分要作為納稅所得來進行計算。

四、處理會計事項的基礎不同

通常情況下，會計處理主要有收付實現(xiàn)制以及權責發(fā)生制這兩種原則。而對于財務會計來說，因為其強調(diào)企業(yè)在經(jīng)營過程中是否已經(jīng)發(fā)生收入，所以在日常當中主要采用權責發(fā)生制的原則。換句話說，財務會計確認的收入并不一定和企業(yè)多出來的資金流入量相等，同理，其確認的費用自然也有可能不等于企業(yè)的資金流出量，因而其確認的企業(yè)各期利潤也就不能看作是企業(yè)當前可以支配的凈資金資源。而稅務會計因為具有強制性的特點，且在主體上不強調(diào)采用權責發(fā)生制的原則對企業(yè)的應納稅所得額進行確定，因而在對項目規(guī)定征收細則的時候，往往采用現(xiàn)金收付制和權責發(fā)生制并用的辦法進行會計處理。

五、原則的不同

財務會計一般采用穩(wěn)健的原則，其只對可能發(fā)生的費用與損失進行預計，對于可能發(fā)生的收入則不關注。而稅務會計則不預計未來的費用與損失，只確認實際上已經(jīng)發(fā)生的情況。

六、受相關稅法制約的程度不同

因為財務會計的核算依據(jù)是會計準則與企業(yè)的會計制度，因而在對納稅人的業(yè)務進行處理時，當某項業(yè)務的處理辦法與國家稅法的規(guī)定有差別時，財務會計可以不遵循稅法的規(guī)定，完全按照真實以及公允等原則進行核算。但稅務會計卻截然相反，因為其核算的依據(jù)是國家稅法與會計準則，且稅務會計會依法對納稅人的會計行為進行規(guī)范，因而，當某項業(yè)務的處理辦法和國家稅法的規(guī)定有沖突時，必須嚴格按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整。

總而言之，稅務會計和財務會計有著一定的區(qū)別，但從二者的根源來看，其又有著統(tǒng)一的聯(lián)系。因此，應該辯證的看待這種客觀存在的差異，遵循二者自身的規(guī)律，積極從理論和方法上對它們進行完善，從而更好的為國民經(jīng)濟發(fā)展做出應有的貢獻。

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