獲取銀行貸款相互串通提供虛假報(bào)告謀取私利——基于某會計(jì)師事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告的案例分析

■趙 洋 黃 海

獲取銀行貸款相互串通提供虛假報(bào)告謀取私利
——基于某會計(jì)師事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告的案例分析

■趙 洋 黃 海

一、背景材料

HT會計(jì)師事務(wù)所成立于2001年，注冊資本56萬元，股東7名，現(xiàn)有從業(yè)人員50人，其中執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師15人。近年以HT會計(jì)師事務(wù)所為平臺相繼成立了HT稅務(wù)師事務(wù)所、HT資產(chǎn)評估事務(wù)所、HT工程造價(jià)公司。

YC公司為民營企業(yè)，成立于2001年，注冊資本3000萬元，現(xiàn)有員工1600余人，主要經(jīng)營電器生產(chǎn)、銷售，有兩家控股子公司。截至2009年底，公司資產(chǎn)總額39561.36萬元，凈資產(chǎn)3700.63萬元；2009年銷售收入48070.34萬元，凈利潤190.03萬元。

2010年年初，某省財(cái)政廳監(jiān)督檢查局接到舉報(bào)，反映HT會計(jì)師事務(wù)所為YC公司2008 年 度 、2009年度出具虛假審計(jì)報(bào)告，并提供了虛假審計(jì)報(bào)告復(fù)印件及其他資料。該局對舉報(bào)事項(xiàng)高度重視，迅速成立調(diào)查組，進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查核實(shí)，確認(rèn)了HT會計(jì)師事務(wù)所和YC公司的違規(guī)事實(shí)，并進(jìn)行了相應(yīng)的處理處罰。

二、違規(guī)事實(shí)

（一）HT會計(jì)師事務(wù)所

YC公司因財(cái)務(wù)指標(biāo)不符合銀行貸款條件，為了能夠獲得銀行貸款，不惜鋌而走險(xiǎn)，試圖通過提供虛假會計(jì)報(bào)表逃避監(jiān)管。該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人黃某先是找到A會計(jì)師事務(wù)所，該所為其出具了一份真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，之后黃某提出讓其出具虛假審計(jì)報(bào)告的要求（審計(jì)報(bào)告正文一致，報(bào)告附表是假的），被A會計(jì)師事務(wù)所拒絕。

YC公司2008和2009兩個(gè)年度真實(shí)、虛假報(bào)表對照表 單位：萬元

隨后黃某又找到HT會計(jì)師事務(wù)所非注冊會計(jì)師張某，張某答應(yīng)了其要求，并到Y(jié)C公司執(zhí)行了部分審計(jì)程序，制作了工作底稿，加蓋了未到審計(jì)現(xiàn)場的注冊會計(jì)師王某某、陳某某印章和HT會計(jì)師事務(wù)所公章。隨后張某和黃某把事先做好的虛假報(bào)表替換審計(jì)報(bào)告后附的真實(shí)報(bào)表，黃某又把虛假審計(jì)報(bào)告提供給銀行，YC公司獲得了銀行貸款。HT會計(jì)師事務(wù)所在本報(bào)告的簽發(fā)、審核、送達(dá)中管理不善、存在漏洞，同時(shí)還存在多份審計(jì)報(bào)告執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差等問題。

（二）YC 公司

YC公司2009年和2010年連續(xù)兩個(gè)年度對外提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會計(jì)核算不規(guī)范；存在違反 《財(cái)政違法行為處罰處分條例》規(guī)定的違規(guī)資金4379萬元。

三、處理結(jié)果

（一）HT會計(jì)師事務(wù)所

HT會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差等行為違反了《注冊會計(jì)師法》第二十一條、第三十一條和《會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》第五十六條的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該省財(cái)政廳依法給予HT會計(jì)師事務(wù)所暫停執(zhí)業(yè)3個(gè)月、沒收3.15萬元并處罰款3.15萬元的行政處罰，并給予注冊會計(jì)師王某某和陳某某警告的行政處罰。

（二）YC 公司

YC公司的上述行為違反了 《會計(jì)法》第九條、第十三條和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等規(guī)定，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該省財(cái)政廳依法給予了YC公司罰款5萬元、董事長罰款2萬元、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人罰款1萬元并吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書的行政處罰；同時(shí)收回YC公司違規(guī)資金4379萬元，并要求對其他會計(jì)違規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)整改。

四、檢查思路與方法

（一）比對核查，縝密分析

調(diào)查組通過財(cái)政部門“財(cái)政會計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)”查詢了為YC公司2008年度出具審計(jì)報(bào)告情況，顯示A事務(wù)所出具報(bào)告日期為2009年1月22日，HT事務(wù)所出具報(bào)告日期為2009年4月25日，報(bào)告意見類型均為無保留意見，報(bào)表數(shù)字一致，HT事務(wù)所比A事務(wù)所收費(fèi)高。而舉報(bào)人提供的HT事務(wù)所虛假審計(jì)報(bào)告正文與查詢的信息一致，后附報(bào)表與查詢信息不一致，舉報(bào)人還稱在YC公司貸款銀行見到過虛假報(bào)告原件，且2010年HT事務(wù)所繼續(xù)為YC公司出具虛假報(bào)告。對此，調(diào)查組同志進(jìn)行了認(rèn)真分析和梳理，認(rèn)為對同一企業(yè)同一年度的會計(jì)報(bào)表，先后由兩家會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，且后家比前家收費(fèi)明顯偏高，這中間應(yīng)該有問題。為避免打草驚蛇，調(diào)查組決定先從外圍著手調(diào)查，最后再與當(dāng)事人接觸。

（二）協(xié)調(diào)銀行，調(diào)取報(bào)表

地方財(cái)政部門沒有查閱四大國有銀行貸款客戶銀行信貸檔案的權(quán)力，于是調(diào)查組通過當(dāng)?shù)刎?cái)政部門與YC公司貸款銀行取得聯(lián)系，就查閱信貸檔案事宜與銀行積極磋商，貸款銀行表示愿意配合查詢資料。調(diào)查組同志帶上工作證、省財(cái)政廳出具的介紹信前往貸款銀行，查詢了YC公司的信貸檔案，檔案中有YC公司蓋章的財(cái)務(wù)報(bào)表，沒有HT事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，且財(cái)務(wù)報(bào)表與舉報(bào)人提供虛假審計(jì)報(bào)告中的報(bào)表一致。經(jīng)協(xié)商，調(diào)查組最終取得了銀行蓋章確認(rèn)的YC公司財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）雙向延伸，重點(diǎn)檢查

取得YC公司假報(bào)表后，調(diào)查組經(jīng)向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報(bào)后，決定把YC公司和HT事務(wù)所列為2010年會計(jì)監(jiān)督對象，分別對兩單位進(jìn)行了會計(jì)監(jiān)督檢查。

一是對YC公司的會計(jì)信息質(zhì)量檢查。調(diào)查組一方面通過中國人民銀行征信系統(tǒng)，查詢并打印了YC公司基本信用信息報(bào)告，查詢信息與前期到貸款銀行查到的一致，都是虛假的，進(jìn)一步鎖定了企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的證據(jù)；另一方面對其會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行常規(guī)性檢查，經(jīng)過大量計(jì)算、分析、比較、查詢及多輪交涉后，發(fā)現(xiàn)YC公司存在違規(guī)資金4379萬元，以及會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會計(jì)核算不規(guī)范等問題。

二是對HT事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。在對事務(wù)所檢查中，主要內(nèi)容包括執(zhí)業(yè)質(zhì)量、設(shè)立條件、業(yè)務(wù)報(bào)備、會計(jì)信息、收費(fèi)情況、內(nèi)部管理，重點(diǎn)抽查了為YC公司兩個(gè)年度出具的審計(jì)報(bào)告，查閱了防偽標(biāo)識的領(lǐng)用和使用情況，發(fā)現(xiàn)其審計(jì)報(bào)告整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差，內(nèi)部管理不完善，未建立審計(jì)報(bào)告專門送達(dá)制度，但仍未發(fā)現(xiàn)出具虛假審計(jì)報(bào)告的情況。

（四）鎖定證據(jù)，分別談話

調(diào)查組同志首先找YC公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人黃某談話，黃某起初不配合，稱沒有對外提供虛假報(bào)表，當(dāng)調(diào)查組同志把從信貸檔案和中國人民銀行征信系統(tǒng)中取得的證據(jù)擺在黃某面前時(shí)，黃某只得承認(rèn)了上述違規(guī)事實(shí)。隨后，調(diào)查組找到HT事務(wù)所主任會計(jì)師、YC公司項(xiàng)目兩名簽字注冊會計(jì)師、YC公司項(xiàng)目負(fù)責(zé)人張某分別進(jìn)行約談，相關(guān)人員遮遮掩掩、支支吾吾，就是不承認(rèn)出具虛假報(bào)告的事實(shí)，但經(jīng)過調(diào)查組同志反復(fù)耐心說服教育，并安排黃某和相關(guān)人員當(dāng)面對質(zhì)，張某不得不承認(rèn)了本例中所有違規(guī)事實(shí)。

五、啟示與思考

（一）建議修訂相關(guān)法律法規(guī)

《注冊會計(jì)師法》于1993年出臺，《會計(jì)法》最近修訂于1999年，部分法律條款已經(jīng)嚴(yán)重滯后于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，已無法滿足實(shí)際工作的需要，尤其是處罰條款中存在太過原則化、彈性較大、條款缺少、不夠具體等情況，如兩法中都沒有針對本例非注冊會計(jì)師張某的罰則，建議相關(guān)部門加快法律法規(guī)的修訂工作，細(xì)化相關(guān)處罰條款，滿足實(shí)際工作需要，做到處理處罰公平公正。同時(shí)，在《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中要求在審計(jì)報(bào)告正文中注明資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本等關(guān)鍵項(xiàng)目數(shù)據(jù)，審計(jì)報(bào)告后附報(bào)表加蓋會計(jì)師事務(wù)所印章，并規(guī)定審計(jì)報(bào)告的專門送達(dá)程序，也能避免本例中出現(xiàn)的問題。

（二）建議建立企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表單一來源制度

部分企業(yè)為了獲得銀行貸款、通過工商年檢和納稅的需要，編制多套財(cái)務(wù)報(bào)表并委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，將不同版本的審計(jì)報(bào)告提交給不同部門。相關(guān)部門之間由于信息溝通平臺的缺失給造假分子提供了可乘之機(jī)。建議財(cái)政部、國家工商總局、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局加強(qiáng)交流溝通，可以財(cái)政部開發(fā)的“財(cái)政會計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)”為平臺，研究建立企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表單一來源制度，從源頭上杜絕企業(yè)編制多套財(cái)務(wù)報(bào)表的問題。

（三）進(jìn)一步加大會計(jì)監(jiān)督力度

會計(jì)信息真實(shí)與否是建立完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)、國家宏觀調(diào)控和政府治國理財(cái)?shù)幕A(chǔ)，開展會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查不僅是《會計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》賦予財(cái)政部門的重要職責(zé)，也是財(cái)政部門全面履行市場監(jiān)管、公共服務(wù)和社會管理等職能的必然要求。財(cái)政部門應(yīng)切實(shí)履行職責(zé)，加大檢查及宣傳力度，提升監(jiān)督成效，加大對主觀惡意、屢查屢犯、情節(jié)嚴(yán)重單位的處罰力度，并對違法事項(xiàng)予以充分曝光，提高違法、造假者的成本，使其不敢造假，以提高會計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范社會財(cái)經(jīng)秩序。

（四）切實(shí)做好舉報(bào)查處工作

舉報(bào)往往能給政府機(jī)關(guān)提供日常工作中掌握不到的信息，線索清晰的舉報(bào)，利于對大案要案的查處。做好舉報(bào)查處工作既是政府部門的工作職責(zé)，也是《信訪條例》的明確要求，各級政府部門應(yīng)高度重視舉報(bào)工作，切實(shí)履行職責(zé)，做好舉報(bào)查處工作。

安徽省財(cái)政廳監(jiān)督檢查局)

（本欄目責(zé)任編輯：周菲）