淺議會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的政府監(jiān)管

■王麗娟

淺議會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的政府監(jiān)管

■王麗娟

會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一。對(duì)其屬性的界定大致有三種，即：非公共商品，純公共商品，混合公共商品。本文從中國(guó)的產(chǎn)權(quán)制度現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合公共產(chǎn)品的定義和特征考察會(huì)計(jì)信息的屬性,認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是具有公共商品的非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性的兩個(gè)基本屬性的混合公共產(chǎn)品?；跁?huì)計(jì)信息的混合公共產(chǎn)品屬性，政府應(yīng)與市場(chǎng)協(xié)調(diào)好關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的政府監(jiān)管。

近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的嚴(yán)重下降引起全社會(huì)的極大關(guān)注，因此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督已經(jīng)迫在眉睫。是否將會(huì)計(jì)信息界定為公共產(chǎn)品直接影響到政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的范圍，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息屬性的界定尤為重要。

一、對(duì)會(huì)計(jì)信息屬性的不同界定

對(duì)于會(huì)計(jì)信息的屬性界定大致有三種觀點(diǎn)：認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品、認(rèn)為會(huì)計(jì)信息不是公共產(chǎn)品、認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是準(zhǔn)公共產(chǎn)品。其中大部分人支持“會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品”的觀點(diǎn),也有少數(shù)人認(rèn)為會(huì)計(jì)信息在不同情況下有不同屬性。但持有三種不同觀點(diǎn)的人都肯定：在當(dāng)前形勢(shì)下會(huì)計(jì)信息是具有公共產(chǎn)品屬性的。

（一）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品

公共產(chǎn)品所具有的非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性消費(fèi)特征，使得消費(fèi)者在享用政府提供的會(huì)計(jì)信息同時(shí)不用分擔(dān)會(huì)計(jì)信息成本。

（二）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息不是公共產(chǎn)品

持這種觀點(diǎn)的人更傾向于從現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，認(rèn)為主張會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品的研究人員沒(méi)有根據(jù)公共產(chǎn)品的一般理論提出實(shí)施真正的公共會(huì)計(jì)的政策建議，于是判定會(huì)計(jì)信息還不符合公共產(chǎn)品的特征，而且認(rèn)為即使認(rèn)定會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，公共產(chǎn)品理論推導(dǎo)的結(jié)論與我國(guó)的現(xiàn)實(shí)條件也存在較大的差距。

（三）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是混合品

羅斯·瓦茨和杰羅爾德·齊默爾曼認(rèn)為會(huì)計(jì)信息介于公共物品和私人商品之間 。還有學(xué)者認(rèn)為在不同的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度下,會(huì)計(jì)信息分別表現(xiàn)出私人物品、俱樂(lè)部物品、公共物品的性質(zhì)。而具體到中國(guó)，企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度正處于由傳統(tǒng)計(jì)劃體制要求的產(chǎn)權(quán)制度向市場(chǎng)體制要求的產(chǎn)權(quán)制度的轉(zhuǎn)型過(guò)渡時(shí)期，因此，將會(huì)計(jì)信息定義為純公共商品，或者認(rèn)為其不是公共商品，似乎都是極端，而將會(huì)計(jì)信息屬性定義為混合公共產(chǎn)品則是適合中國(guó)國(guó)情的。

二、中國(guó)產(chǎn)權(quán)制度下會(huì)計(jì)信息的混合公共產(chǎn)品屬性

經(jīng)濟(jì)學(xué)中產(chǎn)權(quán)的解釋是一種通過(guò)社會(huì)強(qiáng)制而實(shí)現(xiàn)的對(duì)某種經(jīng)濟(jì)品的多用途進(jìn)行選擇的權(quán)利。當(dāng)前中國(guó)還沒(méi)有完全脫離計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的產(chǎn)權(quán)制度顯然已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。于是，中國(guó)產(chǎn)權(quán)制度也在經(jīng)歷轉(zhuǎn)型。但是，就中國(guó)國(guó)情以及目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，完全實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)制度下的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)化不是一蹴而就的事情，至少在轉(zhuǎn)型時(shí)期是不太可能的。因此筆者認(rèn)為中國(guó)產(chǎn)權(quán)制度下會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)出的是混合公共產(chǎn)品屬性，即會(huì)計(jì)信息作為公共產(chǎn)品其提供者是政府，但政府提供的會(huì)計(jì)信息資源畢竟有限，需要其他提供者的“私人”會(huì)計(jì)信息進(jìn)行彌補(bǔ)。由于政府提供的會(huì)計(jì)信息是公用的，所以使用者不必支付相關(guān)成本，久而久之，在使用者的潛意識(shí)中習(xí)慣了免費(fèi)享用會(huì)計(jì)信息，而拒絕對(duì)其提供者支付報(bào)酬。如果所有使用者都持這種態(tài)度，那么產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的成本就得不到彌補(bǔ)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的提供者不愿提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，直接影響到會(huì)計(jì)信息總體質(zhì)量。

三、混合公共產(chǎn)品屬性下政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管

會(huì)計(jì)信息是重要的財(cái)務(wù)信息，其真實(shí)準(zhǔn)確與否事關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)是否安全，事關(guān)廣大投資者的利益是否能得到保障，事關(guān)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是否秩序井然?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定財(cái)政部門(mén)是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)行普遍監(jiān)督的政府主體。因此，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督是財(cái)政部門(mén)的職責(zé)所在。財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督具有力度大、及時(shí)性強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性起著重要作用。

基于會(huì)計(jì)信息的混合公共商品屬性，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行政府監(jiān)管有兩個(gè)必要性：一是在自由會(huì)計(jì)市場(chǎng)體系中存在著“市場(chǎng)失靈”可能性，從而導(dǎo)致資源不能夠按照最優(yōu)化的方式進(jìn)行分配；二是自由市場(chǎng)存在著有悖于社會(huì)目標(biāo)的可能性。僅僅依靠市場(chǎng)的力量，不能解決會(huì)計(jì)信息供應(yīng)不足或者是企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)信息的可能性等問(wèn)題。以上種種構(gòu)成了政府管制的需求。

任何制度創(chuàng)新都必須合理處理好政府與市場(chǎng)以及“公”“私”配比關(guān)系。由于各種公共品的“公共”程度、受益范圍等存在著巨大的差異。單一的政府壟斷或市場(chǎng)壟斷，在解決公共品供給效率問(wèn)題上的失靈都是客觀存在的。理性和現(xiàn)實(shí)的效率制度安排或選擇，應(yīng)當(dāng)是根據(jù)不同公共品的具體經(jīng)濟(jì)屬性，實(shí)行政府供給行為的市場(chǎng)調(diào)整以及市場(chǎng)供給行為的政府調(diào)整互補(bǔ)、混合的模式。

因此，政府對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管，應(yīng)宏觀上加強(qiáng)監(jiān)管，更要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，適當(dāng)運(yùn)用市場(chǎng)這只“無(wú)形的手”，雙管齊下，更有效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（一）建立完整的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，政府監(jiān)管起主導(dǎo)作用

作為完整的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系應(yīng)包括政府監(jiān)管、各企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管和外部會(huì)計(jì)監(jiān)管。其中外部會(huì)計(jì)監(jiān)管是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)、新聞媒體網(wǎng)絡(luò)、社會(huì)輿論相結(jié)合的全社會(huì)監(jiān)管。

（二）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的政府監(jiān)管，為企業(yè)創(chuàng)建良好宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境

1、政企職責(zé)分開(kāi)。通過(guò)轉(zhuǎn)變政府職能，更新觀念，實(shí)行政企職責(zé)分開(kāi)，政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況不能過(guò)多干涉，留給企業(yè)充分的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。

2、加強(qiáng)政府部門(mén)監(jiān)督職能。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督，各級(jí)主管部門(mén)也應(yīng)負(fù)起責(zé)任，對(duì)所屬單位的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo)，核算上進(jìn)行監(jiān)督、檢查，對(duì)查出的問(wèn)題必須予以糾正，對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理，直至追究刑事責(zé)任。在監(jiān)督范圍、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)上相互溝通，各部門(mén)要形成合力，認(rèn)真搞好部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合，處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復(fù)的矛盾，解決好執(zhí)法疏漏等問(wèn)題。

3、強(qiáng)化政府審計(jì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面提高。政府審計(jì)應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》賦予的權(quán)力，在獨(dú)立、客觀公正鑒證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息鑒證人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查監(jiān)督，從而通過(guò)提高政府工作人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水平及工作質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的有效性。

4、通過(guò)立法，從法制上加強(qiáng)政府監(jiān)管。建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量審計(jì)制度，從法制上加大對(duì)重大會(huì)計(jì)信息失真、虛假案件的處罰力度，重點(diǎn)對(duì)造假者、出具虛假報(bào)告者、政府監(jiān)督中受賄者進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整個(gè)監(jiān)督體系。

（三）肯定行業(yè)自律作用，重視社會(huì)中介機(jī)構(gòu)

我國(guó)雖然監(jiān)督部門(mén)眾多，但檢查工作頻繁，監(jiān)督成本高昂，對(duì)于防范會(huì)計(jì)信息失真所起的作用有待提高。因此，政府在進(jìn)行宏觀把握的同時(shí)，要肯定行業(yè)自律的作用，適當(dāng)運(yùn)用市場(chǎng)，提高會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量：一方面重視中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)督導(dǎo)，定期培訓(xùn)專(zhuān)業(yè)人員，提高專(zhuān)業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平，另一方面對(duì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，及時(shí)果斷處理。

在我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度的轉(zhuǎn)型時(shí)期，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量視為混合公共產(chǎn)品，有利于政府部門(mén)對(duì)其實(shí)現(xiàn)更好的監(jiān)督管理，從而提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。政府監(jiān)管的宏觀領(lǐng)導(dǎo)，加上行業(yè)自律以及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的共同努力，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效提高。

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（本欄目責(zé)任編輯：阮靜）