小議外購材料短缺損耗的賬務(wù)處理

朱紅露

原材料是企業(yè)存貨的重要組成部分，也是工業(yè)企業(yè)得以順利生產(chǎn)的基石和保證。對于大部分的工業(yè)企業(yè)來說，材料基本以外購為主，但材料在外購過程中經(jīng)常會發(fā)生短缺現(xiàn)象，如何對不同類型的短缺進行賬務(wù)處理，是會計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。

一、外購材料在收料時出現(xiàn)短缺損耗的幾種情況

運輸途中的合理損耗，屬于銷售方的責(zé)任，屬于運輸單位責(zé)任，屬于無法收回的損耗，屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失。

二、針對以上所出現(xiàn)的短缺損耗情況，按是否通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，從兩方面來作賬務(wù)處理

（一）不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

原材料的短缺系運輸途中的合理損耗，只需作正常的驗收入庫的處理，即不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，直接計入采購成本。在實際成本法計價下，入庫時按采購成本做如下賬務(wù)處理：

借：原材料——X材料（實際采購成本）

貸：在途物質(zhì)——X材料（實際采購成本）

在計劃成本法計價下，實際成本即采購成本，計劃成本＝實際入庫的數(shù)量×計劃單價，兩者的差異計入材料成本差異，賬務(wù)處理如下：

借：原材料——X材料（計劃成本）

貸：材料采購——X材料（實際成本）

借或貸材料成本差異（實際>計劃表示超支在借方，實際<計劃表節(jié)約在貸方）

例：6月10日企業(yè)從外地購進甲材料500公斤，單價40元，增值稅3400元，代墊運費500元，材料尚未到達企業(yè)，款項以電匯形式匯出，6月15日甲材料運到，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺50公斤，經(jīng)查系途中合理損耗。

實際成本法下，6月10日采購時：

6月15日入庫時：

計劃成本法下：若計劃單價為45元

6月10日采購時：

6月15日入庫時：

（二）通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

原材料在運抵企業(yè)驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)原材料出現(xiàn)超定額損耗時，應(yīng)先將短缺的部分通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待原因查明后再分別記入相應(yīng)賬戶，如屬于銷售方責(zé)任的，款未付，通過“應(yīng)付帳款”，款已付，通過“應(yīng)收賬款”；屬于運輸單位責(zé)任的，通過“其它應(yīng)收款”（沒收到）或“銀行存款”（收到）；屬于無法收回的損耗，通過“管理費用”核算；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將殘料的價值記入“原材料”，過失人和保險公司的賠款記入“其它應(yīng)收款”或“銀行存款”，其余部分記入“營業(yè)外支出”。值得注意的一點是原因查明后，除殘料和重大自然災(zāi)害經(jīng)有關(guān)部分批準，短缺材料的進項稅額可以抵扣外，其它的都要轉(zhuǎn)出。另外還要關(guān)注運費是否由本企業(yè)承擔(dān)的問題。

1.運費由入庫材料和短缺材料共同承擔(dān)，待處理財產(chǎn)損溢賬戶的金額按比重來計算

在實際成本法計價下，入庫時做如下賬務(wù)處理：

借：原材料——X材料（全部采購材料的實際成本×入庫的數(shù)量÷全部采購的數(shù)量或）

待處理財產(chǎn)損溢（全部采購材料的實際成本×短缺的數(shù)量÷全部采購的數(shù)量）

貸：在途物質(zhì)——X材料（全部采購材料實際成本）

在計劃成本法計價下，入庫時做如下賬務(wù)處理：

借：原材料——X材料（實際入庫數(shù)量×計劃單價）

待處理財產(chǎn)損溢（全部采購材料的實際成本×短缺的數(shù)量÷全部采購的數(shù)量）

貸：材料采購——X材料（全部采購材料實際成本）

借或貸材料成本差異（差異金額）

查明原因后，作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款（銷售方責(zé)任，款已付）

應(yīng)付帳款（銷售方責(zé)任，款未付）

其它應(yīng)收款（運輸單位責(zé)任，過失人和保險公司賠款，款未收）

銀行存款（運輸單位責(zé)任，過失人和保險公司賠款，款已收）

管理費用（無法收回的損耗）

原材料——殘料（殘料價值）

營業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非正常原因造成的扣殘料和過失人和保險公司賠款后的凈損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（全部采購材料的進項稅額×短缺的數(shù)量÷全部采購的數(shù)量一殘料×17%）

2.運費由本企業(yè)承擔(dān)即由入庫材料承擔(dān)，待處理財產(chǎn)損溢賬戶的金額按短缺數(shù)量×單價來計算

在實際成本法計價下，入庫時做如下賬務(wù)處理：

借：原材料——X材料（全部采購材料的實際成本－短缺的數(shù)量×單價）

待處理財產(chǎn)損溢（短缺的數(shù)量×單價）

貸：在途物質(zhì)——X材料（全部采購材料實際成本）

在計劃成本法計價下，入庫時做如下賬務(wù)處理：

借：原材料——X材料（實際入庫數(shù)量×計劃單價）

待處理財產(chǎn)損溢（短缺的數(shù)量×單價）

貸：材料采購——X材料（全部采購材料實際成本）

借或貸材料成本差異（差異金額）

查明原因后進項稅額轉(zhuǎn)出的金額是：（短缺的數(shù)量×單價×17%一殘料×17%）

實際成本法下：

仍接上例，6月10日采購時：

6月15日入庫時：

6月16查明原因后：

計劃成本法下：若計劃單價為45元

6月10日采購時：

6月15日入庫時：

6月16查明原因后：