企業(yè)促銷業(yè)務的稅務處理問題解析

應益華

近年來，隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)要想在同質(zhì)化的市場中實現(xiàn)脫穎而出，就必須不斷改進其營銷模式。促銷活動作為企業(yè)一項重要的營銷手段和管理工具，其以顧客為中心，以企業(yè)顧客提供增值服務，促進銷售和實現(xiàn)企業(yè)的財務目標為宗旨的短期策略。除了傳統(tǒng)意義上的商業(yè)折扣外，促銷手段不斷推陳出新，不同的促銷手段涉及的稅負各不相同。很多企業(yè)因為沒有及時了解和把握促銷中涉及的涉稅事項，從而導致涉稅風險而被稅務機關處罰的現(xiàn)象。下面僅就對企業(yè)促銷過程中涉及的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅進行分析。

一、促銷涉及的增值稅

1.采取價格折扣

按照企業(yè)增值稅暫行條例的規(guī)定，價格折扣，同一張發(fā)票上注明的，按折扣后的余額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中扣除折扣。

2.采取以舊換新方式銷售

采取以舊換新銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣除舊貨物的銷售價格。對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方式實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

3.采取還本銷售方式銷售

稅法規(guī)定采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售中減去還本支出。

4.采取實物折扣方式促銷

企業(yè)采取實物折扣方式銷售，應按照將資產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位和個人，作為一種視同銷售行為，應該繳納增值稅。

5.采取銷售折讓方式

購貨方購進貨物以后，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量有問題，或其他原因要求退貨，而銷售方不愿收回對方退貨，購銷雙方按照折價的形式進行處理。按照增值稅法規(guī)定：銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額計算繳納增值稅。

6.采取以物易物方式

稅法規(guī)定，企業(yè)采取以物易物方式銷售產(chǎn)品的，雙方都應做購銷處理，按照規(guī)定征收增值稅和消費稅。

7.對于代金券業(yè)務

對于企業(yè)在促銷過程中發(fā)放的代金券，實際上屬于折扣的一種，因此應按扣除代金券后實際收取的金額征收增值稅。

8.采取積分優(yōu)惠卡及誠信卡等促銷活動

企業(yè)采取積分優(yōu)惠卡和誠信卡等促銷業(yè)務，首先必須區(qū)分其是按照一定積分給予一定的價格折扣還是回贈一定的禮品，如果是按照消費一定積分給予的價格折扣，則按價格折扣的方式處理，如果是按照一定積分給予實物回贈的，則應按照類同于實物折扣的方式征收相關稅費。

二、促銷涉及的營業(yè)稅

1.電信業(yè)以業(yè)務銷售附帶贈送電信服務業(yè)務

電信部門以業(yè)務附帶贈送電信服務業(yè)務（包括贈送用戶一定業(yè)務使用時長、流量或業(yè)務使用費額度、贈送有價卡預存款或有價卡）的過程中，其附帶贈送的電信服務是無償提供電信業(yè)勞務的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

2.電信部門以業(yè)務銷售附帶贈送實物業(yè)務

電信部門業(yè)務銷售附帶贈送實物業(yè)務（包括贈送用戶SIM卡、手機或有價物品等實物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

3.價格折扣

企業(yè)發(fā)生應征營業(yè)稅行為，如果將價款和和折扣額在同一張發(fā)票注明的，以折扣后的價款作為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

4.代金券以及折扣券業(yè)務

商家代金券促銷屬于稅法規(guī)定的折扣銷售。應當按照消費總額減去代金券金額后的余額作為計稅依據(jù)，征收營業(yè)稅。

三、促銷涉及的企業(yè)所得稅問題

1.售后回購

采取售后回購方式銷售產(chǎn)品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品出處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認利息費用。

2.以舊換新

采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品出處理。

3.商業(yè)折扣

商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的的金額確定銷售商品收入金額。

4.現(xiàn)金折扣

商品銷售涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

5.捆綁銷售

企業(yè)以買一贈一捆綁等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各種商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

6.對累計消費達到一定額度的個人按消費反饋禮品

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二十五條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入：用于市場推廣和銷售、用于交際應酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈、以及其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。因此對于累計消費達到一定額度的個人按消費反饋禮品屬于視同銷售確定收入，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類總資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；對于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

7.贈送禮品

企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中隨機向本單位以外的個人贈送禮品，應當按照視同銷售確定收入（屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類總資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；對于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入），其贈送禮品的支出屬于企業(yè)的廣告費和宣傳費支出，按照廣告費和宣傳費支出的相關規(guī)定進行稅前扣除；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，一方面按照視同銷售確定贈品的收入，同時其成本屬于業(yè)務招待費的范疇，按照業(yè)務招待費的扣除原則進行處理；如果贈送禮品給與本企業(yè)業(yè)務無關的個人，在按照視同銷售確定收入的同時，因其支出屬于非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得稅前扣除。