提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量之我見

成建湘

（長江水利委員會水文局，湖北 武漢 430064）

內(nèi)部審計在一個行政事業(yè)單位中起著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價的職能，能夠促使相關(guān)人員遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪發(fā)生和堵塞財務(wù)漏洞?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計能證實企業(yè)財務(wù)收支是否真實、合法和完整，保證單位財產(chǎn)的安全、合理和有效使用。

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作的規(guī)范性及其結(jié)果的公允性。它取決于三個方面：一是內(nèi)部審計師的執(zhí)業(yè)能力，即內(nèi)部審計師能否發(fā)現(xiàn)問題；二是內(nèi)部審計師的執(zhí)業(yè)意愿，即內(nèi)部審計師是否有動機(jī)作好內(nèi)部審計工作；三是內(nèi)部審計師的獨立性，即當(dāng)審計師發(fā)現(xiàn)問題的時候，是否會公允披露和揭示。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指由內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計的各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有計劃地監(jiān)督和協(xié)調(diào)，客觀地分析內(nèi)部審計質(zhì)量存在的差距和不足，科學(xué)地制定提高內(nèi)部審計質(zhì)量的具體措施，對于促進(jìn)內(nèi)部審計工作的全面開展和質(zhì)量的進(jìn)一步提高具有極為重要的意義。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題

1.內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部監(jiān)督體系的最高形式，在很多單位卻還處于很低端的位置，最主要的是高層領(lǐng)導(dǎo)不重視，沒有將內(nèi)部審計納入單位的重要活動，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位中受冷落，這些是我國內(nèi)部審計工作普遍存在的問題。一方面，有的單位片面地理解內(nèi)部審計是審計部門代表國家所有者對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督控制，也就是對管理層進(jìn)行監(jiān)控，認(rèn)為兩者之間是一種對立關(guān)系，使得各職能部門對內(nèi)部審計部門敬而遠(yuǎn)之，談“審”色變，完全認(rèn)識不到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位中“好管家”、“好幫手”的作用。另一方面，忽視內(nèi)部審計，致使審計環(huán)境不理想，導(dǎo)致人力、資金、工作的開展處處受到限制。內(nèi)審尷尬還不止于此，比如審計項目的確定，也困擾了很多內(nèi)審人，審誰不審誰、審到什么程度和范圍，難以把握。而在一些管理亟待提升的組織，內(nèi)審?fù)俺鰩熚唇萆硐人馈?，甚至遭到高管層的有意?guī)避和打擊報復(fù)等。

2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作人員素質(zhì)參差不齊。內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的審查和評價活動，要完成內(nèi)部審計工作，必須配備政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)都較高的人員，并確保內(nèi)部審計工作在組織中得以順利開展。但我國目前內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高，其具體表現(xiàn)：一是人員配置不合理，內(nèi)部審計人員大多是財務(wù)人員，法律、工程技術(shù)等人才奇缺；二是內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，不少審計人員僅僅通曉財務(wù)會計業(yè)務(wù)知識，對財政、銀行、稅務(wù)、法律、管理、信息技術(shù)等知識掌握不夠；三是分析、解決問題的能力、社會交往能力、文字與口頭表達(dá)能力不強(qiáng)或缺失；四是個別內(nèi)部審計人員喪失職業(yè)道德，缺乏基本的處事原則，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的職業(yè)形象。這些問題使我國目前的內(nèi)部審計既難以有效發(fā)揮評價或確認(rèn)職能，更難以有效發(fā)揮咨詢職能。

3.我國內(nèi)部審計的工作領(lǐng)域還停留在審計的最初層次——財務(wù)審計上。就工作領(lǐng)域來說，審計的發(fā)展可分為財務(wù)審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和管理審計三個階段。業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和管理審計就是通稱的經(jīng)濟(jì)效益審計。經(jīng)濟(jì)效益審計在西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)過長期的實踐已日趨成熟并廣泛采用，特別是管理審計更成為西方國家現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的主流，它不僅擴(kuò)大了內(nèi)部審計的視野，而且吸引了一大批精明強(qiáng)干的人，從而提高了內(nèi)部審計工作在管理部門的地位。但是，我國目前的內(nèi)部審計還主要停留在以財務(wù)活動為內(nèi)容上。對經(jīng)營審計和管理審計的重要性與必要性認(rèn)識不足，對經(jīng)營審計和管理審計的探索與發(fā)展嚴(yán)重滯后，這既制約了內(nèi)部審計評價職能的作用領(lǐng)域，又不利于內(nèi)部審計職能向咨詢方向發(fā)展。

4.我國內(nèi)部審計工作缺少獨立完成任務(wù)的保障體制。由于單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費與單位效益直接掛鉤，內(nèi)部審計項目的開展缺乏專項資金方面的支持。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)往往是由監(jiān)察、紀(jì)委、會計等部門合并而形成的，審計人員組成上也是由上述部門人員組成。單位領(lǐng)導(dǎo)并不十分重視內(nèi)部審計，審計部門也習(xí)慣于單位法人直接交辦內(nèi)部審計事宜，即使獨立按年度計劃完成的內(nèi)部審計，也多半以單位資金運行中的安全檢查及財政預(yù)算資金收支審計，主動發(fā)現(xiàn)單位存在深層次問題的能力并不高，審計質(zhì)量難以提高。

二、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議

1.與高層多交流，只有建立在良好溝通基礎(chǔ)上，才能不斷地影響其對單位內(nèi)審定位向更好的方向調(diào)整。當(dāng)然，內(nèi)審人也應(yīng)自省，如果因尚未達(dá)到單位的要求而被“邊緣化”，那就需要通過自身的創(chuàng)造性工作，影響高層對內(nèi)部審計的看法，繼而贏得內(nèi)部審計應(yīng)有的地位。如果說與高層的溝通多是為了討論內(nèi)審的定位，那么與中層的溝通則多是為了實務(wù)，實際業(yè)務(wù)中的溝通比跟高層溝通更難一點。一般而言中層往往是內(nèi)部審計要發(fā)難的對象，一不小心雙方就起了沖突，而解決沖突對內(nèi)審人來說是最大的挑戰(zhàn)。另外，財務(wù)和內(nèi)審的“對立”幾乎是公開的密秘，而財務(wù)對付內(nèi)審最大的武器就是信息不對稱：我就不告訴你，讓你慢慢查。由此內(nèi)審人要在某個項目上尋求突破，通過一兩個案例在單位樹立內(nèi)審部門的形象。

2.內(nèi)部審計不僅包括一般性的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、干部離任審計，還涉及管理經(jīng)營、項目招投標(biāo)、采購審計等等，這就要求現(xiàn)有的內(nèi)審人員既要懂得審計、財務(wù)、會計專業(yè)知識，掌握查賬技能，又要懂得經(jīng)濟(jì)管理知識、市場行情、行業(yè)政策及法律法規(guī)等。這就要求審計人員必須具有過硬的思想政治素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任感，具有扎實的會計、審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力及較強(qiáng)的語言和文字表達(dá)能力；還要具備經(jīng)營管理知識，熟悉財政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對本部門、本單位業(yè)務(wù)工作有較深入的了解。為維持其專業(yè)水平，內(nèi)部審計人員還有責(zé)任接受繼續(xù)教育，他們應(yīng)該不斷了解內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)等方面的改善和最新發(fā)展。內(nèi)部審計師可以通過參加專業(yè)協(xié)會、獲得專業(yè)協(xié)會會員資格，參加會議、研討會、大學(xué)課程、單位內(nèi)部培訓(xùn)項目以及參加研究項目等途徑來接受后續(xù)教育，還可以聘請有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實內(nèi)部審計部門，以適應(yīng)審計領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

另外，遵循管理學(xué)的原理，實施“人本主義”的內(nèi)部審計管理策略，適當(dāng)賦予內(nèi)審人員開展工作所必需的權(quán)力，有利于提高內(nèi)審人員主觀能動性，加強(qiáng)其參與性。

3.確定內(nèi)部審計重點：以績效審計為中心、以風(fēng)險控制為目標(biāo)?？冃徲嬜鳛橐环N獨立的審計類型，通過對財政資金使用情況的微觀審計和深入分析，揭露影響財政資金使用效益的突出問題，特別是國有資產(chǎn)損失、浪費、流失等重大問題，對規(guī)范政府行為、減少財政資金損失、提高財政資金使用效率均具有重要的意義。面對現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展變化，應(yīng)將內(nèi)部審計重點調(diào)整為：以開展卓有成效的、以深入掌握內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的全面審計，改傳統(tǒng)的單一財務(wù)收支為涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的全面審計；實現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計重點的轉(zhuǎn)移，堅持以經(jīng)濟(jì)效益審計為中心，積極開展內(nèi)控制度評審和風(fēng)險控制，遵循制度和風(fēng)險相結(jié)合導(dǎo)向?qū)徲嫹绞降脑瓌t，展開事前及事中的控制。在全面開展績效管理的有利環(huán)境下，績效管理過程中的績效目標(biāo)、績效預(yù)算、績效指標(biāo)成為績效審計的重要績效評價依據(jù)，績效審計也成為績效管理中的一個重要環(huán)節(jié)，發(fā)揮著監(jiān)督、促進(jìn)績效管理有效實施的作用。

同時在核心職能上，內(nèi)部審計應(yīng)從確認(rèn)向確認(rèn)與咨詢轉(zhuǎn)變。為單位提供確認(rèn)服務(wù)是內(nèi)部審計的一項傳統(tǒng)職能，但是隨著內(nèi)部審計能力的提高，它還可以對內(nèi)、對外提供咨詢性服務(wù)和非審計服務(wù)。“確認(rèn)與咨詢服務(wù)”就是在內(nèi)部審計傳統(tǒng)定義中“確認(rèn)”職能已不能適應(yīng)組織在當(dāng)今市場日益注重未來導(dǎo)向的情形下，對內(nèi)部審計職業(yè)提出的更廣泛的需求，它不僅在很重要的意義上向市場傳達(dá)了內(nèi)部審計核心職能的轉(zhuǎn)變，而且在一定程度上描述出大多數(shù)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所提供服務(wù)的內(nèi)容和性質(zhì)。

4.解決好內(nèi)部審計部門在單位的地位、職能，發(fā)揮內(nèi)部審計在單位審計中與國家審計、社會審計不可能起到的獨特作用。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的獨立性，將有助于內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。一方面，審計實踐告訴我們，只要單位領(lǐng)導(dǎo)重視審計部門并在制度上保障審計部門開展工作，審計開展工作時的審計資源得到保證，審計質(zhì)量就高。另一方面，由于內(nèi)部審計人員對單位的業(yè)務(wù)、功能、各職能部門了如指掌，單位的重點、難點以及群眾反映的焦點問題都非常清楚，審計時很快就能直奔主題，針對性非常強(qiáng)，而且內(nèi)部審計無論從形式、方法、時間上等都能靈活應(yīng)用，這是任何外審都不具備的，因此內(nèi)部審計部門只要能獨立完成自己規(guī)定的審計目標(biāo)，不受其他人為因素的影響，就可以及時跟蹤單位的焦點、難點問題進(jìn)行專題審計。可見，重視內(nèi)部審計獨立完成工作并在單位體制建設(shè)中加以保障，是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的有效途徑。