稅收資金管理工作存在的問題和對(duì)策

■王吉武 劉曉東

稅收資金管理工作存在的問題和對(duì)策

■王吉武 劉曉東

稅收資金運(yùn)動(dòng)處于社會(huì)再生產(chǎn)的分配環(huán)節(jié),是社會(huì)總資金運(yùn)動(dòng)的一部分，稅收資金從產(chǎn)生到最終形成各級(jí)財(cái)政的預(yù)算資金是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，一般來說稅務(wù)機(jī)關(guān)組織征收的各項(xiàng)收入都要先后經(jīng)過申報(bào)、征收和入庫(kù)3個(gè)階段。在這個(gè)較長(zhǎng)的過程中，稅收資金運(yùn)動(dòng)存在諸多不確定、不安全風(fēng)險(xiǎn)，如何有效監(jiān)督稅收資金從應(yīng)征到入庫(kù)、退庫(kù)的整個(gè)過程，防止稅收資金延壓、拖欠甚至流失，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)是做好組織收入工作的重點(diǎn)所在，更是稅收工作的基本要求。

一、目前稅收資金管理中存在的問題

（一）稅金申報(bào)階段

這是稅收資金運(yùn)動(dòng)的第一階段，也是稅金的形成階段。這個(gè)階段從稅金的申報(bào)和核定開始，到稅務(wù)機(jī)關(guān)填開稅票之前為止。在這一階段里，稅收資金表現(xiàn)為應(yīng)繳稅金來源形態(tài)和欠繳稅金占用形態(tài)。這一階段是稅金的入口，稅金增減變化主要發(fā)生在這里，稅金的總量和規(guī)模也取決于此。當(dāng)前存在的問題主要表現(xiàn)在：一是由于征納雙方信息不對(duì)稱、稅務(wù)部門征管手段落后、監(jiān)控力量薄弱、懲治力度小、社會(huì)綜合治稅水平不高等情況，造成納稅人申報(bào)不實(shí)，偷、漏、抗、騙稅行為時(shí)有發(fā)生,造成國(guó)家稅款流失。二是審批、備案減免稅不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，如審批資料不全、條件不具備、審核不細(xì)致，對(duì)享受減免稅優(yōu)惠的納稅人，不在綜合征管軟件中備案或推遲備案，事后監(jiān)控滯后；三是個(gè)別地方政府為推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展或財(cái)政收入增長(zhǎng)，任意出臺(tái)稅收優(yōu)惠和減免稅政策或違規(guī)轉(zhuǎn)引稅款。

（二）稅金征收階段

這是稅金運(yùn)動(dòng)的中間環(huán)節(jié)。它從填開稅票收納稅款開始，到稅款繳入國(guó)庫(kù)經(jīng)收處并辦理上解手續(xù)為止。在這個(gè)階段里，稅收資金由欠繳稅金形態(tài)轉(zhuǎn)化為待解稅金、在途稅金、減免稅金和損失稅金等形態(tài)。主要問題表現(xiàn)在：一是違規(guī)預(yù)征稅款。采用“分期預(yù)繳稅款”、“其他預(yù)收稅款”“稅票錄入下期抵免”等形式，提前征收下期稅款。二是違規(guī)推遲征收稅款,批準(zhǔn)延期申報(bào)和延期繳納稅款行為不規(guī)范、隨意性大，如延期申報(bào)核定預(yù)繳稅款偏低，年底為調(diào)節(jié)稅款入庫(kù)集中緩繳等。三是管理不當(dāng)、催繳不力，產(chǎn)生新欠稅或有清繳能力企業(yè)長(zhǎng)期掛賬陳欠稅、呆賬稅金；四是未能嚴(yán)格執(zhí)行稅收票款分離規(guī)定，票證因管理不善丟失，尤其是手工票證丟失，而造成稅款足額入庫(kù)的隱患；五是因手續(xù)繁瑣、征納矛盾大等影響，稅收查補(bǔ)大多采用評(píng)估形式，弱化了稽查手段，造成了國(guó)家稅款流失。

（三）稅金入庫(kù)階段

這是稅收資金運(yùn)動(dòng)的最后階段。它從國(guó)庫(kù)經(jīng)收處上解稅款開始，到稅款到達(dá)國(guó)庫(kù)并列入規(guī)定的預(yù)算科目，形成可供財(cái)政分配使用的預(yù)算資金為止。在這一階段，稅收資金由在途稅金形態(tài)轉(zhuǎn)化為入庫(kù)稅金形態(tài)。存在的問題包括：一是各種形式的稅款延壓，有的稅收征管部門與其開戶銀行采用設(shè)置稅款過渡賬戶劃賬入庫(kù)稅款，人為調(diào)節(jié)入庫(kù)稅款,有的稅款經(jīng)收處、委托代征單位為完成存款任務(wù)，不及時(shí)將稅款轉(zhuǎn)入國(guó)庫(kù)，個(gè)別人員為謀取小團(tuán)體利益和個(gè)人私利，利用違規(guī)稅教過渡賬戶占?jí)?、截留、挪用稅?造成稅款不能及時(shí)入庫(kù)。二是延期結(jié)報(bào)繳銷票證，造成稅款不能及時(shí)入庫(kù)，使稅款安全存在隱患。三是操作錯(cuò)誤，出現(xiàn)預(yù)算科目和級(jí)次不正確。

二、對(duì)稅收資金安全保障的建議

（一）積極進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查

一是通過建立和完善“市縣分局三級(jí)監(jiān)控機(jī)制”、加強(qiáng)“兩票一款”管理工作，對(duì)稅收資金從應(yīng)征到入庫(kù)全過程運(yùn)行進(jìn)行全方位、多層次監(jiān)控。二是對(duì)稅收資金運(yùn)作過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重要性排序,對(duì)其中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)從而,形成一套較為完整的分析評(píng)價(jià)體系,評(píng)價(jià)指標(biāo)可以根據(jù)情況變化作增減變化。三是堅(jiān)持把基層稅收會(huì)計(jì)的日常核算分析與市局收入核算部門定期組織的檢查和評(píng)價(jià)考核相結(jié)合，對(duì)各基層單位的收入質(zhì)量狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以形成多層次監(jiān)督。

（二）申報(bào)階段稅收資金安全保障的建議

申報(bào)階段是稅收資金運(yùn)動(dòng)的第一階段，這一階段是稅收資金產(chǎn)生的起點(diǎn)，為防止違反規(guī)定減免稅款、延緩征收，杜絕有稅不收，嚴(yán)格欠稅管理、加強(qiáng)稅源監(jiān)控是這一階段的重點(diǎn)。

1、加強(qiáng)稅源專業(yè)化管理，堵漏增收。以信息管稅為依托，推行稅源專業(yè)化管理，探索專業(yè)化管理手段，建立社會(huì)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，大力拓寬涉稅信息采集渠道，加強(qiáng)全方位、多部門信息共享，強(qiáng)化稅源管理，杜絕稅收跑冒滴漏。

2、嚴(yán)格延期申報(bào)及延期繳納稅款的審批。對(duì)于納稅人提出的延期申報(bào)和延期繳納稅款申請(qǐng)，首先要本著謹(jǐn)慎的原則，認(rèn)真核實(shí)納稅人申請(qǐng)理由，杜絕一切不負(fù)責(zé)任的審批。其次是報(bào)送資料要齊全。對(duì)于申請(qǐng)辦理延期繳納的稅款必須確保延期繳納稅款審批表、當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單、資產(chǎn)負(fù)債表和應(yīng)會(huì)職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等支出預(yù)算四項(xiàng)資料齊全。第三是核定預(yù)繳稅款要客觀，要以上期實(shí)際繳納的稅額為參照，防止通過人為調(diào)整預(yù)繳稅款額度來達(dá)到違規(guī)延緩和提前征收的目的。

（三）要嚴(yán)格欠稅管理，做好防欠、清欠工作

欠稅是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后應(yīng)納而未納的稅款，一般是指已經(jīng)超過納稅限期尚未繳納的稅金，在實(shí)際工作中由于各種原因常導(dǎo)致欠稅不能清回，形成陳欠，甚至死欠。欠稅的存在直接影響到應(yīng)征稅款向入庫(kù)稅款的轉(zhuǎn)變，對(duì)稅收資金安全構(gòu)成潛在的威脅。對(duì)于欠稅管理首先要建立嚴(yán)密的欠稅監(jiān)控制度，建立健全的欠稅追繳責(zé)任制度，實(shí)行規(guī)范嚴(yán)密追繳程序。其次要采取措施，加強(qiáng)監(jiān)管。采取事前監(jiān)控、事中控制、事后催繳的全程監(jiān)控和防范措施。時(shí)時(shí)掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)用及納稅申報(bào)狀況，發(fā)現(xiàn)欠稅的苗頭，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控；采取“以票控稅”的辦法，及時(shí)對(duì)欠稅納稅人發(fā)票的使用量進(jìn)行嚴(yán)格控制，促使納稅人及時(shí)足額繳清稅款；充分利用計(jì)算機(jī)信息管理技術(shù)，及時(shí)催繳。第三要建立與當(dāng)?shù)卣?、公安、法院、地稅等部門的欠稅追繳協(xié)作機(jī)制，形成對(duì)欠稅行為共同關(guān)注、協(xié)作配合的管理環(huán)境。

（四）要嚴(yán)格減免稅管理，正確貫徹和落實(shí)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

減免稅管理關(guān)系著國(guó)家政策能否正確貫徹落實(shí)到位，以及國(guó)家的政策目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。隨著國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的不斷調(diào)整和完善，減免稅規(guī)模有逐步擴(kuò)大的趨勢(shì)，涉及范圍也愈加廣泛，應(yīng)不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策執(zhí)行力，確保減免稅依法有序管理十分重要。第一是嚴(yán)把減免稅準(zhǔn)入關(guān)。嚴(yán)格區(qū)分符合減免條件未申請(qǐng)減免和不具備減免條件而申請(qǐng)減免審批的情況，以盡可能地減少執(zhí)法偏差而導(dǎo)致國(guó)家稅收流失或侵犯納稅人合法權(quán)益現(xiàn)象的發(fā)生。第二是加強(qiáng)對(duì)已申請(qǐng)減免稅納稅人相關(guān)減免稅事項(xiàng)的審核管理。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)減免期限、法定條件以及實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的審核，對(duì)不符合減免稅法定條件的或以隱瞞有關(guān)情況或提供虛假材料等手段企圖騙取減免稅的，一律不予受理審批，并按規(guī)定予以處理。

三、對(duì)征收階段稅收資金安全保障的建議

征收階段是稅收資金運(yùn)動(dòng)的中間階段，稅收資金在這一階段要經(jīng)歷從納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)再到國(guó)庫(kù)經(jīng)收處一系列運(yùn)動(dòng)過程，嚴(yán)防收“過頭稅”、轉(zhuǎn)引稅款，及時(shí)、足額、準(zhǔn)確征收是重點(diǎn)，做好稅收票證管理，防止稅款延壓、挪用是關(guān)鍵。

（一）嚴(yán)格執(zhí)行“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則

牢牢繃緊依法治稅這根弦，切實(shí)把依法治稅原則貫穿于稅收?qǐng)?zhí)法的全過程中，既要做到應(yīng)收盡收，確保稅收足額征收，也要做到不該收的稅堅(jiān)決不收，在保證自身不參與、不包庇收“過頭稅”行為的同時(shí)，密切關(guān)注可能出現(xiàn)收“過頭稅”行為的新動(dòng)向、新情況，自覺防止并堅(jiān)決抵制“過頭稅”和轉(zhuǎn)引稅款現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）嚴(yán)格納稅申報(bào)審核基礎(chǔ)工作，確保稅款基礎(chǔ)信息無誤

稅務(wù)登記是稅款征收的首要環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確得以稅務(wù)登記工作可以保證日后稅款征收的順利開展，要做好納稅人基本信息、稅種、所屬行業(yè)、品目、入庫(kù)級(jí)次以及納稅期限的一次性準(zhǔn)確鑒定，保證各類稅收資金能按照國(guó)標(biāo)行業(yè)和品目開票征收。在日常工作中由稅種鑒定錯(cuò)誤導(dǎo)致的稅款統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，甚至入庫(kù)級(jí)次偏差現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，加強(qiáng)納稅申報(bào)資料的審核，對(duì)納稅人申報(bào)的各類報(bào)表數(shù)據(jù)做好邏輯性、完整性、延續(xù)性審查。在日常工作中由于稅務(wù)人員素質(zhì)和企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊等原因，在征管系統(tǒng)中納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)前后邏輯不符，建議在CTAIS中植入自動(dòng)審核公式進(jìn)行電腦自動(dòng)審核，不但可以減輕稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，而且能提高納稅申報(bào)信息的真實(shí)性、邏輯性、可靠性。

（三）要大力推廣財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)、電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)等多元化申報(bào)和繳稅方式，用科技化手段確保稅款安全

隨著財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)以及POS機(jī)稅款劃轉(zhuǎn)等先進(jìn)繳稅方式以及電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)等先進(jìn)申報(bào)方式的運(yùn)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)使用現(xiàn)金收取稅款的方式已逐漸弱化，收取的金額大大減少。財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)了電子劃款繳稅，安全、快捷，突破了在申報(bào)、繳稅等環(huán)節(jié)上所受的時(shí)間和空間的限制，既方便了納稅人，又在很大程度上提高了稅款流動(dòng)速度和安全性能。先進(jìn)申報(bào)方式與先進(jìn)繳稅方式的有效結(jié)合很大程度上保證了稅款及時(shí)、足額、準(zhǔn)確征收，也有效避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行人為延壓稅款的行為，促使稅收資金暢通運(yùn)行。

（四）要嚴(yán)格稅收票證管理，杜絕利用稅收票證貪污、挪用稅款行為

稅收票證是一種特殊的憑證，而票證使用質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系著國(guó)家稅款能否安全、及時(shí)足額入庫(kù)，關(guān)系著稅務(wù)干部能否依法行政，因此對(duì)稅收票證實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理勢(shì)在必行。2012年全省國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了稅收票證集中上線，日常征收中使用的14類票證全部納入CTAIS系統(tǒng)核算，票證領(lǐng)、用、存實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)統(tǒng)一控管，大大提高了稅收票證會(huì)計(jì)核算效率和水平，也提高了票證管理的安全性。由于收取現(xiàn)金稅款的日趨減少，加上票證上線后，票證填開全部實(shí)現(xiàn)了機(jī)打，利用稅票進(jìn)行貪污、挪用的風(fēng)險(xiǎn)性被降到最低。但信息化支撐下的稅收票證管理仍然要做好用票人員與稅收票證管理員之間的按時(shí)結(jié)報(bào)、繳銷工作，票款金額一致，填用、作廢、結(jié)存數(shù)量機(jī)內(nèi)、機(jī)外一致，并認(rèn)真填寫票證結(jié)報(bào)手冊(cè)，相互監(jiān)督，確保安全。

四、對(duì)入庫(kù)、退庫(kù)階段稅收資金安全保障的建議

入庫(kù)、退庫(kù)環(huán)節(jié)是稅收資金流動(dòng)的最后一個(gè)階段，稅收資金在這一階段最終轉(zhuǎn)化為可分配的財(cái)政預(yù)算資金，確保各類稅收收入、非稅收入按正確的預(yù)算科目和級(jí)次足額入庫(kù)、有序退庫(kù)是關(guān)鍵。

（一）要嚴(yán)格滯納金加收制度

稅務(wù)機(jī)關(guān)必須自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，不得隨意減免、緩征滯納金，杜絕應(yīng)加收而未加收情況出現(xiàn)。在日常征收工作要絕對(duì)避免人為調(diào)節(jié)上解銷號(hào)日期而為納稅人逃避滯納金的行為；對(duì)于應(yīng)加收而未加收的滯納金要逐戶核實(shí)情況，對(duì)于清理欠稅和收取呆賬后未加收的滯納金也要核實(shí)具體原因，并足額加收。

（二）要嚴(yán)格金庫(kù)對(duì)賬，金額準(zhǔn)確至角分

金庫(kù)對(duì)賬是稅務(wù)機(jī)關(guān)與國(guó)庫(kù)就稅款入庫(kù)情況進(jìn)行核對(duì)，確保稅款準(zhǔn)確、及時(shí)入庫(kù)的一項(xiàng)工作，也是檢驗(yàn)稅收資金運(yùn)動(dòng)質(zhì)量結(jié)果的一個(gè)手段。金庫(kù)對(duì)賬要做到每日、月末、年終對(duì)賬無誤，在對(duì)賬過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)糾正，當(dāng)月辦理，造成國(guó)庫(kù)入庫(kù)稅金錯(cuò)誤的，及時(shí)通知國(guó)庫(kù)進(jìn)行更正，確保稅款在最終環(huán)節(jié)上的準(zhǔn)確性。

（三）要嚴(yán)格執(zhí)行稅款退庫(kù)辦理制度

稅款退庫(kù)是指將已入庫(kù)的稅款從國(guó)庫(kù)退還給納稅人的過程。要嚴(yán)格按照各項(xiàng)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律辦理稅款退庫(kù)手續(xù)，確保稅款資金安全。收入核算部門要發(fā)揮退庫(kù)辦理工作的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)退稅審批部門轉(zhuǎn)來的退稅審批件和納稅人的退稅申請(qǐng)書，要嚴(yán)格復(fù)核退稅原因、退稅依據(jù)、原完稅情況、預(yù)算科目、預(yù)算級(jí)次、退稅金額、退稅收款賬戶等退庫(kù)憑證項(xiàng)目?jī)?nèi)容，確保退庫(kù)信息準(zhǔn)確，嚴(yán)防因制度執(zhí)行不力造成的稅款損失。

（四）強(qiáng)化委托代征、代扣代繳稅款的管理

嚴(yán)格要求委托代征代扣代繳單位和人員按照規(guī)定辦理各種稅票的領(lǐng)用手續(xù)，確保票證規(guī)范使用安全保管，嚴(yán)格要求代征人員征收的稅款及時(shí)、足額解繳入庫(kù)，杜絕丟失和挪用行為。

山東省蒙陰縣國(guó)稅局)