內(nèi)部控制的有效性和效率問題探討

陳志廣

（中鐵十三局六公司）

隨著時(shí)代發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步，企業(yè)面臨的市場競爭日漸激烈，每一天都可能有新企業(yè)誕生，也可能有舊企業(yè)宣布破產(chǎn)。企業(yè)想要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須講求可持續(xù)發(fā)展，努力提升自己的經(jīng)濟(jì)效益，從而保障企業(yè)整體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，而規(guī)范與加強(qiáng)內(nèi)部控制是其必然的方法與途徑。在企業(yè)的日常管理經(jīng)營中，內(nèi)部控制工作還存在著一些問題，亟待企業(yè)對其進(jìn)行研究與探討，從而不斷提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和效率，促進(jìn)企業(yè)的持久經(jīng)營與健康發(fā)展。

一、內(nèi)部控制有效性的界定

內(nèi)部控制有效性是指內(nèi)部控制通過設(shè)計(jì)與執(zhí)行活動(dòng)而達(dá)到的內(nèi)控目標(biāo)，它是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)控實(shí)施效果進(jìn)行評價(jià)而得出的結(jié)論。內(nèi)部控制有效性表達(dá)了人們的主觀需求與愿望以及其滿足與實(shí)現(xiàn)的程度，通常情況下，其包含有兩個(gè)層次：設(shè)計(jì)有效性與執(zhí)行有效性。具體而言，內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性指的是為了保障企業(yè)控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)而必須存在的內(nèi)控要素及其應(yīng)有的恰當(dāng)設(shè)計(jì)。內(nèi)控執(zhí)行有效性指的是現(xiàn)有內(nèi)控按照規(guī)定的程序與標(biāo)準(zhǔn)所得到的正確運(yùn)行。內(nèi)部控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)管理經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，是一項(xiàng)十分復(fù)雜、繁瑣的系統(tǒng)工程，在這一系統(tǒng)中，其設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性對其結(jié)果的有效性產(chǎn)生著重大影響，它們之間關(guān)系的表達(dá)式為：內(nèi)控結(jié)果有效性=內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性*內(nèi)控執(zhí)行有效性。由公式我們可以看出，只有上述兩項(xiàng)因素都有效，才能保障內(nèi)控結(jié)果的最終有效，倘若僅有一項(xiàng)因素有效，另一項(xiàng)無效，可能導(dǎo)致內(nèi)控活動(dòng)最終無效。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的主要問題

1、內(nèi)部控制體系不盡規(guī)范完整

就目前情況而言，我國企業(yè)由于受到傳統(tǒng)經(jīng)營模式的影響，還沒有健全與完善好自身的內(nèi)控制度，企業(yè)往往習(xí)慣于展開事后控制，只有當(dāng)問題真正顯現(xiàn)出來時(shí)才開始考慮如何去補(bǔ)救，事后反饋也不盡到位，沒有實(shí)現(xiàn)完善的事前與事中控制，控制體系不夠健全。另外，企業(yè)可能較為重視有形資產(chǎn)的管理與控制，而忽視了企業(yè)員工素質(zhì)、內(nèi)部流程、管理權(quán)限等諸多無形資產(chǎn)的控制工作，給企業(yè)的管理經(jīng)營帶來較大隱患，可能造成企業(yè)的重大損失。有些企業(yè)雖然已經(jīng)存在內(nèi)控制度，但在實(shí)際工作中應(yīng)用的效果并不理想，執(zhí)行力度不足，缺乏一系列的檢查與監(jiān)督工作，沒有建立起相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，存在只看領(lǐng)導(dǎo)不看制度的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)制度成為一紙空文，流于形式，這是十分不利于企業(yè)的持久經(jīng)營與健康發(fā)展的。

2、對內(nèi)控執(zhí)行的重視程度不足

企業(yè)的內(nèi)控制度主要源自企業(yè)內(nèi)部，這就可能導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)構(gòu)或人員地位不盡明確的問題，內(nèi)控制度受到企業(yè)內(nèi)部較大的約束，與獨(dú)立控制的機(jī)構(gòu)相比，其獨(dú)立性有待加強(qiáng)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部控制的貫徹與執(zhí)行也發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，現(xiàn)如今，部分領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，觀念意識(shí)較為薄弱，只是將內(nèi)控工作停留在企業(yè)表面，沒有發(fā)揮出較好的模范帶頭作用，導(dǎo)致企業(yè)員工也對內(nèi)控工作缺乏熱情與積極性，這在很大程度上削弱了內(nèi)控作用的發(fā)揮。內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)效益不是在短時(shí)間內(nèi)能夠體現(xiàn)的，它需要較長的時(shí)間才能最終形成企業(yè)效益。此外，內(nèi)部控制的建立需要增設(shè)崗位，制定諸多制度，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營程序與環(huán)節(jié)的增加，所以部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制可能會(huì)束縛自身辦事的效率，不愿意對傳統(tǒng)的經(jīng)營模式進(jìn)行改變，這也阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

3、對內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)與評估

企業(yè)對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)不盡到位，部分領(lǐng)導(dǎo)覺得內(nèi)控等同于企業(yè)管理，沒有搞清楚內(nèi)部控制的真正含義，這種認(rèn)識(shí)與觀念上的不清晰就會(huì)阻礙企業(yè)內(nèi)控作用的發(fā)揮。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中一項(xiàng)極其重要的組成部分，其貫穿于企業(yè)管理經(jīng)營的方方面面，在企業(yè)日常發(fā)展中占有十分重要的地位，但企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制僅是管理的重要工具與手段，并不能真正取代企業(yè)管理。

三、提升內(nèi)部控制有效性和效率的對策與措施

1、內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性的提升

（1）強(qiáng)化理論研究。伴隨時(shí)代發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步，現(xiàn)代企業(yè)的管理經(jīng)營較傳統(tǒng)模式下有了較大改變，而內(nèi)控理論的更新步伐卻沒有跟上企業(yè)發(fā)展的速度，理論的落后降低了內(nèi)部控制與現(xiàn)代企業(yè)之間的融合性，同時(shí)也對內(nèi)控設(shè)計(jì)人員素質(zhì)產(chǎn)生了影響。所以，審計(jì)學(xué)與管理學(xué)的理論界應(yīng)該積極行動(dòng)起來，發(fā)展傳統(tǒng)內(nèi)控理論，完善現(xiàn)代內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中所發(fā)揮出的作用與效果，強(qiáng)化理論基礎(chǔ)與內(nèi)控實(shí)踐二者間的結(jié)合。

（2）完善有關(guān)法律法規(guī)。通過制定一系列的法律法規(guī)，可以對內(nèi)控設(shè)計(jì)主體資格進(jìn)行明確，必須設(shè)立專門的部門或機(jī)構(gòu)來設(shè)計(jì)內(nèi)控，對內(nèi)控責(zé)任主體進(jìn)行明確，將管理與治理的內(nèi)控責(zé)任劃分到個(gè)人，并與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，要求企業(yè)法人代表、財(cái)務(wù)主管、總經(jīng)理對內(nèi)控設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行負(fù)責(zé)。

（3）健全內(nèi)控評價(jià)體系。內(nèi)控評價(jià)是對內(nèi)控執(zhí)行的有效性進(jìn)行檢測，評價(jià)時(shí)應(yīng)該考慮依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是什么、應(yīng)用的程序是什么、以及如何進(jìn)行評價(jià)，倘若責(zé)任人對內(nèi)控承擔(dān)責(zé)任，應(yīng)該規(guī)定好承擔(dān)怎樣的責(zé)任、在什么條件下承擔(dān)這些責(zé)任。所以，一套健全、完善的指標(biāo)評價(jià)體系亟待建立，它對內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮起到了重要的推動(dòng)作用。

（4）保障內(nèi)控設(shè)計(jì)系統(tǒng)性。財(cái)政部等五部委于2008年6月28日聯(lián)合制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2009年7月正式施行；又于2010年4月頒布實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。企業(yè)實(shí)施內(nèi)控設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該對上述規(guī)范與指引的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行考慮，認(rèn)真解讀與掌握政府政策的深層含義，注重企業(yè)內(nèi)部環(huán)節(jié)、評估風(fēng)險(xiǎn)、控制措施、溝通信息、檢查監(jiān)督等幾大要素，保障內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮。

2、內(nèi)控執(zhí)行水平的提升

（1）管理者意識(shí)與觀念的提升。管理者是一個(gè)企業(yè)的核心，其每一個(gè)決定都影響著企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而對內(nèi)控執(zhí)行的有效性產(chǎn)生影響。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須提高對內(nèi)部控制工作的重要性認(rèn)識(shí)，給相關(guān)部門與員工做出良好榜樣，起到模范帶頭作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)上下的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，從而不斷促進(jìn)內(nèi)控有效性的充分發(fā)揮。

（2）保障內(nèi)控活動(dòng)的科學(xué)性與合理性。在內(nèi)控活動(dòng)制定與執(zhí)行的過程當(dāng)中，必須實(shí)現(xiàn)不相容崗位的相互分離，減小舞弊行為發(fā)生的概率；明確授權(quán)審批的程序與環(huán)境，保障執(zhí)行的嚴(yán)格性與規(guī)范性，對待企業(yè)重大事項(xiàng)應(yīng)展開集體決策或聯(lián)簽制度，未經(jīng)授權(quán)，個(gè)人不得擅自更改集體意見；實(shí)施全面預(yù)算管理控制，保障企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全。

（3）強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)外部監(jiān)督，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷完善。財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅務(wù)等部門的分工要合理，健全崗位責(zé)任制，做好企業(yè)內(nèi)部部門之間的信息共享，保障部門間信息交流與傳遞的暢通性，形成監(jiān)督合力。相關(guān)部門應(yīng)該加大對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度，增強(qiáng)威懾力，同時(shí)還可以利用電視、廣播、報(bào)刊等對企業(yè)的違法行為進(jìn)行曝光，充分發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用。

（4）對內(nèi)部控制進(jìn)行定期評估。內(nèi)部控制存在一定的差異性與時(shí)間性，今天的內(nèi)部控制有效，明天可能不一定有效，設(shè)計(jì)好內(nèi)部控制以后，還要切實(shí)執(zhí)行到企業(yè)的實(shí)際工作當(dāng)中，并定期對其展開評估，找出內(nèi)部控制可能存在的漏洞，發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決問題，調(diào)整與糾正偏差，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

（5）健全激勵(lì)機(jī)制。為了保障內(nèi)部控制的有效實(shí)施，企業(yè)應(yīng)該建立起相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，讓內(nèi)部控制變得更為合理與科學(xué)，制度一旦被制定就應(yīng)該切實(shí)執(zhí)行，嚴(yán)格按規(guī)定對相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與處罰，做到不偏不倚，一視同仁，同時(shí)將獎(jiǎng)懲機(jī)制與職工績效相掛鉤，以期激勵(lì)作用得到較好發(fā)揮。

3、利用外部因素，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控效率的提升

（1）強(qiáng)化政府對內(nèi)控的推動(dòng)作用。政府應(yīng)該不斷健全內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，從制度法規(guī)這一層次對內(nèi)部控制進(jìn)行完善，提升內(nèi)部控制的效率，這不但能夠促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提升，也能在一定程度促進(jìn)社會(huì)效益的提升。

（2）利用社會(huì)中介，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的積極推動(dòng)。利用社會(huì)中介給內(nèi)控提供服務(wù)咨詢是國際慣例?，F(xiàn)如今，企業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈，企業(yè)逐漸意識(shí)到內(nèi)部控制給企業(yè)發(fā)展帶來的深遠(yuǎn)影響，企業(yè)想通過內(nèi)部控制來提升自身的經(jīng)濟(jì)效益與綜合競爭力，這就凸顯出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)咨詢功能。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該積極吸收、培養(yǎng)擁有專業(yè)知識(shí)與技能的高端復(fù)合型會(huì)計(jì)人才，從而實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的積極推動(dòng)。

（3）完善經(jīng)理市場，健全對經(jīng)營者的約束與激勵(lì)機(jī)制。經(jīng)理市場指的是經(jīng)理人可自由流動(dòng)，其薪資水平是由市場決定的，在激烈的競爭當(dāng)中，有能力的經(jīng)營者能夠被聘用，有高薪待遇，反之則會(huì)被淘汰。經(jīng)理人經(jīng)營企業(yè)的成功與否，反映與決定了其在市場中的價(jià)值，所以，他們會(huì)傾盡所能給予企業(yè)所有者更高的回報(bào)，這就實(shí)現(xiàn)了對經(jīng)營者的合理約束與有效激勵(lì)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制效率的提升。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制在企業(yè)應(yīng)用的實(shí)際過程當(dāng)中取得了一定的成績，在一定程度上完善了企業(yè)的經(jīng)營管理，但其仍然存在諸多問題，需要企業(yè)對其進(jìn)行進(jìn)一步的探索與研究。內(nèi)部控制可以加強(qiáng)企業(yè)管理經(jīng)營的合規(guī)性與合法性，維護(hù)資產(chǎn)安全，保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)必須對其進(jìn)行重視，完善好自身的內(nèi)控建設(shè)，提升內(nèi)部控制的有效性和效率，保障企業(yè)整體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，維護(hù)企業(yè)的穩(wěn)定與持久發(fā)展。

[1]朱潔：企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和效率問題的探析[J].中國外資，2012（3）.

[2]金亞芳：中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和效率問題的探討[J].會(huì)計(jì)師，2012（4）.

[3]劉玉廷、王宏：提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要制度安排——關(guān)于實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的有關(guān)問題[J].會(huì)計(jì)研究，2010（7）.