經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)實現(xiàn)的推動力：審計結(jié)果公開

蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 李 嵐

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施現(xiàn)狀

審計署公布的《審計署2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計層面上，中國審計機(jī)關(guān)將繼續(xù)堅持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的原則，緊密結(jié)合實際，積極探索，不斷創(chuàng)新工作方式方法，建立健全各項工作機(jī)制，以更好的促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到廉政、廉潔。2010年9月1日，審計署第8號令公布《國家審計準(zhǔn)則》，自2011年1月1日起施行。新審計準(zhǔn)則涵蓋了原有國家審計基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)范的全部內(nèi)容，是承接審計法及審計法實施條例、統(tǒng)領(lǐng)各項審計業(yè)務(wù)及審計管理的操作流程和行為規(guī)范，是審計機(jī)關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)、執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價審計質(zhì)量的基本尺度，對于規(guī)范審計行為、保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險和廉政風(fēng)險具有重要意義?！栋l(fā)展規(guī)劃》和《準(zhǔn)則》從制度層面保證了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的施行，但從近期審計署發(fā)布的審計報告來看，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行方面仍存在著諸多問題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有待加強(qiáng)。

（一）財政專項資金用途存在著“專項不?！眴栴} 審計署于2011年5月13日發(fā)布的《20個省有關(guān)企業(yè)節(jié)能減排情況審計調(diào)查結(jié)果》顯示：有11戶企業(yè)擠占、挪用專項資金0.57億元，用于企業(yè)經(jīng)營等支出；有14戶企業(yè)采取編造虛假申報資料、多頭重復(fù)申報等手段，套取專項資金0.86億元；有15戶企業(yè)因有關(guān)部門審核把關(guān)不嚴(yán)，多得節(jié)能減排專項資金0.62億元。

（二）重點(diǎn)建設(shè)項目管理不規(guī)范，導(dǎo)致專項資金流失 審計署于2010年對汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建和玉樹地震、舟曲特大山洪泥石流地質(zhì)災(zāi)害救災(zāi)資金物資和災(zāi)后恢復(fù)重建的跟蹤審計。對規(guī)劃總投資3012億元的11600多個災(zāi)后恢復(fù)重建項目進(jìn)行了跟蹤審計，累計發(fā)出審計情況通報1300多份，提出審計意見和建議8400多條，促進(jìn)建立健全規(guī)章制度1900多項，節(jié)約資金和挽回?fù)p失45億多元。審計署于2011年5月20日發(fā)布對中國大唐集團(tuán)公司（下稱大唐集團(tuán)）的2009年度財務(wù)收支審計結(jié)果，發(fā)現(xiàn)大唐集團(tuán)存在總金額達(dá)103.27億元合同未經(jīng)公開招標(biāo)，11個電廠項目未經(jīng)核準(zhǔn)即建設(shè)，部分火電企業(yè)面臨經(jīng)營風(fēng)險等問題。

（三）行政事業(yè)單位私設(shè)“小金庫”財政部于2010年8月公布的數(shù)據(jù)顯示，全國黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位共發(fā)現(xiàn)“小金庫”24877個，涉及金額122.42億元。全國因設(shè)立“小金庫”和使用“小金庫”款項受到行政處罰842人，組織處理413人，黨紀(jì)政紀(jì)處分1035人，移交司法機(jī)關(guān)處理322人。

（四）教育經(jīng)費(fèi)使用不合理 審計署發(fā)布的對教育部2005年度審計報告顯示，在2005年年度預(yù)算中，年初未落實到具體單位和項目的資金47.69億元，其中“行動計劃”專項預(yù)算25.92億元，小學(xué)、中學(xué)和高校修購專項預(yù)算12.6億元，宣傳文化發(fā)展專項預(yù)算1.82億元，購房補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)預(yù)算7.35億元。多報領(lǐng)政府特殊津貼561.55萬元，未按照政府集中采購程序支出印刷費(fèi)2 465萬元，“中國教育經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)”項目未經(jīng)可行性研究論證安排預(yù)算2億元，應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)8 427.97萬元，個別所屬單位應(yīng)繳未繳預(yù)算外收入4 771.45萬元，超標(biāo)準(zhǔn)收取評估費(fèi)174.24萬元。

（五）國企高薪和過度福利問題嚴(yán)重 2011年5月20日，審計署發(fā)布了對17家央企的財務(wù)收支審計結(jié)果，約有14戶企業(yè)存在國企的高薪和過度福利等相關(guān)問題，涉及到濫發(fā)獎金、補(bǔ)貼；不代扣個稅以提高職工收入；違規(guī)為職工購買商業(yè)保險；超額分紅、分配利潤；濫發(fā)購物卡、旅游費(fèi)；墊款買房等各種過度福利的問題。如，中遠(yuǎn)集團(tuán)違規(guī)發(fā)放2000多萬獎金，南方電網(wǎng)少繳3.3億個人所得稅，中核集團(tuán)違規(guī)發(fā)3228萬元購物卡，中建集團(tuán)少繳企業(yè)所得稅2.52億元，三峽集團(tuán)為職工墊款2億購經(jīng)濟(jì)適用房，中鋁公司240名員工違規(guī)持有企業(yè)股權(quán)，中化集團(tuán)虛列成本用于發(fā)放獎金，兵裝集團(tuán)虛列研發(fā)費(fèi)用發(fā)獎勵，中交集團(tuán)虛列會議費(fèi)組織旅游，電科院職工多分紅利2644萬元，中糧集團(tuán)員工以低于內(nèi)部折扣價購房，中鋼集團(tuán)套取資金發(fā)獎金，招商地產(chǎn)違規(guī)發(fā)旅游費(fèi)等。

二、審計結(jié)果完全公開有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的實現(xiàn)

從以上公開的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行問題仍然很多，而且有些數(shù)據(jù)巨大。審計是照到經(jīng)濟(jì)責(zé)任上的一片“陽光”，只有讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任都暴露在陽光下，才能徹底防腐。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督力量和推動力量，而審計結(jié)果的完全公開是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的源動力。

（一）審計結(jié)果公開的理論依據(jù)：公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更確切地表述應(yīng)該是“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，是受托人由于受托管理他人資產(chǎn)而承擔(dān)的相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離的社會生產(chǎn)體系下，委托代理關(guān)系是現(xiàn)代社會最重要的經(jīng)濟(jì)關(guān)系之一，也是現(xiàn)代審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)。幾乎參與到經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的每個組織、每個主體、每個人都承擔(dān)著性質(zhì)和內(nèi)容各異的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。政府官員和國企管理人員所承擔(dān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是一種“受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，表現(xiàn)為政府官員和國企管理層應(yīng)以合法的方式獲取公共資源，合法并經(jīng)濟(jì)有效地使用公共資源，在最大限度上提高公共福利。由于公共資源主要來自稅收，“受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任”又常常被通俗地理解為對納稅人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對于我國的生產(chǎn)組織形式而言，國有企業(yè)管理人員所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是具有中國特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因為國有企業(yè)的所有權(quán)性質(zhì)是全民所有制，其管理層和員工都要承擔(dān)受托責(zé)任。

（二）審計結(jié)果公開的意義 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計本身也是履行受托責(zé)任，使用經(jīng)濟(jì)資源，為納稅人提供審計結(jié)果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公開具有雙重作用，一方面能促進(jìn)審計機(jī)關(guān)履行受托責(zé)任，另一方面也能讓社會公眾更好地監(jiān)督被審計單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)是接受社會公眾的委托，向社會公眾提供關(guān)于政府、事業(yè)單位和國有企業(yè)等公共主體履行公共責(zé)任狀況的公共審計。將審計結(jié)果公之于眾，可以提高審計執(zhí)法透明度、改善審計環(huán)境、增強(qiáng)公眾對政府和審計機(jī)關(guān)的信任程度，從而完善審計監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)政府審計質(zhì)量的提高。

（1）審計結(jié)果公開有利于推動公共責(zé)任的履行。通過公布審計公告，公開審計結(jié)果有助于社會公眾了解一個地區(qū)的財政經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國有資產(chǎn)狀況以及社會公益事業(yè)發(fā)展的基本情況，真實反映領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，并予以揭示和反映領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)中的重大決策失誤、重大損失浪費(fèi)、重大違紀(jì)違規(guī)等問題，起到懲惡揚(yáng)善的效果。2011年5月20日，審計署發(fā)布的報告點(diǎn)名通報了14家大型國有企業(yè)的過度福利問題后，在社會公眾的監(jiān)督下，這些企業(yè)通過媒體向社會公眾做出解釋，并提出了改正的方案。

（2）審計結(jié)果公開有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行公共責(zé)任，推行問責(zé)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公開可以起到監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員，促進(jìn)其依法履行公共責(zé)任，促進(jìn)其勤勉廉政，依法正確行使職權(quán)，全面履行職責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公開也是實施政府問責(zé)制的重要保證。公眾依法享有知情權(quán)，但由于受到專業(yè)能力約束、成本約束以及保密規(guī)定的約束，不可能每一個公眾都有權(quán)對公共責(zé)任受托人的履約情況進(jìn)行審查，而此時審計機(jī)關(guān)則是公眾委托人的代表，審計機(jī)關(guān)利用其專業(yè)能力和審計權(quán)利審查政府的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時把審計結(jié)果公開，也是用于其委托人——公眾履行受托責(zé)任，為其他問責(zé)人對政府問責(zé)提供重要依據(jù)，最終促進(jìn)完善政府問責(zé)制度，推動責(zé)任政府的建設(shè)。

（3）審計結(jié)果公開能促進(jìn)公眾與政府的交流，提高政府公信力。溫家寶總理多次提到要提高政府公信力，這標(biāo)志著政府公信力建設(shè)被正式納入國家治理范疇。審計機(jī)關(guān)依法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，并將審計結(jié)果和改善情況向社會公眾公布，這更有利于政府更好地履行公共職責(zé)，是政府愿意和公眾進(jìn)行坦誠的流通交流的信號，也是政府對其履責(zé)行為的承諾，有利于提高公眾對政府的滿意度和信任度。同時，公眾在看到審計結(jié)果后，也可以通過媒體等多種形式將自身意見和建議反饋給政府，達(dá)成雙方溝通，建設(shè)公信政府。

三、審計結(jié)果公開的運(yùn)行機(jī)制建議

審計結(jié)果公開機(jī)制已經(jīng)在西方國家推行，根據(jù)我國的國情，審計結(jié)果公開機(jī)制的運(yùn)行仍然需要不斷探索，基于此，提出以下建議：

（一）法律體制保障先行 2010年12月9日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳近日印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，標(biāo)志我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的又一大進(jìn)步。但關(guān)于審計結(jié)果公開的相關(guān)規(guī)定仍有待完善，只有先完善相關(guān)法律法規(guī)，讓審計結(jié)果公開有法可依，審計結(jié)果公開的相關(guān)制度建設(shè)才能順利進(jìn)行。

（二）嚴(yán)格規(guī)范審計結(jié)果公開程序 哪些審計結(jié)果能公開，公開的范圍有多大，是否涉及到國家機(jī)密，是否引起社會的不穩(wěn)定等問題都與審計結(jié)果公開息息開關(guān)，因此，相關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范審計結(jié)果公開程序，對審計結(jié)果公開的相關(guān)問題和相關(guān)程序做出明確規(guī)定，形成一套規(guī)范的制度，讓審計結(jié)果公開行為有章可循，形成常態(tài)化。

（三）提高審計人員的綜合素質(zhì) 審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德等因素直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計質(zhì)量，這就要求審計機(jī)關(guān)著重塑造審計人員獨(dú)立人格、培育其精湛的業(yè)務(wù)水平和建立良好的監(jiān)督激勵機(jī)制。在塑造審計人員獨(dú)立人格方面，改善現(xiàn)行機(jī)關(guān)管理體制，明確界定各層次審計人員在工作中的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，使其適應(yīng)審計結(jié)果公開環(huán)境的要求。審計機(jī)會還要通過各種方式不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，同時，進(jìn)一步完善審計管理制度和審計質(zhì)量控制制度，把提高審計工作水平作為降低審計結(jié)果公開帶來的一系列風(fēng)險的基本保障。

（四）審計部門正確處理與其他部門的關(guān)系 審計工作的開展往往并不能真正獨(dú)立進(jìn)行，審計質(zhì)量與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門相關(guān)，同時，與被審計單位及其主管部門的配合情況都會影響到審計結(jié)果的質(zhì)量。審計部門首先要盡量確保其工作的獨(dú)立性，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利進(jìn)行和可靠性為前提，正確處理好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)單位的關(guān)系，才能最大限度地提高審計質(zhì)量。

［1］劉英來：《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研討會綜述》，《審計研究》2006年第6期。

［2］孟慶海：《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計創(chuàng)新策略》，《審計月刊》2009年第6期。