注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析與防范

李林紅

（滁州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽 滁州 239000）

一、問(wèn)題的提出

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)1980年恢復(fù)以來(lái)，經(jīng)過(guò)清理整頓、脫鉤改制、聯(lián)合兼并等重大舉措，人員、機(jī)構(gòu)、規(guī)模得到了很大的發(fā)展，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有了很大的提高，在維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、規(guī)范市場(chǎng)行為等方面發(fā)揮了極其重要的作用。然而，隨著被審計(jì)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)背景和社會(huì)法律環(huán)境的變化以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果依賴程度的擴(kuò)大，一些公司、企業(yè)會(huì)計(jì)假賬案的不斷披露，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟也時(shí)有發(fā)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日愈加劇。

2006年2月15日中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了我國(guó)新的審計(jì)準(zhǔn)則。在此背景下，重視和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。如何避免法律訴訟，控制風(fēng)險(xiǎn)，已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須面對(duì)的問(wèn)題。我們必須重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范，以保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康有序地發(fā)展，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮更為重要的作用。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的因由分析

研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，尋求控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，對(duì)于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)工作效率，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正當(dāng)權(quán)益，更好地發(fā)揮審計(jì)的作用均有十分重要的意義。本文認(rèn)為，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素可以概括為主觀和客觀兩個(gè)方面：

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面及其在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中使用方法不當(dāng)?shù)纫蛩卦斐蓪徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因?qū)儆谥饔^方面的原因。具體地說(shuō)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因主要有：

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)和能力有限

審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷能力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用何種審計(jì)方法，搜集多少證據(jù)，提出怎樣的意見(jiàn)，都直接依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和能力。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作責(zé)任心缺乏和職業(yè)道德水平低下

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)行為，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中要保持應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢?jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作責(zé)任心，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師是德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是由于種種因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是人人能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開(kāi)展，影響審計(jì)質(zhì)量。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采用的審計(jì)方法本身存在缺陷

現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征推斷總體的特征，因此審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在與注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)模式密切相關(guān)?，F(xiàn)代審計(jì)模式是建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)之上，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)分析發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所存在的風(fēng)險(xiǎn)，作為最終發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，因此審計(jì)模式的選擇決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。另外，受審計(jì)成本效益的制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)意見(jiàn)形成不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這種取舍審計(jì)程序的判斷會(huì)導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見(jiàn)正確性的程序被放棄，從而使審計(jì)意見(jiàn)失實(shí)，現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)了成本和效益原則，對(duì)所用的審計(jì)程序和審計(jì)方法進(jìn)行選擇需要接受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

被審計(jì)單位及社會(huì)法律環(huán)境等方面形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的客觀原因，這主要包括以下幾個(gè)方面：

1、審計(jì)活動(dòng)存在著法律責(zé)任

由于審計(jì)活動(dòng)最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人就負(fù)有客觀審查、如實(shí)報(bào)告的責(zé)任。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與受托人員之間，受托人雖然是審計(jì)行為的作用對(duì)象，但受托人并不完全是被動(dòng)的。因?yàn)閷徲?jì)活動(dòng)本身也是為受托人查清事實(shí)的活動(dòng)。因此，審計(jì)人員對(duì)受托人同樣負(fù)有公平評(píng)價(jià)、明確和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多，除證監(jiān)會(huì)等政府部門外，還有投資人、債權(quán)人，甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等。因此審計(jì)對(duì)國(guó)家有關(guān)部門和社會(huì)公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)國(guó)家及公眾的利益的責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中由于違約、失察等原因而提供了虛假的審計(jì)信息，損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

2、現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定性明顯增強(qiáng)?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境十分復(fù)雜，這使得多樣化經(jīng)營(yíng)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不確定性增加，加之現(xiàn)代社會(huì)是信息社會(huì)，互聯(lián)網(wǎng)等高科技技術(shù)大大便利了信息的產(chǎn)生和傳遞，這些都使注冊(cè)會(huì)計(jì)師失察和出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性增加。同時(shí)，由于現(xiàn)代審計(jì)的內(nèi)容在不斷擴(kuò)大，審計(jì)判斷隨著審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展而日趨復(fù)雜，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取正確審計(jì)意見(jiàn)的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也明顯加大。

3、被審計(jì)單位內(nèi)外部的環(huán)境因素

被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境因素主要包括：(1)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果被審計(jì)單位缺乏良好的分工控制，工作人員同時(shí)兼任了不相容的職務(wù)，就會(huì)加大其舞弊和掩蓋差錯(cuò)的可能性，這些問(wèn)題有時(shí)難于被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。(2)管理當(dāng)局的可依賴程度。當(dāng)管理當(dāng)局缺乏正直品格，可信賴程度較差或根本不可信賴時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性會(huì)大大提高，也最容易發(fā)生重大違紀(jì)案件。(3)行業(yè)性質(zhì)。一般而言，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高的行業(yè)，其營(yíng)業(yè)失敗的可能性就大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也比校高。(4)財(cái)務(wù)狀況的好壞。當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況不佳時(shí)，有時(shí)可能會(huì)采用不正當(dāng)手段加以掩飾。這樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然加大。

4、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度及影響范圍的擴(kuò)大

審計(jì)是一種服務(wù)職業(yè)，隨著審計(jì)地位不斷提高以及資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴程度及其影響范圍也不斷加大。隨著資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，證券市場(chǎng)也空前活躍，政府、投資者、債權(quán)人以及潛在的投資人都對(duì)審計(jì)鑒證后的財(cái)務(wù)信息給予了極大關(guān)注，依賴審計(jì)報(bào)告的人越來(lái)越多，審計(jì)的影響在不斷擴(kuò)大。人們?yōu)榱颂岣咄顿Y的安全性，不惜支付高額費(fèi)用聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任越來(lái)越大，審計(jì)報(bào)告的敏感性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越來(lái)越大。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是多因素全過(guò)程的系統(tǒng)控制，它既包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范，也包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防范，其中的內(nèi)容是多方面的。本文僅就審計(jì)前、審計(jì)過(guò)程中和審計(jì)后的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行探討。

（一）審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1、謹(jǐn)慎選擇客戶

謹(jǐn)慎選擇客戶是會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最基本措施。事務(wù)所在接受一個(gè)新客戶的時(shí)候，都要做一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。如遇著客戶提出不合理的要求，就要多加留意，覺(jué)得有所懷疑時(shí)，寧愿放棄審計(jì)收入。但也不能因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，只要將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可接收委托對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。

2、評(píng)價(jià)事務(wù)所與客戶之間的獨(dú)立性

獨(dú)立性是一切審計(jì)工作的靈魂。沒(méi)有審計(jì)的獨(dú)立性，很難保證審計(jì)的客觀公正。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)道德準(zhǔn)則》明確要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中如何保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立己成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)存在和發(fā)展的關(guān)鍵因素。如果缺乏獨(dú)立性，那么再賺錢的項(xiàng)目，即使它風(fēng)險(xiǎn)很低，也不應(yīng)接受。

3、綜合考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力和水平，做出接受或拒絕客戶的決策

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受一個(gè)客戶以前，除了要考慮到收費(fèi)、時(shí)限和獨(dú)立性外，還要對(duì)自身進(jìn)行能力評(píng)估。要考慮到是否有足夠的人手、時(shí)間、專門技術(shù)和有關(guān)行業(yè)知識(shí)去勝任此委托。

4、與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通

接受新委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)被審計(jì)單位，與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得聯(lián)絡(luò)。以口頭或書面的形式向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)有關(guān)更換事務(wù)所的原因，了解以前年度的審計(jì)報(bào)告的類型及存在的主要問(wèn)題和解決情況，如果是因?yàn)橛袪?zhēng)議無(wú)法取得共識(shí)而中止關(guān)系的話，就表明該企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就應(yīng)當(dāng)特別小心。

5、簽訂業(yè)務(wù)約定書

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可借助業(yè)務(wù)約定書，介紹自身作用和應(yīng)負(fù)責(zé)任，幫助和提醒審計(jì)報(bào)告使用者分清審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，這樣，可避免一些不必要的爭(zhēng)議。

(二)審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有事項(xiàng)都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失和欺詐行為。而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失和欺詐的行為，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)、出具報(bào)告，對(duì)于避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有無(wú)比的重要性。

2、保持職業(yè)謹(jǐn)慎

在所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)失中，最主要的過(guò)失是由于缺乏謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度引起的。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，未遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，不執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)有關(guān)審計(jì)單位的問(wèn)題未持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或?yàn)楣?jié)省時(shí)間而縮小審計(jì)范圍和簡(jiǎn)化審計(jì)程序，都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)未能被發(fā)現(xiàn)。

3、改革審計(jì)方法

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型是通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、審計(jì)程序，由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)的起點(diǎn)往往為企業(yè)的內(nèi)部控制；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、正確認(rèn)識(shí)及利用內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

審計(jì)工作有著其自身的不足和限制，必須尋找可靠而能提高效率的方法。如能在開(kāi)始工作時(shí)，研究企業(yè)內(nèi)部控制制度的可靠性，這就能更有效地運(yùn)用有限的資源。如果內(nèi)部控制制度健全的話，那么只要抽取少量樣本作為測(cè)試用途就足夠，如果覺(jué)得內(nèi)部控制制度不可靠時(shí)，樣本測(cè)試范圍就要擴(kuò)大，不要依賴企業(yè)的內(nèi)部制度，只可將之作為一個(gè)參考。同樣，要主動(dòng)與內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通合作，這樣能更直接爽快地找到內(nèi)部控制難以延伸到的范圍，從而加大力度，集中火力，加以針對(duì)性的檢查，令審計(jì)工作更能發(fā)揮其最大功效。

5、熟悉客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接客戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入了解客戶業(yè)務(wù)的特征、企業(yè)概況、管理層、內(nèi)部控制和其可能風(fēng)險(xiǎn)的所在。更加要熟悉客戶的產(chǎn)品、制造、設(shè)備及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和交易情況，所有的一連串相關(guān)事項(xiàng)都要有系統(tǒng)的調(diào)查研究。這樣才能以企業(yè)的整體作為著眼點(diǎn)，能夠更有效地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)所在地，恰當(dāng)?shù)匕才艑徲?jì)資源，集中火力于高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。

6、借助專家的工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，對(duì)于許多技術(shù)性較強(qiáng)的審計(jì)領(lǐng)域，如房地產(chǎn)項(xiàng)目的完工程度、礦山儲(chǔ)量、生物及高科技產(chǎn)業(yè)等等，必須借助專家的工作，以提高審計(jì)報(bào)告的正確性和權(quán)威性。最有效途徑是向具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)、判斷及權(quán)威的專業(yè)人士請(qǐng)求協(xié)助解決問(wèn)題，以避免高科技、新技術(shù)或?qū)ｍ?xiàng)技能中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。在利用專家工作的時(shí)候，應(yīng)清楚界定雙方所負(fù)責(zé)的責(zé)任范圍，做到各盡其責(zé)，要求其出具書面意見(jiàn)，并對(duì)該意見(jiàn)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

7、規(guī)范審計(jì)工作底稿

規(guī)范、完整、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿，反映著注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的工作態(tài)度和審計(jì)結(jié)論的可靠性。能夠詳盡地準(zhǔn)備和保存審計(jì)工作底稿，是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成功防護(hù)措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要證明自己嚴(yán)格執(zhí)行法定審計(jì)程序，沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，就要有賴于完整、規(guī)范的審計(jì)工作底稿來(lái)證明這一事實(shí)。這樣，在發(fā)生審計(jì)行政復(fù)議、法律訴訟時(shí)，審計(jì)工作底稿將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守審計(jì)程序的有力佐證。

(三)審計(jì)后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1、獲取管理當(dāng)局聲明書

外勤工作完成后，應(yīng)當(dāng)取得管理當(dāng)局聲明書。其主要用意是提醒客戶，他們才是財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)的主要負(fù)責(zé)者?？蛻袈暶鲿ń衣端幸阎呢?fù)債、期后事件或有責(zé)任存貨評(píng)價(jià)等。如果客戶拒絕簽署客戶聲明書，就表示其中可能含有不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，甚至有做假逃稅等不法行為，面對(duì)此種情況，要增加審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將審計(jì)范圍擴(kuò)大，并考慮于審計(jì)報(bào)告中表述出來(lái)。

2、必要時(shí)出具管理建議書

針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向被審計(jì)單位發(fā)出書面管理建議書，向客戶管理層提出建設(shè)性意見(jiàn)，以幫助客戶完善內(nèi)部控制制度。

總之，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)較大，必須加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范和管理，健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，盡量控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的健康發(fā)展。

[1]仝乃禮.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及其對(duì)策[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2007，（5）.

[2]強(qiáng)巍.試論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施[J].中國(guó)科技信息,2008，(22).

[3]段莉芳，陳宇.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與防范[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2009，(6).

[4]張海梅.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與控制[J].會(huì)計(jì)師,2009，(11).