關(guān)于我國(guó)出口退稅制度改革的思考

○羅麗娜

（三峽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 湖北 宜昌 443002）

一、出口退稅概述

出口退稅是指國(guó)家為增強(qiáng)出口商品競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅。我國(guó)從1985年4月1日起實(shí)行對(duì)出口產(chǎn)品退稅政策。自1994年1月1日起，隨著國(guó)家稅制的改革，我國(guó)改革了已有的退還產(chǎn)品稅、增值稅、消費(fèi)稅的出口退稅管理辦法，建立了以新的增值稅、消費(fèi)稅制度為基礎(chǔ)的出口貨物退稅制度。出口退稅之所以未被WTO確認(rèn)為貿(mào)易保護(hù)措施而加以限制是因?yàn)椋焊鲊?guó)稅制不同使貨物含稅成本相差很大，為使各國(guó)貨物能夠公平競(jìng)爭(zhēng)，因此出口貨物應(yīng)該實(shí)行零稅率制度；增值稅和消費(fèi)稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅，實(shí)際上由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，是對(duì)消費(fèi)行為征收，而出口貨物未在國(guó)內(nèi)消費(fèi)，因此應(yīng)將出口貨物在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還；進(jìn)口國(guó)會(huì)根據(jù)本國(guó)稅法對(duì)進(jìn)口貨物征稅，出口貨物實(shí)行零稅率可以有效避免國(guó)際雙重課稅。

二、我國(guó)出口退稅制度存在的問(wèn)題

1、出口退稅政策不穩(wěn)定

與匯率的頻繁浮動(dòng)不同，稅制應(yīng)是中性或是基本穩(wěn)定的，出口退稅制度也應(yīng)如此。與國(guó)際通行做法不同，我國(guó)的出口退稅制度更具有短期政策杠桿的作用，制度的彈性相當(dāng)大，而不是一個(gè)固定的制度，調(diào)整過(guò)于頻繁。

1994年的出口退稅政策才實(shí)行了一年多，1995年、1996年就兩次大幅度調(diào)低出口退稅率，而1998年、1999年又相繼7次調(diào)高出口退稅率，2005至2007年12次調(diào)低出口退稅率，2008年下半年受金融危機(jī)的影響至今，又開(kāi)始連續(xù)7次提高出口退稅率。而出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整次數(shù)更為頻繁。出口退稅政策頻繁變動(dòng)，那么企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)期就更加難以確定。既不利于企業(yè)的出口規(guī)劃，會(huì)使企業(yè)感到無(wú)所適從并且降低退稅率也會(huì)提高產(chǎn)品出口價(jià)格，降低出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力；也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作，會(huì)增加稅務(wù)部門的工作量。因?yàn)檎呙空{(diào)整一次都需要稅務(wù)人員重新學(xué)習(xí)和掌握新規(guī)定，可能因此要修正某些工作程序，還要對(duì)企業(yè)辦稅人員進(jìn)行輔導(dǎo)。

2、出口退稅管理體系不完善

征稅與退稅分別由不同的部門管轄，涉及外經(jīng)、海關(guān)、稅務(wù)、外管等多個(gè)政府職能部門，各部門之間聯(lián)系不緊密，征、退稅脫節(jié)，導(dǎo)致出口退稅管理上有一定的漏洞，退稅不合理。征稅地與退稅地不一致而且互相獨(dú)立運(yùn)作，退稅機(jī)關(guān)不參與征稅機(jī)關(guān)的工作，征稅機(jī)關(guān)也不愿意超范圍去過(guò)問(wèn)退稅機(jī)關(guān)的情況，雙方往往缺乏對(duì)征稅信息的必要溝通。比如退稅機(jī)關(guān)通過(guò)稅票，只能了解到企業(yè)出口產(chǎn)品最后一道環(huán)節(jié)納稅的情況，無(wú)法知悉以前各道環(huán)節(jié)是否己經(jīng)納稅，并且由于一些相關(guān)部門之間沒(méi)有實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法進(jìn)行多部門綜合監(jiān)控，導(dǎo)致出口騙稅現(xiàn)象嚴(yán)重，使應(yīng)退出口退稅額在一定程度上存在水分。

3、出口退稅辦法不規(guī)范，退稅效率低下

首先，出口退稅辦法不統(tǒng)一。我國(guó)目前在不同地區(qū)、對(duì)不同類型企業(yè)采取不同的退稅政策，造成出口企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不平等。如在征、退稅率不一致的情況下，生產(chǎn)企業(yè)無(wú)論執(zhí)行“免、抵、退”還是“先征后退”辦法，其稅負(fù)總是重于外貿(mào)企業(yè)。其次，出口退稅辦法復(fù)雜，退稅效率低下。我國(guó)出口退稅時(shí)必須備齊出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用稅票、海關(guān)報(bào)關(guān)單、外匯核銷單，即三票兩單。對(duì)于出口企業(yè)而言，首先通過(guò)出口收匯收集退稅所需憑證；其次出口企業(yè)再申請(qǐng)退稅從而取得退稅款。由此，退稅的速度也取決于兩個(gè)方面的因素：一是出口企業(yè)取得退稅憑證的速度，二是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退稅憑證并辦理退稅的速度。整個(gè)過(guò)程花費(fèi)很多時(shí)間，效率低下。

4、出口退稅負(fù)擔(dān)體制不夠科學(xué)，不利于出口貿(mào)易的科學(xué)、規(guī)范管理

出口退稅負(fù)擔(dān)體制是指出口退稅是由中央財(cái)政還是地方財(cái)政來(lái)承擔(dān)?，F(xiàn)行的出口退稅負(fù)擔(dān)體制導(dǎo)致地方政府間財(cái)稅關(guān)系不平衡。過(guò)去我國(guó)實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的體制，退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。改革開(kāi)放后，我國(guó)財(cái)政體制不斷變化，實(shí)行“劃分收支、分級(jí)包干”、“劃分稅種、核定收支、分級(jí)包干”及“分稅制”等。我國(guó)退稅負(fù)擔(dān)體制也在變化，企業(yè)增值稅收入由中央和地方分享，而出口退稅由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)，就會(huì)導(dǎo)致外貿(mào)出口增加越快，中央財(cái)政負(fù)擔(dān)越重，中央財(cái)政就會(huì)拖欠企業(yè)出口退稅，這個(gè)問(wèn)題是不可避免的，早在1995年就開(kāi)始出現(xiàn)欠退稅現(xiàn)象。政府想通過(guò)降低出口退稅率或取消出口退稅來(lái)減低對(duì)中央財(cái)政的巨大壓力，但受出口形勢(shì)的制約，過(guò)低的出口退稅率會(huì)對(duì)出口產(chǎn)生負(fù)面影響，尤其在金融危機(jī)時(shí)期，政府不得不提高出口退稅率。如果由中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)，又可能出現(xiàn)地方欠企業(yè)出口退稅的問(wèn)題。

三、出口退稅制度改革的措施

1、保持政策的穩(wěn)定性和持續(xù)性，選擇合理的出口退稅率

保持出口退稅政策的穩(wěn)定性和持續(xù)性對(duì)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)十分重要。我國(guó)出口形勢(shì)雖然已經(jīng)有所好轉(zhuǎn)，但國(guó)家如果一味下調(diào)產(chǎn)品的出口退稅率，會(huì)使還沒(méi)有完全緩過(guò)勁來(lái)的出口企業(yè)再次走向發(fā)展低谷。目前首先要做的是增強(qiáng)出口退稅制度的穩(wěn)定性，這有利于我國(guó)企業(yè)更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)制訂切實(shí)可行、穩(wěn)定、透明的出口退稅制度。

同時(shí)我國(guó)現(xiàn)行出口退稅率檔次太多，很多相近商品有著截然不同的退稅率，這給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了不便，容易導(dǎo)致一些企業(yè)產(chǎn)生投機(jī)的行為。本著“適度、穩(wěn)定、可行”的原則，根據(jù)各行業(yè)的不同特點(diǎn)合理地制定相關(guān)出口退稅率：對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降，采用“少征多退”的方式；對(duì)一般性出口產(chǎn)品退稅率適當(dāng)降低，選擇“征多少，退多少”的模式；對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品，采用“多征少退”或禁止出口的措施。

2、完善退稅管理體系

建立規(guī)范的出口退稅管理系統(tǒng)，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)作配合與電子信息化手段。相關(guān)部門之間建立信息共享和責(zé)任分擔(dān)體制，實(shí)現(xiàn)出口退稅跨地區(qū)、跨部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)一步推廣和完善“金稅工程”和“電子口岸”，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部、稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)、外匯管理局、工商、銀行之間建立出口退稅憑證與數(shù)據(jù)資料的共享體系，充分運(yùn)用征稅、海關(guān)、外匯管理、銀行等各部門的有效信息來(lái)對(duì)出口貨物退稅進(jìn)行綜合監(jiān)控，有效防止使用虛假出口退稅單證，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、虛假報(bào)關(guān)、騙匯、騙稅行為，同時(shí)各部門之間應(yīng)該實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化協(xié)作與專業(yè)化分工。

3、簡(jiǎn)化、統(tǒng)一出口退稅辦法，提高退稅效率

首先，對(duì)同為報(bào)關(guān)出口的產(chǎn)品實(shí)行不同的退免稅政策有失公平原則，而對(duì)同為提供出口產(chǎn)品的企業(yè)實(shí)行不同的退稅管理則更為不公。除了國(guó)家禁止進(jìn)出口和限制進(jìn)出口的企業(yè)和貨物外，所有企業(yè)可以對(duì)所有貨物擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，因此無(wú)論生產(chǎn)企業(yè)還是貿(mào)易公司，都應(yīng)建立科學(xué)、合理、統(tǒng)一的“免、抵、退”的出口退稅管理辦法，以解決征退稅分離問(wèn)題，有效防范出口騙稅，減輕出口企業(yè)的資金壓力。將征退稅過(guò)程統(tǒng)一，操作起來(lái)較為簡(jiǎn)便，運(yùn)作上也比較嚴(yán)密和科學(xué)，既能促進(jìn)不同類型企業(yè)出口產(chǎn)品間實(shí)施公平稅負(fù)，又能減少出口退稅資金流量，防止出口騙稅。

其次，簡(jiǎn)化出口退稅資料和稽查手續(xù)，對(duì)出口企業(yè)退稅過(guò)程實(shí)行分類管理，為分類級(jí)別高的出口企業(yè)開(kāi)通快速通道。廣泛推行網(wǎng)上退付業(yè)務(wù)，進(jìn)一步優(yōu)化、升級(jí)出口退稅遠(yuǎn)程申報(bào)系統(tǒng)，方便納稅人，提高出口退稅申報(bào)效率。對(duì)于出口退稅業(yè)務(wù)的審批和處理，加快審批進(jìn)度，簡(jiǎn)化手續(xù)，盡量減少中間環(huán)節(jié)為出口企業(yè)提供更加方便快捷的服務(wù)。加快退稅資金到賬速度，為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)與出口提供有力支持。

4、實(shí)行共同負(fù)擔(dān)機(jī)制解決出口退稅額分擔(dān)問(wèn)題

出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制與稅收分享體制基本是一致的。凡是增值稅全部作為中央稅的國(guó)家，出口退稅一般由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)；增值稅作為共享稅的國(guó)家，通常實(shí)行“先退稅，后分成”的模式，先從增值稅中扣除出口退稅，剩余的部分再由中央與地方分享。我國(guó)增值稅地方分享25%，而出口退稅則由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)，利益分享與責(zé)任分擔(dān)不對(duì)稱。應(yīng)該根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要改為中央地方共同負(fù)擔(dān)才是最公平的。分擔(dān)比例可以根據(jù)各地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，地方財(cái)政的富裕程度和出口退稅的規(guī)模來(lái)確定。這樣利益與責(zé)任統(tǒng)一就可以保證出口退稅有了可靠的稅源，有利于從根本上解決出口欠退稅問(wèn)題，打擊出口騙稅違法行為。

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