企業(yè)全面預(yù)算管理在實施中的相關(guān)問題及優(yōu)化

○任宇雄

（南車株洲電力機(jī)車研究所有限公司 湖南 株洲 412001）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國涌現(xiàn)出越來越多具有雄厚經(jīng)濟(jì)實力的企業(yè)集團(tuán)。整合是企業(yè)集團(tuán)管理的核心問題，而全面預(yù)算管理則是企業(yè)集團(tuán)管理的主線。作為為數(shù)不多的能夠?qū)⑵髽I(yè)管理最關(guān)鍵的預(yù)測、決策、控制和評級功能聯(lián)系在一起的管理系統(tǒng)之一，全面預(yù)算管理對企業(yè)提高自身管理水平、建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度、增強(qiáng)競爭力有著十分重要的意義。目前我國大多數(shù)企業(yè)都引入了全面預(yù)算管理體系，但在實際操作中存在著一系列的不足，使得全面預(yù)算工作難以達(dá)到預(yù)期效果。本文著重研究全面預(yù)算管理在企業(yè)實施中存在的問題及其優(yōu)化方案。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算等方法對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)以及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的企業(yè)目標(biāo)。系統(tǒng)地認(rèn)識并了解企業(yè)預(yù)算管理的各項內(nèi)容有助于我們更好地發(fā)現(xiàn)其實施中存在的問題，并找出優(yōu)化方案。

1、全面預(yù)算管理的本質(zhì)

全面預(yù)算管理有別于計劃經(jīng)濟(jì)時代的計劃管理，是基于市場經(jīng)濟(jì)前提下，以市場為導(dǎo)向并在科學(xué)管理理念指導(dǎo)下對企業(yè)資源進(jìn)行的優(yōu)化配置。其目的是在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的總體目標(biāo)下，對企業(yè)未來經(jīng)營狀況的預(yù)測與決策，從本質(zhì)上來說，全面預(yù)算管理絕不是簡單的數(shù)據(jù)羅列與計算，它涉及到企業(yè)內(nèi)部各個管理層級與管理部門的權(quán)利與義務(wù)。通過對這種權(quán)利和義務(wù)的內(nèi)部控制與管理，使企業(yè)集團(tuán)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

2、全面預(yù)算管理的作用

通過實行全面預(yù)算管理可以使企業(yè)資源得到合理配置與最優(yōu)利用，不僅有利于企業(yè)內(nèi)部信息的流通，更能有助于提高企業(yè)的整合能力，使其有序地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，增強(qiáng)其抵御市場競爭風(fēng)險能力，從而實現(xiàn)其長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。由此可見全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營中的重要地位，可以說是否進(jìn)行全面預(yù)算管理，其績效如何已經(jīng)成為衡量企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志之一。

3、全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

與其他管理形式相比，全面預(yù)算管理具有其特殊性，主要表現(xiàn)在以下幾方面：以提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益為管理的出發(fā)點(diǎn)，講究聯(lián)合管理、聯(lián)合行動，因此能夠最大限度地提高管理效率；以市場為導(dǎo)向貫穿于全面預(yù)算管理的始終，全面預(yù)算管理的成敗與否很大程度上取決于對市場變動的敏感性；以企業(yè)全員參與為保障；財務(wù)管理是全面預(yù)算管理的核心，具有不可替代的重要作用。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)實施中存在的問題

隨著企業(yè)管理層認(rèn)識并采用這一新興管理制度，全面預(yù)算管理制度在一定程度上提高了企業(yè)的管理水平，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。但是，作為一種企業(yè)管理的有效手段，全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、分析、考核、控制是一個極其復(fù)雜的動態(tài)管理過程，因此常會出現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理制度不完善或其他因素導(dǎo)致的企業(yè)全面預(yù)算管理活動失敗。我國企業(yè)引入全面預(yù)算管理的時間較短，就整體而言，我國企業(yè)在具體實施企業(yè)全面預(yù)算管理中還存在不少問題，本部分將對其存在的問題深入分析。

1、全面預(yù)算管理目標(biāo)不明確

全面預(yù)算管理的實行需要企業(yè)每個部門、每位員工的共同參與，其核心在于事先安排、預(yù)期并計劃企業(yè)未來的行動，從而配置、調(diào)控和考核企業(yè)內(nèi)部的各種資源，以達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。但就目前情況而言，我國一些企業(yè)將全面預(yù)算管理理解的過于簡單，僅將其作為財務(wù)預(yù)算或其延伸，應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)制定并控制、考核。這顯然是對全面預(yù)算管理目標(biāo)的一種曲解。事實上，全面預(yù)算并不是所有內(nèi)容都可由財務(wù)部門制定和控制的，要充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，還需要明確企業(yè)的董事會、經(jīng)營部門以及人力資源、財務(wù)部門在全面預(yù)算管理中各自的角色以及職責(zé)。此外，許多企業(yè)狹隘的理解實施全面預(yù)算管理的目的，簡單的將是否實行全面預(yù)算管理作為衡量企業(yè)管理水平的高低。這一看法顯然僅僅是為了預(yù)算而實施預(yù)算，錯誤理解了全面預(yù)算管理的目標(biāo)，沒有實際將企業(yè)實施全面預(yù)算管理作為提高企業(yè)整體管理水平的重要手段落實下去。

2、全面預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性

企業(yè)戰(zhàn)略是實現(xiàn)企業(yè)長期經(jīng)營目標(biāo)、增強(qiáng)企業(yè)商場競爭能力與抗風(fēng)險能力的基本策略，企業(yè)的發(fā)展關(guān)鍵在于企業(yè)是否契合實際，提出適合的戰(zhàn)略。作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，全面預(yù)算管理也應(yīng)當(dāng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向，體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)是對企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)與管理方針的基本描述。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略決定了企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，缺乏戰(zhàn)略意識的預(yù)算將會削弱企業(yè)的市場競爭力。目前，我國大部分企業(yè)對于企業(yè)戰(zhàn)略的理解還處于萌芽階段，在這種缺乏戰(zhàn)略引導(dǎo)的情況下制定的預(yù)算往往也缺乏戰(zhàn)略的導(dǎo)向性，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)之間出現(xiàn)偏差。與此同時，戰(zhàn)略目標(biāo)的不明確還會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中的目標(biāo)置換，即責(zé)任部門預(yù)算目標(biāo)取代企業(yè)總體目標(biāo)。缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算將難以提升企業(yè)的價值與競爭能力，是缺乏靈魂的預(yù)算，會導(dǎo)致企業(yè)管理者的短視行為，造成短期預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)不一致，甚至相背離，最終導(dǎo)致人力、物力以及企業(yè)資源的浪費(fèi)，背離實施全面預(yù)算管理的初衷。

3、預(yù)算松弛現(xiàn)象廣泛存在

目前，預(yù)算松弛的現(xiàn)象在大多數(shù)企業(yè)都較為普遍。所謂預(yù)算松弛，是指下級故意低估收入或高估成本進(jìn)行預(yù)算虛報，使收入或成本預(yù)算與真實的收入或成本之間出現(xiàn)不合理的差異。預(yù)算松弛是全面預(yù)算管理中難以解決的問題之一，其產(chǎn)生的原因歸結(jié)到底是管理者試圖通過預(yù)算松弛獲得更多的個人收益。預(yù)算松弛有利于下級實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的同時，加大了對企業(yè)整體利益的損害。預(yù)算松弛會導(dǎo)致企業(yè)有限資源不合理的向虛報預(yù)算部門流入，降低各部門之間信息傳遞的真實性，導(dǎo)致決策失誤。與此同時，預(yù)算松弛將會使全面預(yù)算管理的控制標(biāo)準(zhǔn)過于寬松，拉低預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，使控制方無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，最終因為其缺乏客觀性、公正性，導(dǎo)致企業(yè)無法完成預(yù)算任務(wù)，喪失預(yù)算功能。

4、全面預(yù)算控制和考評機(jī)制不健全

目前，我國許多企業(yè)都沒有建立健全全面預(yù)算管理的控制和考評機(jī)制，在初期的編制過程中大都有企業(yè)的相關(guān)部門及其下屬機(jī)構(gòu)參與，但在預(yù)算的執(zhí)行過程中，控制與反饋的力度明顯不到位，說明在此環(huán)節(jié)企業(yè)未對出現(xiàn)的問題給予相應(yīng)的重視。許多企業(yè)缺乏完善的預(yù)算管理體系，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算缺乏嚴(yán)格的組織體系保障，全面預(yù)算執(zhí)行的隨意性較大，因此結(jié)果與預(yù)期之間的目標(biāo)偏差也較為嚴(yán)重，使得全面預(yù)算管理未能發(fā)揮其真正的作用，形同虛設(shè)。與此同時，由于預(yù)算考評機(jī)制的不健全，企業(yè)的生產(chǎn)效率未能按照預(yù)期提高甚至?xí)兴档?，獎勵機(jī)制缺乏考評則會影響職工的積極性與創(chuàng)造性，失去全面預(yù)算應(yīng)有的強(qiáng)大功能。

三、優(yōu)化全面預(yù)算管理的方法與建議

優(yōu)化全面預(yù)算管理，提高預(yù)算的效力可以有效促進(jìn)企業(yè)各項計劃工作的實施與完善，降低企業(yè)所面臨的各項經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的整體競爭能力。針對我國企業(yè)所面臨的特有內(nèi)外經(jīng)營情況，加之借鑒西方發(fā)達(dá)國家全面預(yù)算管理成功的經(jīng)驗，我們從以下幾點(diǎn)提出優(yōu)化建議。

1、基于市場科學(xué)管理理念，樹立全面的預(yù)算管理目標(biāo)體系

全面預(yù)算管理需要根據(jù)市場環(huán)境的變化來制定，并且還應(yīng)持續(xù)調(diào)整以防范市場變化帶來的風(fēng)險，這是全面預(yù)算管理實施的前提，直接決定著全面預(yù)算管理實施的效果。制定企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)與指標(biāo)時應(yīng)當(dāng)充分考慮各方面的因素，以確保預(yù)算不是盲目的“跟風(fēng)”效應(yīng)。

企業(yè)實行全面預(yù)算管理，應(yīng)當(dāng)基于科學(xué)的管理理念之上，將全面預(yù)算制度作為優(yōu)化資源配置的手段，提高企業(yè)的綜合競爭力與抗風(fēng)險能力。這樣有助于防止頻繁修改預(yù)算以及目標(biāo)偏離等情況的出現(xiàn)。值得注意的是，許多企業(yè)采取由下而上的全面預(yù)算編制流程，這可能導(dǎo)致預(yù)算控制較松，難以實現(xiàn)或者優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理。全面預(yù)算管理作為一種高效率的企業(yè)管理模式，其制定、決策與審批都應(yīng)由企業(yè)的最高管理層決定，再去交由下級相關(guān)業(yè)務(wù)部門執(zhí)行。

2、建立企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系

優(yōu)化全面預(yù)算管理，將其功效發(fā)揮至最大的必經(jīng)之路是將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及長期發(fā)展規(guī)劃與企業(yè)的全面預(yù)算管理體系相融合。具體來說，為了提高企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先對自身所處的市場環(huán)境，擁有的各項企業(yè)資源進(jìn)行分析，確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從而為企業(yè)全面預(yù)算管理提供目標(biāo)，避免預(yù)算工作的盲目性。在全面預(yù)算實行過程中，還可能遇到各種突發(fā)事件，此時，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向?qū)袑嵄Ｕ先骖A(yù)算管理的順利實施，提高其管理效率。此外，在進(jìn)行戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理制定中，還應(yīng)注意企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)性與可操作性，避免盲目的戰(zhàn)略目標(biāo)將預(yù)算管理引入歧途。此外，還應(yīng)注意企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)預(yù)算之間的連接效果，避免二者之間的脫節(jié)。

3、引入先進(jìn)的管理技術(shù)，從技術(shù)方面提高全面預(yù)算管理水平

全面預(yù)算管理應(yīng)做到以人為本，有針對性地解決全面預(yù)算實施過程中遇見的如信息不對稱、過分注重本部門利益等預(yù)算松弛問題。此外，全面預(yù)算的執(zhí)行過程中，不應(yīng)隨便對預(yù)算方法、目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。這并不是說不考慮預(yù)算管理內(nèi)外部環(huán)境的變化、公司短期經(jīng)營決策變化等對預(yù)算管理產(chǎn)生的影響，而是強(qiáng)調(diào)在事先制定好的程序中對全面預(yù)算管理進(jìn)行調(diào)整。這樣不僅可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，也可以在更大程度上確保全面預(yù)算的有效實施。

4、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的控制與考評制度

缺乏考評的全面預(yù)算不僅影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，甚至可能挫傷公司內(nèi)部的積極性，影響企業(yè)的發(fā)展。失去控制力而流于形式的全面預(yù)算管理，對企業(yè)來說是百害而無一益的。具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建立關(guān)鍵業(yè)績考評體系，自上而下把全面預(yù)算管理目標(biāo)分解，并具體分類設(shè)置具體關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，定崗定職，使每個崗位的員工都能感受到自己是全面預(yù)算管理的執(zhí)行者，理解自身所應(yīng)盡的職責(zé)與應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

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