我國(guó)制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題與對(duì)策

○ 屠偉明

（圣山集團(tuán)有限公司 浙江 杭州 311227）

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，尤其是中國(guó)成功“入世”后，面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)也越來(lái)越復(fù)雜，其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的地位日益突顯，制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理的成敗直接關(guān)系到企業(yè)的興衰。隨著我國(guó)制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的不斷發(fā)展和完善，如何加強(qiáng)制造企業(yè)的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)預(yù)警等工作是當(dāng)前我國(guó)制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的重要課題。本文擬對(duì)我國(guó)制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題做些初步探討，以進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理作用發(fā)揮的認(rèn)識(shí)。

一、我國(guó)制造企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要性

制造企業(yè)是以盈利為目的，從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或提供工業(yè)性勞務(wù)，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，以企業(yè)資本運(yùn)作為對(duì)象，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系，以財(cái)務(wù)決策為核心，以投資、融資和營(yíng)運(yùn)資本管理為主要內(nèi)容的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。

我國(guó)制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性主要體現(xiàn)在以下幾方面：企業(yè)籌集和配置生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金必須依靠財(cái)務(wù)管理，對(duì)于制造企業(yè)或是生產(chǎn)加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌集和配置生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，制造企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)提高資金籌集和配置的效率；依靠財(cái)務(wù)管理進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制以及財(cái)務(wù)信息支持是企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)；加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理有利于規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)只有通過(guò)科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等財(cái)務(wù)管理工作，才能有效降低或規(guī)避各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)管理水平?jīng)Q定了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心，資金是制造企業(yè)進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，資金管理的好壞一方面決定了財(cái)務(wù)管理水平的高低，另一方面直接影響了制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國(guó)制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)存的主要問(wèn)題

1、資金管控不力

隨著我國(guó)制造業(yè)的快速發(fā)展，制造企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模隨之不斷壯大，企業(yè)資金管控和運(yùn)營(yíng)管理問(wèn)題也日益突出。以生產(chǎn)加工企業(yè)為例，一方面，部分生產(chǎn)加工企業(yè)隨著自身規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資金管控力度并沒(méi)有隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而增加，資金管控執(zhí)行不力。不少生產(chǎn)加工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中較多使用賒銷(xiāo)的方式，導(dǎo)致產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款，尤其是容易造成壞賬的呆滯應(yīng)收賬款；同時(shí)較弱的現(xiàn)金流管理容易造成現(xiàn)金流的短缺，且受龐大業(yè)務(wù)量的影響，原始票據(jù)無(wú)法及時(shí)傳遞，入賬間期較長(zhǎng)，致使造成資金漏洞也無(wú)法及時(shí)察覺(jué)。另一方面，受整個(gè)制造業(yè)快速發(fā)展的影響，許多生產(chǎn)加工企業(yè)投資步伐也逐漸加快，投資決策不科學(xué)、不合理的問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，部分生產(chǎn)加工企業(yè)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)備、信息技術(shù)等方面的投入、管理不到位，無(wú)形損耗嚴(yán)重，且存貨也缺乏嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的管理，無(wú)形中造成極大的浪費(fèi)。

2、全面預(yù)算管理意識(shí)薄弱

預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總體規(guī)劃。目前我國(guó)制造企業(yè)全面預(yù)算管理主要存在以下幾方面問(wèn)題：一是對(duì)全面預(yù)算管理的理解過(guò)于片面，許多生產(chǎn)加工企業(yè)認(rèn)為預(yù)算僅是財(cái)務(wù)行為，是對(duì)各類(lèi)報(bào)表進(jìn)行制作和預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果，由于認(rèn)識(shí)的片面性，其他部門(mén)很少參與預(yù)算的編制，致使一些部門(mén)容易將部門(mén)指標(biāo)與預(yù)算管理目標(biāo)分離開(kāi)來(lái)，企業(yè)管理者無(wú)法獲得準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源合理配置的初衷；二是預(yù)算目標(biāo)不明確且可控性差，部分生產(chǎn)加工企業(yè)忽視了當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和狀況，過(guò)于強(qiáng)調(diào)企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期目標(biāo)，致使預(yù)算目標(biāo)成為一種空想，無(wú)法真正保障企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，或是在編制預(yù)算時(shí)過(guò)于重視短期目標(biāo)而缺乏戰(zhàn)略眼光，致使短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)不符；三是預(yù)算機(jī)制不健全，普遍存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象，過(guò)于關(guān)注利潤(rùn)等相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)果，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的跟蹤和調(diào)查，也沒(méi)有根據(jù)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況適時(shí)、適當(dāng)?shù)匦拚A(yù)算。

3、財(cái)務(wù)分析制度不健全

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析能夠使制造企業(yè)更充分、準(zhǔn)確地掌握自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)情況。目前，部分制造企業(yè)仍未充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析的重要性，財(cái)務(wù)分析制度不健全。一方面財(cái)務(wù)分析內(nèi)容過(guò)于單一，一些生產(chǎn)加工企業(yè)僅重視財(cái)務(wù)內(nèi)容所體現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況，對(duì)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況和業(yè)績(jī)情況的財(cái)務(wù)分析也僅是停留在表面，未能真正深入反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況和潛在問(wèn)題，分析結(jié)果不全面，致使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法全面、準(zhǔn)確了解企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，實(shí)用性不高；另一方面財(cái)務(wù)分析方法缺乏靈活性，報(bào)告形式單一，不能針對(duì)不同部門(mén)、不同用途突出相應(yīng)的重點(diǎn)財(cái)務(wù)指標(biāo)，致使財(cái)務(wù)分析報(bào)告的使用者不能全面理解和有效使用。而有些企業(yè)可能為了不同的使用目的，人為造成財(cái)務(wù)分析結(jié)果的失真，比如在做財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)刻意突出經(jīng)營(yíng)狀況良好，來(lái)掩蓋企業(yè)中存在的諸如資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債賬實(shí)之間的嚴(yán)重差異等問(wèn)題。

4、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制作用有限

雖然目前我國(guó)制造企業(yè)大多都建立了財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，但由于受多方面因素的影響，其作用并未得到有效發(fā)揮。一是部分制造企業(yè)過(guò)于依賴財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，但由于系統(tǒng)本身無(wú)法全面地反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，致使財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)不準(zhǔn)確，時(shí)效性較差，無(wú)法發(fā)揮其危機(jī)預(yù)警和回避風(fēng)險(xiǎn)的作用，這也就容易使得制造企業(yè)陷入高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)困境；二是目前我國(guó)制造企業(yè)在建立財(cái)務(wù)預(yù)算模式的變量選擇上，主要應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率等，這些主要反映的是企業(yè)的盈利能力，不能很好地反映企業(yè)現(xiàn)金流量的狀況，且一般企業(yè)不能實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地掌握現(xiàn)金流量，大大降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的效果；三是缺乏危機(jī)預(yù)警后續(xù)管理，對(duì)危機(jī)預(yù)報(bào)反映遲緩，不能及時(shí)提出有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案，財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

三、加強(qiáng)我國(guó)制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)措施

1、建立現(xiàn)金流管理體系，加強(qiáng)資金管控力度

制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心是資金管理，即提高資金使用效率。以生產(chǎn)加工企業(yè)為例，一方面，在當(dāng)前全新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，生產(chǎn)加工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)強(qiáng)化資金管控意識(shí)，采取有效的措施提高決策的科學(xué)性和合理性，重視資金管理的長(zhǎng)期規(guī)劃和短期計(jì)劃的結(jié)合，根據(jù)經(jīng)營(yíng)性、籌資性和投資性支出以及經(jīng)營(yíng)性流入做好預(yù)測(cè)以應(yīng)對(duì)資金缺口難題，確保企業(yè)的支付能力和償債能力；另一方面，要建立全面的現(xiàn)金流控制體系，確保資金管理的程序化、制度化和規(guī)范化，包括編制生產(chǎn)加工企業(yè)現(xiàn)金流預(yù)算、進(jìn)行現(xiàn)金流的日常結(jié)算、建立現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)等，并在現(xiàn)金流流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效的內(nèi)部控制，保證現(xiàn)金流在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)順暢流轉(zhuǎn)，提升現(xiàn)金流使用效益，避免資金的閑置和浪費(fèi)。

2、建立健全全面預(yù)算管理體系

首先，制造企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的含義及其作用，提高全面預(yù)算管理意識(shí)。一方面要健全預(yù)算的財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)指標(biāo)，尤其對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的預(yù)算應(yīng)重點(diǎn)突出，如生產(chǎn)加工企業(yè)應(yīng)重視采購(gòu)、加工和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的預(yù)算；另一方面要協(xié)調(diào)各部門(mén)積極地參與全面預(yù)算管理，保證企業(yè)各個(gè)部門(mén)的預(yù)算都能納入預(yù)算體系，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)能相互聯(lián)系、緊密配合。其次，要正確制定預(yù)算目標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)的可操作性，對(duì)于生產(chǎn)加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，從現(xiàn)實(shí)性和可操作性出發(fā)，在長(zhǎng)、短期利益結(jié)合的基礎(chǔ)上制定預(yù)算目標(biāo)，避免眼高手低而無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。再次，要建立預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，加大執(zhí)行力度，改變重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象，加強(qiáng)各部門(mén)之間的合作與溝通，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和總結(jié)，以更好地完成各部門(mén)的預(yù)算任務(wù)。

3、強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析工作

首先，制造企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的重視意識(shí)，理解財(cái)務(wù)分析的重要性，使相關(guān)人員能有效利用財(cái)務(wù)分析結(jié)果協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展進(jìn)行有效把握，并且通過(guò)財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、協(xié)調(diào)和控制，有效解決制造企業(yè)財(cái)務(wù)管控不力等問(wèn)題；其次，根據(jù)制造企業(yè)自身實(shí)際情況和發(fā)展特點(diǎn)，選擇合理的財(cái)務(wù)分析方法，如基礎(chǔ)層面方法或數(shù)量分析法，實(shí)現(xiàn)分析目的；再次，建立財(cái)務(wù)分析監(jiān)督機(jī)制，保障財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。缺乏良好的監(jiān)督機(jī)制，財(cái)務(wù)分析將可能失去應(yīng)有的效用和價(jià)值，同時(shí)也會(huì)打擊財(cái)務(wù)分析人員的積極性，更可能使財(cái)務(wù)分析淪為形式主義。

4、完善財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，有效防范風(fēng)險(xiǎn)

制造企業(yè)要完善財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制可以從以下三方面入手：第一，根據(jù)自身實(shí)際情況制定合適的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，積極借鑒英美日等發(fā)達(dá)國(guó)家制造企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的成功經(jīng)驗(yàn)，提高企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警精確度；第二，不能只對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表進(jìn)行評(píng)估，要加強(qiáng)現(xiàn)金流量指標(biāo)的運(yùn)用，提高危機(jī)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，同時(shí)加強(qiáng)存貨和應(yīng)收賬款控制力度，降低資金回收風(fēng)險(xiǎn)，如控制不良存貨風(fēng)險(xiǎn)、存貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和存貨規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)控制應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)現(xiàn)金的及時(shí)回收，保證資金流動(dòng)性，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第三，增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)警后續(xù)管理，及時(shí)應(yīng)對(duì)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，制造企業(yè)應(yīng)充分利用預(yù)警機(jī)制，如提前預(yù)設(shè)一些發(fā)生危機(jī)預(yù)報(bào)的對(duì)策，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，減少企業(yè)損失。

總之，財(cái)務(wù)管理是我國(guó)制造企業(yè)管理的核心內(nèi)容，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程、全方位。隨著我國(guó)制造業(yè)的快速發(fā)展，制造企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題也逐漸顯露出來(lái)。我國(guó)制造企業(yè)要獲得長(zhǎng)期、穩(wěn)定的發(fā)展，就要不斷加強(qiáng)企業(yè)資金管理能力，建立全面的預(yù)算管理體系，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，為制造企業(yè)又好又快發(fā)展提供有力的財(cái)務(wù)保障。

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