稅收法定視野下的通貨膨脹稅

李瑩瑩

（鄭州大學(xué) 法學(xué)院，河南 鄭州450001）

稅收法定視野下的通貨膨脹稅

李瑩瑩

（鄭州大學(xué) 法學(xué)院，河南 鄭州450001）

過度的通貨膨脹會(huì)使本國貨幣貶值，人民實(shí)際購買力下降，財(cái)政赤字政府的債務(wù)無形縮減，相當(dāng)于人民上交了“通貨膨脹稅”。本文旨在利用稅收法定主義重新審視“通貨膨脹稅”，以稅收的特征為突破口，以憲政、經(jīng)濟(jì)學(xué)理念進(jìn)行分析，以期提出一系列減少這種不公正稅的有益建議。

稅收法定；通貨膨脹；貨幣；財(cái)稅

巴菲特在《通貨膨脹如何欺詐股票投資者》一文中指出：“通貨膨脹是一種稅。而且這種稅比我們的立法者所制定的任何稅種都更具毀滅性。通貨膨脹稅具有可怕的消耗資本的能力。”那么，通貨膨脹真的是一種稅嗎？

一、通貨膨脹稅的界定

（一）通貨膨脹與通貨膨脹稅

通貨膨脹是一個(gè)貨幣現(xiàn)象，是指發(fā)行的貨幣超過了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的實(shí)際需要和貨幣背后的物質(zhì)基礎(chǔ)。它的表現(xiàn)通常是價(jià)格水平的持續(xù)性增長(zhǎng)。通貨膨脹分為可預(yù)期的通貨膨脹和不可預(yù)期的通貨膨脹兩種，但都會(huì)影響收入和財(cái)富的再分配。并不是所有的通貨膨脹都會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但過度的通貨膨脹一定會(huì)制約經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

“通貨膨脹稅”是一個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)概念。通貨膨脹實(shí)際上是政府籌資的一種渠道。這種渠道主要有兩種：第一，通貨膨脹使國民收入在政府與私人部門之間實(shí)行再分配。目前世界上絕大部分的政府是財(cái)政赤字政府，政府作為最大的債務(wù)人，通過增發(fā)貨幣引起通貨膨脹，本國貨幣將會(huì)貶值，人民的實(shí)際購買力下降，消費(fèi)水平明顯降低，從而政府的債務(wù)無形中會(huì)縮減，公眾的一部分收入消無聲息地轉(zhuǎn)移到政府手中，相當(dāng)于人民上繳了“通貨膨脹稅”。第二，通貨膨脹使收入在工資與利潤(rùn)之間實(shí)行再分配。拿固定工資的人民隨著通貨膨脹會(huì)出現(xiàn)實(shí)際工資降低，購買力下降的現(xiàn)象；拿利潤(rùn)留成的資本家卻因?qū)嶋H支付的工資下降，銀行實(shí)際貸款利率下降，產(chǎn)品價(jià)格上升而投資欲望高漲。所以通貨膨脹使政府對(duì)現(xiàn)有貨幣持有者征了一種隱性稅，特別是那些擁有資產(chǎn)比價(jià)格增值慢的人們。

研究表明，中國通貨膨脹稅的大小與通貨膨脹率的高低直接相關(guān)，特別是改革開放以后，通貨膨脹稅占隱性和顯性稅收合計(jì)的22.56%，有些年份甚至超過了實(shí)際稅收收入。這說明，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下研究通貨膨脹，降低通貨膨脹率，從而降低人民的隱性通貨膨脹稅是一個(gè)重要的課題。

（二）鑄幣稅與通貨膨脹稅的區(qū)別

許多學(xué)者認(rèn)為通貨膨脹稅與鑄幣稅是等同的概念，其實(shí)通貨膨脹稅一般衡量的是由貨幣過度擴(kuò)張引起的實(shí)際貨幣余額價(jià)值的下跌。而鑄幣稅是政府在創(chuàng)造貨幣過程中獲取的收益，是新增貨幣的真實(shí)余額。過度依賴鑄幣稅收益必然會(huì)引發(fā)高通貨膨脹，這時(shí)鑄幣稅主要是由通貨膨脹稅構(gòu)成。但一國貨幣需求量會(huì)受經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、通貨膨脹率、貨幣流通速度、貨幣化程度等影響。大多情況下，鑄幣稅與通貨膨脹稅是不相等的。

假定，貨幣擴(kuò)張純粹由鑄幣稅引起，且鑄幣稅易引起貨幣擴(kuò)張，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貨幣流通速度正常下降時(shí)，貨幣的增加并不會(huì)帶來通貨膨脹，此時(shí)政府可通過增發(fā)貨幣獲得鑄幣稅，但并不帶來通貨膨脹稅，即鑄幣稅＞通貨膨脹稅；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于穩(wěn)定狀態(tài)且增加的貨幣全部為財(cái)政所獲得時(shí)，鑄幣稅＝通貨膨脹稅，否則，鑄幣稅＜通貨膨脹稅。當(dāng)通貨膨脹較高和不穩(wěn)定時(shí)，人們將持有較少的實(shí)際貨幣余額，貨幣流通速度加快，從而鑄幣稅＜通貨膨脹稅，并且政府所得到的實(shí)際鑄幣稅額將下降。［1］

二、稅收法定視野下的通貨膨脹稅

（一）稅收法定主義的內(nèi)涵

稅收法定主義，又稱稅收法律主義、稅捐法定主義、稅收法定主義原則和稅收法定原則等，是指稅收的征收和繳納必須基于法律的規(guī)定，任何稅收行為都必須具備法律依據(jù)，這種法定性的要求是雙向的，即沒有法律依據(jù)，國家不能征稅，任何人也不能被要求征稅。稅收立法與執(zhí)法只能在法律的授權(quán)下進(jìn)行。

關(guān)于稅收法定主義的內(nèi)涵有著從嚴(yán)解釋、從寬解釋兩種。例如有些學(xué)者認(rèn)為，稅收法定主義包括稅收要件法定和稅務(wù)合法性；有些學(xué)者認(rèn)為稅收法定主義的內(nèi)容應(yīng)包括課稅要素法定、課稅要素明確、合法性和手續(xù)之保障等四項(xiàng)。當(dāng)然也有學(xué)者反駁這種觀點(diǎn)，把程序保障排除在稅收法定主義的內(nèi)容之外。本文認(rèn)為，確定稅收法定主義的內(nèi)容，應(yīng)從其本質(zhì)探討。

首先，稅收是一種契約，格老秀斯指出，國家是“一群自由的人為享受權(quán)利和他們的共同利益而結(jié)合起來的完整的聯(lián)合體”。［2］稅收實(shí)質(zhì)上反映了公民與國家之間基于社會(huì)契約而形成的交換關(guān)系。因?yàn)樵S多公共產(chǎn)品存在搭便車的現(xiàn)象，所以公民便通過向政府付費(fèi)的方式來享用公共產(chǎn)品，政府則收取費(fèi)用為公民提供公共產(chǎn)品。這種利用稅收提供的公共產(chǎn)品，就是政府與公民之間稅收契約的客體。是公民而言，公共產(chǎn)品是其拿自己的一部分財(cái)產(chǎn)權(quán)交換得來的，“人民同意”是這種權(quán)力義務(wù)交換的前提。國家稅收的收與支、稅種、稅額都應(yīng)該由公民決定，而不是政府。從稅收債務(wù)理論出發(fā)，政府作為公共產(chǎn)品的提供者，應(yīng)按照公民的意志和需要作為，并將這種精神貫穿于整個(gè)稅收活動(dòng)中。

其次，稅收法定主義是對(duì)政府權(quán)利的制約。哈耶克曾說：“正當(dāng)行為與其他法律規(guī)則之間的區(qū)別表現(xiàn)得最為凸顯的領(lǐng)域，乃是代議機(jī)構(gòu)進(jìn)行立法最早的領(lǐng)域，亦即財(cái)政立法領(lǐng)域。”可見，對(duì)稅收立法進(jìn)行分析研究，從而限制國家的權(quán)力、維護(hù)納稅人利益是憲政國家的重要目標(biāo)。許多國家都在憲法中對(duì)課稅權(quán)作出明確的規(guī)定，如英國的《權(quán)利法案》確定稅收由議會(huì)控制，征稅必須取得國民的同意，如果沒有議會(huì)代表制訂的法律為依據(jù)，則不得征稅。國王或借口國王特權(quán)以國王名義而超出國會(huì)準(zhǔn)許之時(shí)限與方式的稅收征用，皆為非法。美國的聯(lián)邦憲法規(guī)定，征稅的法律必須由眾議院提出，即只有眾議院提出并通過法律后，政府才能向國民征稅。日本憲法規(guī)定，征收新稅或改變現(xiàn)行稅收，必須以法律或法律規(guī)定的條件為依據(jù)。

（二）通貨膨脹稅缺乏的稅收特征

“通貨膨脹稅”本質(zhì)上是一種隱性稅收，但它缺乏稅收的一些基本特征，也正因?yàn)槿绱?，人們?cè)诓恢挥X中稅通指數(shù)走高。

1.稅收在社會(huì)成員間體現(xiàn)的是費(fèi)用共同承擔(dān)，利益共同享受。如上所述，稅收首先是一種契約關(guān)系，國家與社會(huì)成員間應(yīng)屬于債權(quán)債務(wù)關(guān)系，人們不光有著交稅的義務(wù)，而且有享受國家作為公共權(quán)力機(jī)構(gòu)，履行社會(huì)職能，提供公共產(chǎn)品的權(quán)利。我國是社會(huì)主義社會(huì)，是生產(chǎn)資料公有制為主導(dǎo)的社會(huì)，國家既是整個(gè)社會(huì)的正式代表，也是全體人民利益的真正代表，所以稅收體現(xiàn)的是國家、社會(huì)成員在根本利益一致的前提下的分配關(guān)系，有著稅收的同一性特征。但是“通貨膨脹稅”無形中吸收了人們手中的通貨，并無顧及人民同意或者不同意，它使一部分人受益而一部分人受損。具體來講，通貨膨脹使財(cái)富從債權(quán)人轉(zhuǎn)移到債務(wù)人手中，從領(lǐng)取工資人轉(zhuǎn)移到收取利潤(rùn)人手中，從而使社會(huì)底層生活更加困苦。所以通貨膨脹稅并沒有使費(fèi)用共同承擔(dān)，利益共同享受。

2.稅收應(yīng)是有償?shù)?。稅收的有償性反映的是國家與納稅人之間量上的一個(gè)綜合反映。稅收提供的是公共產(chǎn)品，它具有效用的不可分割性、消費(fèi)的非排他性、受益的不可阻止性等特點(diǎn)，所以其有償性不可能在政府與納稅人之間形成等價(jià)對(duì)稱的關(guān)系，而只能是整體上的取之于民、用之于民，是一種非對(duì)稱化的有償性。但是，過度的通貨膨脹會(huì)使局面難以控制，讓財(cái)產(chǎn)無形中轉(zhuǎn)移到國家或一些壟斷行業(yè)的手中，從而使人們一方面交著隱性稅，一方面承受著財(cái)富縮水的惡果。這與稅收的有償性是背道而馳的。

3.稅收應(yīng)是規(guī)范的。稅收的規(guī)范性是指國家通過法律法規(guī)的形式事先規(guī)定課稅對(duì)象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等。它是基于稅收的有償性特征提出的。稅收的規(guī)范性首先意味著課稅對(duì)象的各種收入、財(cái)產(chǎn)或有關(guān)行為是經(jīng)常的、普遍存在的，而且一經(jīng)國家法律規(guī)定為課稅對(duì)象，在時(shí)間上就連續(xù)有效，并保持相對(duì)的穩(wěn)定。［3］其次，稅收的規(guī)范性要求課稅對(duì)象和征收額度間量的關(guān)系有著固定限度，任何人不得隨意改變。三是國家要以立法的形式確立這種形式，征納雙方均應(yīng)遵守，否則會(huì)受到法律法規(guī)的懲罰。通貨膨脹稅也不具備此特征，它的“征收”是不規(guī)范的。通貨膨脹很大一部分原因是因?yàn)檠胄袆?dòng)用基礎(chǔ)貨幣從商業(yè)銀行等銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)手中大筆購買外匯，增加了貨幣的流動(dòng)性，加上銀行巨大的支點(diǎn)作用，使得貨幣的發(fā)行量大大超出應(yīng)有范圍。所以很多程度上，通貨膨脹稅是不規(guī)范的，它并不像一般稅收那樣有著嚴(yán)密的法律規(guī)范。

三、如何抑制過度通貨膨脹稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展

過度的通貨膨脹會(huì)帶來許多負(fù)面影響。第一，它會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格體系嚴(yán)重扭曲、投資信號(hào)引導(dǎo)作用失效、資源浪費(fèi)等；第二，企業(yè)的長(zhǎng)期投資短期化加劇，不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。第三，通貨膨脹會(huì)造成實(shí)際儲(chǔ)蓄利率下降，人們將減少儲(chǔ)蓄，而企業(yè)將加速投資，使資金缺口加大；第四，通貨膨脹將使政府的宏觀調(diào)控措施失靈，政府信譽(yù)受到損害。第五，通貨膨脹使本國商品價(jià)格提高，使本國貨幣匯率升值，從而抑制了出口生產(chǎn)，使國際貿(mào)易赤字?jǐn)U大。（劉明君，2004年）所以應(yīng)采取有效地措施來抑制通貨膨脹率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（一）財(cái)稅手段

既然把通貨膨脹看成是一種稅，那么用稅收的手段來治理通貨膨脹就毋庸置疑。有學(xué)者認(rèn)為，通貨膨脹引起了稅制的不公平，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。首先個(gè)人所得稅中應(yīng)引入物價(jià)指數(shù)，采用物價(jià)指數(shù)調(diào)整寬免額；其次，對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)采取稅率調(diào)整法；最后還提出應(yīng)改革會(huì)計(jì)制度等，本文認(rèn)為，面對(duì)高通脹，的確需要稅收手段的調(diào)節(jié)，但不應(yīng)簡(jiǎn)單的通過“以稅治稅”的方式來抑制，特別是針對(duì)發(fā)展中國家，應(yīng)該利用稅收來調(diào)整經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)，從而達(dá)到降低通貨膨脹率的目的。具體而言，首先，應(yīng)把擴(kuò)大內(nèi)需作為稅收調(diào)節(jié)的目標(biāo)，從而抑制外貿(mào)依存度的攀升和外匯對(duì)我國通貨數(shù)量的影響；其次，進(jìn)一步完善財(cái)稅體制，理順中央和地方的財(cái)權(quán)與事權(quán)關(guān)系，通過開征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅來抑制過剩行業(yè)投資的增長(zhǎng)，實(shí)行差別稅率來加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè)的扶持力度，改變地方政府對(duì)土地財(cái)政的過度依賴，完善土地政策等；最后，充分利用增值稅、所得稅、營業(yè)稅等稅收手段鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新能力。曼昆曾說，一個(gè)追求最優(yōu)化的政府設(shè)定的從貨幣發(fā)行取得收入的稅率應(yīng)當(dāng)處于這樣一個(gè)均衡點(diǎn)，即它的邊際超額損失與從其他社會(huì)資源中取得收入的邊際超額損失相等。從這句話可知，存在一個(gè)最優(yōu)通貨膨脹率，無礙或者可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。所以，應(yīng)該用稅收的各種手段來實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，從而使通貨膨脹率保持在一個(gè)最優(yōu)的狀態(tài)，至于這個(gè)最優(yōu)點(diǎn)應(yīng)該在哪個(gè)位置并不是本文的研究課題。

（二）貨幣手段

很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家的實(shí)例表明，通貨膨脹率與貨幣發(fā)行量之間有著緊密的關(guān)系。所以合理控制貨幣發(fā)行量，可以把通貨膨脹率控制在目標(biāo)范圍內(nèi)，從而起到控制通貨膨脹的作用。我國在1995年的《人民銀行法》中明確規(guī)定，人民銀行不得對(duì)政府財(cái)政透支。但正如周其仁老師說的，始料不及的是主動(dòng)超發(fā)貨幣之門被關(guān)上之后，又開出了一個(gè)被動(dòng)超發(fā)貨幣的口子，這就是從匯率形成機(jī)制中釋放出來的天量貨幣。所以要想合理控制貨幣發(fā)行量，需要充分發(fā)揮貨幣手段。

（三）準(zhǔn)備金率

法定存款準(zhǔn)備金制度是中央銀行貨幣政策的“三大法寶”之一，其在貨幣信貸數(shù)量控制、貨幣市場(chǎng)流動(dòng)性、利率調(diào)節(jié)等方面發(fā)揮著重要作用。所以利用存款準(zhǔn)備金率來調(diào)節(jié)我國由于雙順差而引起的貨幣被動(dòng)大量投放、流動(dòng)性過剩、通貨膨脹壓力加大已經(jīng)是銀行慣用的手法了。目前央行連續(xù)六次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率，充分說明了存款準(zhǔn)備金率的重要性。它可回收一部分因外匯而流入的過多貨幣數(shù)量，影響商業(yè)銀行等存款貨幣銀行的投資政策和方向等。

但是，存款準(zhǔn)備金率的有效性有一定的滯后性，短期效果不明顯，而且對(duì)中小企業(yè)、外企有一定的沖擊作用，容易使其因資金不足紛紛倒閉或轉(zhuǎn)而向民間借貸，從而引起一系列經(jīng)濟(jì)糾紛，造成經(jīng)濟(jì)混亂。所以調(diào)整通貨膨脹稅不應(yīng)局限于一種政策，應(yīng)綜合考慮各種貨幣因素。

（四）存貸款利率

利率也是一個(gè)非常有效的貨幣政策工具，效果顯著。提高利率有利于抑制市場(chǎng)對(duì)資金的需求，提高企業(yè)的融資成本，對(duì)于減少流動(dòng)性過剩是非常有用的。［4］但是在我國這種非完全市場(chǎng)化的投資體制中大刀闊斧的使用存貸款利率手段也是不可能的，因?yàn)榧酉?duì)熱錢和儲(chǔ)蓄的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)投資的抑制。

綜上，要從根本上解決流動(dòng)性過剩、降低通貨膨脹稅應(yīng)綜合利用各種政策，不僅需要存款準(zhǔn)備金政策、存貸款利率等的結(jié)合，更需要包括外貿(mào)政策、財(cái)政稅收政策、資源價(jià)格政策、產(chǎn)業(yè)政策和收入分配政策等在內(nèi)的一系列宏觀經(jīng)濟(jì)政策做出重大調(diào)整才能完成。［5］

［1］王利民，左大培.關(guān)于預(yù)算赤字、鑄幣稅和貨幣擴(kuò)張通貨膨脹稅的關(guān)系［J］.經(jīng)濟(jì)研究，1999，（8）.

［2］〔美〕博登海默.法理學(xué)——法律哲學(xué)及法律方法［M］.鄧正來，譯.北京：中國政法大學(xué)出版社，1999.

［3］呂建林.論稅收的基本特征［J］.閩西職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2000，（12）.

［4］郭強(qiáng).流動(dòng)性過剩下的央行貨幣政策選擇［J］.長(zhǎng)春理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2007，（11）.

［5］遲美華.央行頻繁提高存款準(zhǔn)備金率的思考［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011，（12）.

李瑩瑩，女，鄭州大學(xué)法學(xué)院經(jīng)濟(jì)法專業(yè)碩士研究生，主要從事經(jīng)濟(jì)法學(xué)研究。