供應鏈環(huán)境下的成本控制體系研究

1 相關文獻回顧

自20世紀90年代以來，隨著科學技術的不斷開拓創(chuàng)新以及全球化合作關系的不斷加深，產品市場競爭日益激烈。又隨著現(xiàn)代化信息技術的提高，新產品尤其是高科技產品的競爭幾乎是全球產品市場競爭后的熱點。由于科技的進步使得新產品不斷被開發(fā)并代替舊產品，以及產品種類不斷增多，消費者已不滿足于產品本身的質量要求，而更多地關注產品的售后服務質量。這無形中給企業(yè)帶來額外的壓力，促使企業(yè)內部各種技術或關系出現(xiàn)很大變革，其中供應鏈變革就是一個重要方面。但值得慶幸的是，上個世紀末以來供應鏈及其管理得到政府、企業(yè)及學術界的普遍關注。政府在財政上資助企業(yè)，打造現(xiàn)代供應鏈企業(yè)帶，促進企業(yè)及當?shù)亟?jīng)濟水平的整體發(fā)展。企業(yè)也逐漸認識到供應鏈對于其生存發(fā)展的重要性，認識到一個企業(yè)靠自身實力在當今激烈的競爭環(huán)境下已遠遠不夠，企業(yè)必須處于完整的供應鏈體系中才能獲取發(fā)展空間和競爭優(yōu)勢，戴爾公司的供應鏈管理就是很好的例子。學術界對供應鏈管理的研究也不斷增多，洪偉民、劉晉(2006)回顧了基于供應鏈運作參考模型和平衡計分卡兩種供應鏈績效評價體系的研究成果，并從層次分析法、模糊綜合決策評價和數(shù)據(jù)包絡分析三種模型分別對供應鏈績效評價的指標選擇研究進行綜述，最后總結了當今供應鏈績效評價研究存在的問題。[1]

即便如此，供應鏈管理中的成本控制一向是企業(yè)需要改進的焦點。由于一些企業(yè)盲目追求供應鏈環(huán)境，導致成本過度浪費，嚴重影響企業(yè)的業(yè)績，因此供應鏈環(huán)境下控制企業(yè)的成本是非常有必要的。遲曉英、顧娟(2000)從價值鏈理論入手對現(xiàn)代供應鏈企業(yè)的成本控制方法進行研究，認為該理論對供應鏈企業(yè)成本控制具有很高的應用價值。[2]劉志娟(2003)也用同種方法進行研究，驗證了這一點。[3]饒曉秋(2006)研究發(fā)現(xiàn)，交易成本理論可以為供應鏈企業(yè)成本管理會計理論提供新的視野。[4]他認為，交易成本理論主要反映供應鏈環(huán)境下企業(yè)之間進行交易時應如何對交易成本進行控制。殷俊明、王平心和吳清華(2005)則從產品生命周期理論對供應鏈企業(yè)成本控制的演進過程進行分析，并建立良好的成本控制體系，提出基于產品生命周期的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系。[5]本文就從供應鏈企業(yè)入手對企業(yè)的成本控制體系進行再研究，為供應鏈企業(yè)形成良好的成本控制理念提供一定的借鑒。

2 企業(yè)成本控制現(xiàn)狀概述

成本控制是企業(yè)生產經(jīng)營中一項至關緊要的任務，由于企業(yè)之間競爭的日益激烈及競爭手段或方式的日益多樣化，企業(yè)為了尋求有效途徑獲得競爭優(yōu)勢，必須對其成本進行有效控制，以獲得最優(yōu)效益。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和技術水平的不斷創(chuàng)新，陳舊的企業(yè)成本控制體系已不適合當前企業(yè)快速發(fā)展的勢頭，因此成為限制企業(yè)良好發(fā)展的瓶頸。而企業(yè)經(jīng)營管理的目標就是實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最優(yōu)，因此成本的有效控制便是其目標得以實現(xiàn)的必由之路。再者，為迎合現(xiàn)代化企業(yè)快速發(fā)展的勢頭以及企業(yè)生產管理的日益綜合化，企業(yè)在不同的生產經(jīng)營管理中應采用對應的成本控制方法，摒棄傳統(tǒng)的單調型成本控制方法，以免犯形而上學的錯誤。為了更清楚地研究供應鏈環(huán)境下的企業(yè)成本控制體系，首先對現(xiàn)代企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀進行闡述，本文將企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀及存在問題概括為以下三點。

2.1 企業(yè)成本控制觀念比較墨守成規(guī)，缺乏創(chuàng)新理念

雖然我國大部分企業(yè)隨著工業(yè)的進步，在產品數(shù)量上和質量上都有了不小的飛越，但是其中也造成了很多浪費，企業(yè)運作效率普遍不高。導致這種現(xiàn)象的主要原因之一就是企業(yè)內部對成本控制不太重視，成本控制觀念比較落伍。很多企業(yè)只是注重生產，而忽視了企業(yè)內部的經(jīng)營管理效率，對企業(yè)成本的動態(tài)變化沒有深刻地了解，甚至脫離了市場觀念而自行運作。企業(yè)對成本控制觀念的不深入使得其片面地對成本進行控制，表現(xiàn)為：第一，只對生產過程中的成本進行有效控制，而不重視產品設計、經(jīng)營、創(chuàng)新和相關服務等方面的成本控制，這種片面的行為使企業(yè)對其整體價值鏈的認識不足，使成本控制概念變得模糊；第二，對企業(yè)內部人力資源管理成本、產權成本等非物質成本認識不足，不能有效權衡成本控制的內容；第三，對成本控制的地位不能搞清，認為成本控制只是高層人員的事，忽視了成本控制的主體應涉及企業(yè)內部能夠影響企業(yè)成本的所有人員。

2.2 企業(yè)成本控制方法不夠新穎

由于受傳統(tǒng)觀念的影響，現(xiàn)代企業(yè)大都認為制造成本這一在總費用中權重最大的成本才是需要重點控制的對象，因此企業(yè)對產品制造成本的核算及控制尤為重視，制造成本的核算方法也層出不窮，如應用標準成本核算方法對企業(yè)制造成本加以控制。但由于經(jīng)濟水平的提高和對外開放的不斷加深，服務業(yè)不斷占據(jù)我國市場，單純的制造業(yè)已不能在產品市場立足，取而代之的則是產品的服務水平。由于傳統(tǒng)觀念的約束，雖然企業(yè)重視對產品的創(chuàng)新、售后服務等，但對其設計、創(chuàng)新、銷售、物流和售后服務等方面的成本控制仍沒有充分重視。而且由于企業(yè)成本控制手段的落后，對成本缺乏有效手段進行預測和管理。

2.3 成本相關信息獲悉不準確，難以針對性成本決策

傳統(tǒng)的成本控制體系核算單單以業(yè)務量作為標準，即假設業(yè)務量是企業(yè)成本的唯一影響因素，[6]原因在于以往企業(yè)主要是勞動密集型企業(yè)，可以直接以勞動量作為標準進行核算。但由于科技的進步和技術的不斷引進，勞動的比例已大幅下降，取而代之的是高科技生產工具或其他相關設備。于是產品生產成本中所占勞動者的作業(yè)費用越來越低，如仍沿用傳統(tǒng)的成本核算體系必然不合理，導致產品成本核算結果不準，直接導致產品的成本信息獲悉不精確，這將使企業(yè)的決策者難以根據(jù)所的成本信息對成本控制體系做出正確的決策。

因此，企業(yè)必須根據(jù)自身情況合理改變原有的成本控制的觀念，對各成本指標以及影響成本的各種因素進行全面審查和管理，建立全面的成本控制體系。此外，企業(yè)必須全面考慮自身處境，對成本控制的方法和手段以及相應技術斟酌選擇，同時尋找新的環(huán)境得以優(yōu)化成本配置，其中供應鏈便是企業(yè)優(yōu)化成本的一條有效途徑，企業(yè)應努力參與供應鏈管理，共同發(fā)展與承擔責任，使得整個供應鏈成本得以減少。

3 供應鏈企業(yè)成本控制體系研究

3.1 供應鏈對企業(yè)成本控制的影響

信息網(wǎng)絡化觀念的加深使企業(yè)由單一的價格競爭轉變?yōu)楣溨g的競爭，因此供應鏈成本控制已是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的有力手段。供應鏈管理是供應鏈的主要運行方式，它是對供應鏈中產品的設計、生產、銷售、物流等進行控制，以提高各供應鏈企業(yè)的效益為目標。一般供應鏈企業(yè)在成本控制方面總希望達到總成本最優(yōu)和產品滿足消費者需要，而供應鏈管理恰能通過管理供應鏈各個環(huán)節(jié)，滿足企業(yè)的這些要求。總體來說，供應鏈對企業(yè)成本控制有以下三點影響：整體上可以同時達到降低成本和提高服務水平；使成本控制的范圍大幅增加；可以是成本控制信息搜集能力增強，使成本控制決策更具科學性。

3.2 供應鏈成本構成及成本控制原則

首先將供應鏈成本如下定義：在供應鏈過程中由信息流、物流和資金流共同構成的成本，加上該過程中的機會成本，[7]供應鏈成本主要包括訂貨成本、購買成本、生產成本、倉儲成本、運輸成本、交易成本、經(jīng)營成本和服務成本等。根據(jù)產品沿供應鏈生產銷售等過程，可將供應鏈成本分為采購成本、生產成本、銷售成本、物流成本、交易成本、倉儲成本和其他成本。[8]生產成本即企業(yè)生產產品所消耗的費用，它一般是企業(yè)制造的總成本；物流成本是對產品運輸量的支出，隨著物流業(yè)的發(fā)展，供應鏈物流成本應得到越來越多的重視；交易成本是供應鏈內部企業(yè)之間完成某種交易而需要的支出，這也是供應鏈成本額的重要組成部分；倉儲成本是產品暫存在供應鏈某節(jié)點需要的存儲費用。

根據(jù)企業(yè)利益最大化及消費者滿意程度，可將供應鏈成本控制的原則分為三種：(1)成本效益原則。供應鏈成本管理是以實現(xiàn)最低成本滿足最高利益的，因此不能盲目提高服務量。企業(yè)應以供應鏈整體效益為基準，控制供應鏈成本。(2)需求型原則。供應鏈企業(yè)要以產品需求為導向，適當對倉儲等成本進行控制。(3)系統(tǒng)化原則。供應鏈企業(yè)應以整體的提高為理念，不能過度追求自身利益。

3.3 供應鏈成本控制分析

以下從供應鏈各主要環(huán)節(jié)對供應鏈成本進行分析：

(1)訂貨環(huán)節(jié)。企業(yè)應預先對產品相關信息進行審核，在充分了解產品成本信息的前提下方便客戶訂貨。訂貨時需要人力和物力資本，企業(yè)應嚴格調整這些資本進行有效配置，以免產生浪費。訂貨后，存貨必然減少，同時資金流增加，企業(yè)應對其有效控制。

(2)生產環(huán)節(jié)。分銷商先將貨單給制造商，此時需有效控制訂單成本；產品生產過程中必然要存儲，產生倉儲成本，其可按安全庫存計算：先計算安全庫存量S，檢測產品的不合格率a，根據(jù)C=(S+Q/2)(1+a)*c可計算庫存成本，其中c為單位庫存成本，Q為訂貨量。生產環(huán)節(jié)最重要的是生產成本，它可以根據(jù)企業(yè)具體產量及單位產品成本求得。

(3)交易環(huán)節(jié)。以產品制造商與供應商之間的交易為例，制造商采購原材料時產生采購成本、訂貨成本、信息成本、倉儲成本等，這時企業(yè)應建立良好的交易機制，節(jié)約交易成本。比如企業(yè)之間可以通過合作博弈對這些成本有效控制。當雙方達成交易時，供應商應將貨送至制造商，便產生物流成本，它由運輸量、交通工具、道路等因素決定，可按C=(c1+c2)/Q+c2*L表示，其中c1、c2表示運輸單位成本和交通工具單位路程成本，L為路程。

(4)銷售環(huán)節(jié)。與上相仿，銷售商對產品銷售時應對產品的倉儲成本、產品銷售成本、售后服務成本等進行有效控制。結合以上四個環(huán)節(jié)，供應鏈企業(yè)便可以構成較完善的成本控制體系，對企業(yè)及整個供應鏈成本有效控制。

目前供應鏈企業(yè)普遍采用的成本控制方法有目標成本法和作業(yè)成本法等。其中目標成本法以目標銷售額減目標利潤為原則，以產品價格為基準來控制產品成本，該方法主要計算產品的市場驅動成本、產品目標成本和相關組件目標成本，并協(xié)調這三種成本之間的關系。供應鏈中每家企業(yè)都以三種成本的協(xié)調為理念，與供應鏈伙伴合作，使成本保持最優(yōu)。而作業(yè)成本法則以產品消耗作業(yè)、作業(yè)產品成本為基準，企業(yè)根據(jù)作業(yè)的內容找出浪費的資源及所在活動，并合理采取措施加以優(yōu)化。[作業(yè)成本法從供應鏈整體方位研究供應鏈活動及交易產生的成本，并對其進行有效控制。在供應鏈環(huán)境下，它比目標成本法更能準確地定位成本信息，能更有效地為企業(yè)建立成本控制體系提供有效途徑。

除了以上兩種方法，供應鏈企業(yè)也可以尋找其他有效方法對成本進行控制，如層次分析法、價值工程法等。限于篇幅，本文不再一一贅述。

4 結語

本文分析了企業(yè)成本控制存在的問題，并從供應鏈企業(yè)的成本構成、成本控制原則及成本控制方法三各方面具體分析，認為供應鏈企業(yè)應從產品生產銷售等各環(huán)節(jié)綜合考慮存在的成本，并對相應成本進行度量及應用作業(yè)成本法等對成本進行有效控制，建立供應鏈環(huán)境下完善的供應鏈成本控制體系。

[1] 洪偉民,劉晉.供應鏈績效評價研究綜述[J].商業(yè)研究,2006(8).

[2] 遲曉英,顧娟.價值鏈價值流分析方法對成本控制的啟示[J].上海會計,2000(8).

[3] 劉志娟.基于價值鏈成本控制系統(tǒng)的主要技術研究[J].財會研究,2003(7).

[4] 饒曉秋.交易成本理論:解釋成本管理會計理論的新視角[J].當代財經(jīng),2006(1).

[5] 殷俊明,王平心,吳清華.成本控制戰(zhàn)略演進之邏輯:基于產品壽命周期的視角[J].會計研究,2005(3).

[6] 曾平華.電子商務環(huán)境下基于供應鏈視角的企業(yè)成本控制研究[D].湖南大學,2008.

[7] 李新,韓玉啟,劉婷婷.基于供應鏈下的目標成本法、作業(yè)成本法、價值工程和Kaizen成本法的整合框架研究[J].現(xiàn)代管理科學,2005(12).

[8] 索晨霞,鄧子瓊.供應鏈成本分析[J].工業(yè)技術經(jīng)濟,2004(3).