創(chuàng)新是EPC稅務(wù)籌劃的精髓

□ 文/中國石油大學(xué)（北京）工商管理學(xué)院教授 孫梅

隨著國家的稅制改革,企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)也將隨之發(fā)生變化，如何做好稅務(wù)籌劃工作就成為了增值稅轉(zhuǎn)型后的各企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的重中之重，本期案例的作者從企業(yè)的實際出發(fā)，對增值稅轉(zhuǎn)型后EPC總承包項目稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行探討，在考慮到多方利益的基礎(chǔ)上，針對EPC總承包項目所面臨的被認(rèn)定為混合銷售、重復(fù)納稅、加價銷售和價外收入帶來稅負(fù)增加等風(fēng)險提出了不同稅務(wù)籌劃方案，同時通過對稅務(wù)籌劃方案可能面臨的風(fēng)險進(jìn)行分析，為EPC總承包項目稅務(wù)籌劃工作提供了非常有價值的探討。筆者認(rèn)為要真正做好EPC總承包項目稅務(wù)籌劃工作必須進(jìn)行觀念創(chuàng)新、管理模式創(chuàng)新和溝通交流方式的創(chuàng)新，而在這幾個方面本期案例一文也提供了非常切實可行的方案。

1. 加強(qiáng)觀念創(chuàng)新，提升企業(yè)價值。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不是稅收的最小化，而是企業(yè)價值的最大化，企業(yè)必須加強(qiáng)觀念的創(chuàng)新，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案考慮的時候，綜合考慮在EPC總承包模式中投資者、業(yè)主、總承包商等相關(guān)群體的利益，選擇既為業(yè)主創(chuàng)造新的價值，同時又能提升總承包商企業(yè)價值的管理模式，兼顧地稅和國稅各方面利益，而此管理模式有可能會帶來稅負(fù)的增加，但是如果這種管理模式服從企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和各方利益的均衡，就應(yīng)該成為企業(yè)管理模式和稅務(wù)籌劃方案的最佳選擇。

2. 加強(qiáng)管理模式的創(chuàng)新，為企業(yè)價值的創(chuàng)造提供基礎(chǔ)。目前很多企業(yè)都在進(jìn)行管理模式的創(chuàng)新，同時也提出了很多有價值的建議和做法。如中國石油對于實行總承包管理模式的固定資產(chǎn)投資項目相關(guān)規(guī)定如下：國內(nèi)設(shè)備及安裝主材的采購合同須由供應(yīng)商、總承包商和項目業(yè)主三方簽署，供應(yīng)商須將增值稅發(fā)票直接開具給項目業(yè)主，或開具給增值稅納稅人總承包商，而總承包商再將增值稅發(fā)票開具給項目業(yè)主，但不因三方簽署的采購合同而免除工程總承包合同中約定的由總承包商履行的責(zé)任和義務(wù)。這種管理模式似乎在一定程度上打破了EPC總承包管理模式，其實企業(yè)選擇何種管理模式不重要，關(guān)鍵就在于這種管理模式是否對企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展有益，如何突破原有的EPC總承包模式的框架，進(jìn)行管理模式的創(chuàng)新是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的關(guān)鍵，只有從源頭上進(jìn)行管理模式創(chuàng)新，才能使得稅務(wù)籌劃方案有的放矢，事前的管理模式創(chuàng)新遠(yuǎn)比在既定的管理模式下的稅務(wù)籌劃方案給企業(yè)帶來更大的價值。

3. 加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通交流方式的創(chuàng)新：稅務(wù)籌劃是一個涉及各方利益群體和國家法律法規(guī)的系統(tǒng)工程，不同利益主體和各個部門之間的協(xié)同溝通和配合，對于增值稅轉(zhuǎn)型后的EPC總承包模式來說尤為重要，要在試點階段通過投資者、業(yè)主、總承包商、地稅和國稅等多部門的溝通和交流，將EPC總承包模式面臨的問題和發(fā)展的障礙進(jìn)行深入研究，爭取得到稅務(wù)部門的理解和認(rèn)可，為稅法的完善和企業(yè)的發(fā)展做好國家層面的溝通和交流工作；同時又要在已有的稅法的基礎(chǔ)上爭取稅務(wù)部門的支持，讓稅務(wù)部門充分意識到企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案選擇時，是從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度確定的對企業(yè)發(fā)展最有利的方案，而稅務(wù)部門未來也會從企業(yè)的發(fā)展中獲得更多的稅收，讓稅務(wù)部門真正理解到企業(yè)與稅務(wù)部門交流溝通的目的不是稅收的最小化，而是努力做到企業(yè)和國家的共贏，為稅務(wù)部門的理解和支持奠定堅實的基礎(chǔ)。

總之，稅務(wù)籌劃觀念的創(chuàng)新、EPC總承包管理模式的創(chuàng)新和與稅務(wù)部門溝通交流方式的創(chuàng)新是EPC總承包項目稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵，只有建立協(xié)調(diào)業(yè)主和總承包商、投資者、國稅和地稅等多方利益群體的創(chuàng)新管理模式才能夠真正做好EPC總承包模式的稅務(wù)籌劃工作，才能夠真正提升企業(yè)的價值，做到企業(yè)和國家的共贏。