如何完善企業(yè)內部財務控制

林小健

一、企業(yè)內部財務控制的重要性

企業(yè)的內部控制分為內部財務控制和內部管理控制兩大部分，內部財務控制是對企業(yè)內部涉及的財務活動所進行的控制，主要包括：資金活動、采購業(yè)務、資產管理、財務報告、全面預算等方面的控制。由于這幾方面的財務活動都與企業(yè)最終的經營成果密切相關，因此內部財務控制是企業(yè)內部控制的“重中之重”。內部財務控制制度不健全會引起企業(yè)財務資料不真實、不完整、財務信息失真，導致企業(yè)各級管理層無法參考財務報表、分析報告等資料來進行決策。因此，完善內部財務控制制度對企業(yè)減少非合理性成本、提高財務報告的真實性、健全內部管理機制、提升企業(yè)的竟爭力具有重要意義。

二、企業(yè)內部財務控制風險幾種表現

1.有關成本費用項目反映不實，隨意占用企業(yè)成本費用現象時有出現。如：有的企業(yè)在上級集團核定工資總額標準外，將額外開支的人工費直接以成本費用項目列支。有的企業(yè)虛構職工建家、班組活動、內部聯會等活動將接待費用以會務費、辦公費等名目列支。還有的企業(yè)，將屬于福利性質發(fā)放的購物卡以職工勞保費等成本費用科目列支。這些隨意擠占成本費用的現象造成了企業(yè)成本虛高，額外的費用增大了企業(yè)的負擔。

2.有關收入項目反映不實，收入與成本費用開支不配比。如：領導簽訂超任期的資產租賃合同，合同期內租金一直保持較低金額。經辦人員利用內控制度的漏洞套開發(fā)票。這些行為影響或直接侵占了企業(yè)收入，在營收未真實反映的同時，配比的成本費用卻在企業(yè)列支。即企業(yè)收入不實，財務收支不配比。

3.企業(yè)有關資產和負債項目反映不真實。如：有的企業(yè)隱瞞真實投資，將應做為“長期投資”的投資項目以“其他應收款”掛賬借出資本金并做賬外投資。以上方式形成的子公司在母公司賬上沒有投資成本，僅反映為公司間往來交易款項。由于賬外投資不納入母公司的合并報表，合并報表無法真實反映資產和損益情況，導致上級集團公司無法監(jiān)督賬外投資子公司的有關經營情況。

三、企業(yè)財務內部控制風險產生的原因

1.財會崗位管理體制設置不夠合理。企業(yè)的財務人員，一般由企業(yè)直接聘用，工資福利待遇由本企業(yè)領導考評。有的財務人員由于職業(yè)道德觀念不強、自我約束能力差，在權大于法的思想支配下，財務人員看領導臉色行事，唯命是從。部分企業(yè)財務內控制度的監(jiān)督職能往往是對普通職工有效，對企業(yè)領導來說，內部財務控制有時是流于形式，內部財務控制風險日益加大。

2.企業(yè)職工和有關領導法制觀念淡薄，企業(yè)經營過程違法違紀現象時有發(fā)生。有的企業(yè)主管財務工作的領導、業(yè)務經辦人員為個人撈取實惠，與企業(yè)外部不法商販相勾結，直接從事損害企業(yè)利益行為。有的企業(yè)會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑據支持，人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、隱瞞或虛報收入、人為控制利潤，會計報表反映數據失實。

3.內部財務控制制度不健全不完善，經濟業(yè)務缺乏事后監(jiān)督流程，侵占企業(yè)財產情況可能發(fā)生。有的企業(yè)不同年度或不同部門的內控規(guī)章制度相互矛盾。由于沒有按時對內部財務控制制度進行歸集整理和更新工作，不少企業(yè)會計人員對財務內控制度了解的模糊不清，憑證報銷、費用列支憑感覺辦事。在年度決算后，企業(yè)的財務人員認為就“萬事大吉”了。由于沒有健全財務、審計等事后監(jiān)督機制，導致內部人員對公司財產的侵占行為成為可能。俗話說，沒有規(guī)矩不成方圓，企業(yè)內部控制制度不健全不完善是造成財務內控風險的最根本原因。

四、完善企業(yè)內部財務控制的建議

1.規(guī)范企業(yè)內部會計基礎工作。會計基礎工作是財務工作的基本環(huán)節(jié)，也是企業(yè)經濟管理工作的重要基礎。只有熟悉和掌握會計法、會計基礎工作規(guī)范、企業(yè)各類規(guī)章制度以及企業(yè)相關內控流程，扎扎實實的依法做好記賬、報表、分析等會計基礎工作，才能更好的服務于企業(yè)的發(fā)展，才能在企業(yè)經營管理的過程中為決策層提供真實、客觀、完整的財務資料，最終實現企業(yè)的經營目標。

2.進一步健全和完善企業(yè)有關內部財務控制制度。企業(yè)應該特別重視抓好建立職責分離、崗位分工、流程優(yōu)化、績效考核、財務負責人由集團公司外派等制度，以構筑嚴密的企業(yè)內控體系。在企業(yè)所有經濟活動過程中融入相互牽制、相互制約的財務內控制度。如：有關人員在辦理業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經過他人復核，必要的業(yè)務要由兩人共同辦理，重要業(yè)務最好實行集體決策。在財會部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對各個崗位、各項業(yè)務進行經常性和周期性的核查，建立以“防”為主的監(jiān)控防線，讓事前、事中監(jiān)督納入程序化、規(guī)范化治理。

3.建立內部審計的監(jiān)督機制。內部審計部門應當根據企業(yè)所處行業(yè)及生產經營特點，重點做好貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、成本費用、存貨、擔保、對外投資、工程項目、預算、固定資產等業(yè)務的事后監(jiān)督審查工作。通過常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，實施事后監(jiān)督等內部控制流程，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線來防止可能出現的財務內控風險。構筑嚴密的內審監(jiān)督防線，“查”、“防”并重，使會計人員、業(yè)務經辦人員真正做到遵守法規(guī)、堅持原則、廉潔奉公。

4.加強預算控制。企業(yè)預算編制要全面，既包括年度生產量、營收、利潤等方面指標的預算，還應包括有關固定資產、項目投資、配套的籌融資和資金使用預算。年度財務預算內的開支，由各部門自行控制，分管領導確認。超出預算外開支的部分，定時由相關部門與財務部門一起分析超支原因并提交企業(yè)經濟活動分析會討論，必要時提交企業(yè)的領導辦公會議、董事會等權利機構通過。加強預算控制，將企業(yè)財務內控風險控制在可控范圍內。

五、企業(yè)內部控制在實際中的應用

1.由獨立的風險評估部門對全公司各部門主要工作流程進行總結，歸納有關工作流程，形成風險評估問卷。

2.涉及財務控制部份的流程評估由財務部門和相關部門進行，涉及公司層級控制評估由有關管理部門和管理層（部門經理和總經理）進行。內容主要是對內部控制工作流程設計的合理性和實施的有效性及披露情況進行評價。

3.按時間分部門進行流程風險評估，低于評估標準分數的，說明參與內控流程風險評估的多數人認為控制流程不夠合理，可能存在風險，短期內應進行流程修訂。高于標準分數的，則按有關需要進行流程優(yōu)化，如此反復。

在此方式下，由于企業(yè)內部有獨立的風險評估部門對重要工作流程進行循環(huán)式修訂和優(yōu)化，用以“堵”住所有可能的漏洞，企業(yè)就構筑起一道道嚴格的財務內控體系。嚴密的企業(yè)內控體系對于及時發(fā)現問題，防范和化解企業(yè)可能出現的財務內控風險，具有重要的作用。

結論

大量的實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂。因此，上面談到的內部財務控制風險的幾種表面現象并不是偶發(fā)的。只有加強并完善企業(yè)財務內部控制制度才能確保企業(yè)保持穩(wěn)定、健康地發(fā)展。擁有完善的內部財務控制制度，已成為衡量現代企業(yè)管理水平高低的重要標志。