發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本位作用

仇鶯璇

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)對(duì)象在工作過(guò)程中管理、決策和能力的綜合評(píng)價(jià)，其手段基本上是從部門經(jīng)濟(jì)情況和相關(guān)法規(guī)制度入手，最終統(tǒng)觀全局，達(dá)到鑒證、評(píng)價(jià)的目的。

目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為新時(shí)期黨中央加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督機(jī)制、提高領(lǐng)導(dǎo)干部治國(guó)理政水平、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要內(nèi)容。鑒于其重要性，上至中央機(jī)關(guān)，下到企事業(yè)單位，大多開(kāi)展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而審計(jì)只有做到客觀、公允、據(jù)實(shí)評(píng)價(jià)，才能為組織、人事部門對(duì)干部進(jìn)行的考核提供依據(jù)，為紀(jì)檢監(jiān)察部門監(jiān)督和辦案查證提供參考。因此，要使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不流于形式并保證其質(zhì)量和成果的運(yùn)用，就必須重視審計(jì)接受條件、規(guī)范審計(jì)過(guò)程、科學(xué)審計(jì)方法、適時(shí)審計(jì)更新這些環(huán)節(jié)。

一、接受審計(jì)工作的必要條件

接受審計(jì)工作的必要條件是保質(zhì)、保量完成整個(gè)審計(jì)工作的重要前提，并牽涉到審計(jì)結(jié)果影響的好壞及審計(jì)人員工作積極性等一系列問(wèn)題。特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須杜絕一切人情化、簡(jiǎn)單化等因素的干擾。

（一）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展之前，需由組織部或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)明確授權(quán)，經(jīng)被審部門（人員）、主管領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可，審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后報(bào)主管審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)審批，簽訂審計(jì)立項(xiàng)書(shū)。對(duì)于敏感性的重大待查問(wèn)題，必要時(shí)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要以文字和署名形式確認(rèn)，可使審計(jì)人員在一定程度上避免畏難情緒。通過(guò)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，切實(shí)保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

（二）審計(jì)部門的內(nèi)在要求

對(duì)于審計(jì)部門自身而言，要加強(qiáng)人本管理，建立擇優(yōu)用人機(jī)制，提高審計(jì)隊(duì)伍整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)職能。審計(jì)人員要具備良好的職業(yè)道德，不偏袒任何一方，要用好手中的權(quán)利，工作到位而不越位，更不能因私利或私人矛盾等擅自濫用職權(quán)。

（三）被審部門（人員）的配合程度

被審部門（人員）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)要正確，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)予以積極配合，提供的賬簿、發(fā)票、相關(guān)文件規(guī)定等原始證據(jù)必須真實(shí)、合法，內(nèi)容清楚完整，必要時(shí)以簽字作證。通過(guò)審前調(diào)查、預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于被審單位制度薄弱，賬證等原始憑證不齊全，會(huì)計(jì)核算不合理等過(guò)多不確定因素而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特別大的，且審計(jì)本身又無(wú)法解決的，對(duì)該單位要延期審計(jì)，待其自查整改后，再開(kāi)展審計(jì)工作。仍舊無(wú)法提供完整、真實(shí)的原始資料的，審計(jì)部門有權(quán)拒絕，并向上級(jí)匯報(bào)。

（四）審計(jì)制度的實(shí)質(zhì)性保障

為保證審計(jì)報(bào)告的公允性和客觀性，審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家法律規(guī)章制度的要求建立適合本單位特點(diǎn)和干部管理需要的審計(jì)辦法和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)正式發(fā)文嚴(yán)格執(zhí)行，并根據(jù)需要適時(shí)修訂和完善，真正意義上做到有規(guī)定必實(shí)施，確保無(wú)虛偽性規(guī)定的負(fù)面影響。明確審計(jì)和其他相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限，避免互相推諉，積極發(fā)揮各部門主動(dòng)性。

二、進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)過(guò)程，科學(xué)審計(jì)方法

“方法過(guò)程論”認(rèn)為審計(jì)是“為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)于這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)利害關(guān)系人的系統(tǒng)過(guò)程”。這一定義明確推翻了“查賬論”在審計(jì)理論界的統(tǒng)治地位，直到今天，它仍被大多數(shù)人認(rèn)同為“最具代表性”的審計(jì)定義。可見(jiàn)，審計(jì)發(fā)展到今天，人們對(duì)其期望值已不僅局限于從查賬得到相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其記錄來(lái)得到審計(jì)結(jié)論，而是更注重審計(jì)這一過(guò)程的系統(tǒng)性、審計(jì)方法的科學(xué)性以及審計(jì)成果的運(yùn)用價(jià)值。

作為審計(jì)的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用發(fā)揮得好壞對(duì)制約領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督機(jī)制、提高領(lǐng)導(dǎo)干部治國(guó)理政水平、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)有重要影響。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程、方法及其成果的運(yùn)用非常重要。

（一）審計(jì)內(nèi)容的合理側(cè)重

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)自然是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為，但經(jīng)濟(jì)行為不僅僅是花了多少錢的問(wèn)題，還包括是否需要花錢和花錢辦事的效果。因此，對(duì)于已購(gòu)置設(shè)備的使用、報(bào)廢、保值、增值；債權(quán)、債務(wù)的合理性；經(jīng)營(yíng)損益的正常度；關(guān)于對(duì)錢、賬、物決策的民主知情程度等，審計(jì)也需要關(guān)注和重視。這樣才能比較客觀、綜合地了解干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，有些審計(jì)內(nèi)容過(guò)多，審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確，特別是分不清被審人員責(zé)任還是其部門集體責(zé)任，違背了審計(jì)重要性原則。

（二）保持適度的審計(jì)頻率

審計(jì)部門往往是接到組織部委托才開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于一些干部任職時(shí)間較長(zhǎng)，審計(jì)期間拉得過(guò)長(zhǎng)，審計(jì)任務(wù)繁重，工作無(wú)法細(xì)化，有時(shí)只能不合理地縮短審計(jì)期間，取證倉(cāng)促，審計(jì)質(zhì)量有限，評(píng)價(jià)也不一定合理公正。有時(shí)，即便通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，也會(huì)因?qū)徲?jì)的滯后性而無(wú)法及時(shí)挽回?fù)p失。因此，審計(jì)要有適度的頻率，特別是高危敏感部門，不一定非要等到干部離任或固定審計(jì)頻率，而是根據(jù)實(shí)際需要，適時(shí)、適度地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)部門要擴(kuò)大宣傳，與相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，做到既對(duì)工作負(fù)責(zé)，也對(duì)每一位被審人員負(fù)責(zé)。

（三）適時(shí)突破審計(jì)重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)通常局限于經(jīng)營(yíng)管理，不利于發(fā)揮干部工作創(chuàng)新的積極性。不少干部有這樣的自保意識(shí)：認(rèn)為多一事不如少一事，上級(jí)撥多少錢，只要部門省著點(diǎn)花，財(cái)務(wù)上符合要求就可以了，這樣當(dāng)官才安穩(wěn)，工作按部就班，喪失領(lǐng)導(dǎo)的進(jìn)取意識(shí)。這從某種意義上說(shuō)明，審計(jì)沒(méi)有將發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、資產(chǎn)負(fù)債率、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)率和利潤(rùn)及利稅增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等經(jīng)濟(jì)效益作為其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，審計(jì)報(bào)告沒(méi)能較好地體現(xiàn)干部的政績(jī)，今后也不利于充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)才智。因此，審計(jì)重點(diǎn)要適時(shí)突破，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅是監(jiān)督的一種手段，更是一種以數(shù)據(jù)、事實(shí)為依據(jù)，展現(xiàn)干部才能的媒介，為干部的監(jiān)督、管理做好服務(wù)工作，真正體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并重的職能特點(diǎn)。

（四）技術(shù)方法的科學(xué)更新

審計(jì)技術(shù)經(jīng)歷了財(cái)務(wù)檢查、賬項(xiàng)基礎(chǔ)型審計(jì)、制度基礎(chǔ)型審計(jì)、管理導(dǎo)向型審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)等發(fā)展過(guò)程。然而，如今不少審計(jì)部門的審計(jì)方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)型審計(jì)為主，少量添加了制度基礎(chǔ)和管理導(dǎo)向的成分，審計(jì)效率不高，也不全面，對(duì)需要細(xì)究的重點(diǎn)卻因?yàn)闀r(shí)間、精力等原因而無(wú)法深入。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要做好由制度基礎(chǔ)審計(jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)方法的轉(zhuǎn)變。同時(shí)，要積極為審計(jì)工作的電腦輔助化、軟件化、網(wǎng)絡(luò)化不斷探索，創(chuàng)造條件。

無(wú)論審計(jì)技術(shù)發(fā)展到哪個(gè)階段，都要與實(shí)際相切合。針對(duì)不同的企、事業(yè)單位，不同的部門，審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)都可能不同，審計(jì)過(guò)程中采用的技術(shù)方法也會(huì)有相應(yīng)的變化。對(duì)于審計(jì)人員而言，遇到不同問(wèn)題采用不同審計(jì)方法來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，這本身就是一種技術(shù)。

（五）規(guī)范審計(jì)基本程序

審計(jì)工作是繁瑣的，為提高工作效率，有些審計(jì)人員會(huì)省去自認(rèn)為不必要的程序。盡管具體事宜有具體解決方法，但為了保證審計(jì)質(zhì)量，有些程序在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中是不能輕易省略的。

（1）審計(jì)公告

審計(jì)立項(xiàng)后，通常要在不少于三天的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行審前公告并保證合理的公告范圍。對(duì)于來(lái)電、來(lái)訪等各種形式反映的內(nèi)容要慎重考慮，必要時(shí)應(yīng)與紀(jì)委做好協(xié)調(diào)，通力合作。公告期滿后，發(fā)放審計(jì)通知書(shū)，確定審計(jì)進(jìn)場(chǎng)時(shí)間。

（2）審前見(jiàn)面會(huì)

審前以見(jiàn)面會(huì)的形式與被審人員及其部門管理錢、賬、物并參與經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)責(zé)任人面對(duì)面交流，有助于消除誤解，減少分歧，便于審計(jì)人員更好地了解該部門，為提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率打下基礎(chǔ)。

（3）制訂審計(jì)實(shí)施方案

通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，對(duì)被審單位管理控制的薄弱環(huán)節(jié)加以分析，選定審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，制訂可行性方案。

（4）期間溝通

對(duì)于較大的審計(jì)項(xiàng)目，由于其內(nèi)容較多，加上不同的審計(jì)人員對(duì)同一問(wèn)題可能持不同觀點(diǎn)，這就需要審計(jì)人員加強(qiáng)內(nèi)部溝通，形成統(tǒng)一意見(jiàn)，同時(shí)也利于審計(jì)部門與被審單位交流時(shí)口徑一致，減少誤會(huì)。

（5）審計(jì)復(fù)核

為避免審計(jì)報(bào)告的個(gè)人主觀性和獨(dú)自臆斷，審計(jì)過(guò)程中要保證至少三級(jí)復(fù)核的簽字程序，為審計(jì)報(bào)告的客觀公允打下基礎(chǔ)。

（6）審計(jì)意見(jiàn)交換

上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)和被審單位相關(guān)責(zé)任人對(duì)審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容都比較重視，因此審計(jì)報(bào)告（初稿）在征求意見(jiàn)這一環(huán)節(jié)就顯得非常重要。首先，它反映了審計(jì)的初步結(jié)論，但還不是最終結(jié)論。通過(guò)征求意見(jiàn)，可以彌補(bǔ)審計(jì)過(guò)程中的不足與缺憾，同時(shí)也給予被審單位充分的解釋機(jī)會(huì)。通過(guò)交流溝通，在一定程度上也改變了被審單位（領(lǐng)導(dǎo)）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的偏見(jiàn)甚至是錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，為創(chuàng)造和諧的審計(jì)工作氛圍打下基礎(chǔ)。

（7）審計(jì)報(bào)告的會(huì)簽

對(duì)于審計(jì)報(bào)告涉及到的部門、單位都要針對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題、意見(jiàn)和建議會(huì)簽，促進(jìn)相關(guān)部門協(xié)助審計(jì)部門解決問(wèn)題和落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)。

（8）至少一定范圍內(nèi)的公示

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是旨在明確國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)。將審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容和問(wèn)題公開(kāi)，才能使領(lǐng)導(dǎo)干部真正意義上接受大眾監(jiān)督。

（9）嚴(yán)格責(zé)任追究，保證審計(jì)工作的嚴(yán)肅性

審計(jì)部門有出具審計(jì)報(bào)告、反映事實(shí)以及存在問(wèn)題的權(quán)利和義務(wù)，可以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、提出審計(jì)建議和進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，但沒(méi)有決定處罰和實(shí)施處罰的權(quán)利。無(wú)論問(wèn)題審出多少，如果缺乏懲戒措施，問(wèn)題就無(wú)法得到根本解決，被審人員職位照舊，錯(cuò)誤繼續(xù)，其他領(lǐng)導(dǎo)紛紛效仿，這也會(huì)使審計(jì)人員喪失工作積極性，甚至唯恐打擊報(bào)復(fù)而隱匿事實(shí)，審計(jì)最終成為“合法化”走過(guò)場(chǎng)的產(chǎn)物。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視自己執(zhí)政期間單位內(nèi)部黨風(fēng)廉政建設(shè)，莫待部下東窗事發(fā)才追悔莫及。因此，領(lǐng)導(dǎo)須下定決心切實(shí)履行懲戒舉措，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和被審部門整改情況，做出對(duì)相關(guān)責(zé)任人的表彰獎(jiǎng)勵(lì)、批評(píng)教育甚至是處分處罰的決定，切莫因包庇縱容而將當(dāng)事人越推越遠(yuǎn)，真正做到大愛(ài)無(wú)私。

對(duì)于參與審計(jì)的工作人員，要嚴(yán)格實(shí)行誰(shuí)主審、誰(shuí)負(fù)責(zé)和層層負(fù)責(zé)的原則，對(duì)于因私利或私人矛盾而擅自濫用職權(quán)故意偏袒、隱匿事實(shí)、胡亂評(píng)價(jià)等行為要嚴(yán)格查處。

（10）后續(xù)審計(jì)

被審部門根據(jù)審計(jì)建議的整改情況應(yīng)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后續(xù)審計(jì)的重要范疇并將其結(jié)果予以通報(bào)披露，使之接受大眾監(jiān)督。

三、適時(shí)增減審計(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)容

時(shí)代在發(fā)展，對(duì)審計(jì)工作也提出更高的要求。適時(shí)更新審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)，便是要求之一。針對(duì)當(dāng)前反復(fù)強(qiáng)調(diào)的預(yù)算控制，并隨著各部門設(shè)備采購(gòu)、基建招投標(biāo)等活動(dòng)的增加，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也應(yīng)增加相關(guān)內(nèi)容。

（一）加強(qiáng)預(yù)算審計(jì)力度

當(dāng)前不少部門有大量自管資金，這些資金的使用往往是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)之一。若要從源頭控制，改善審計(jì)置后的缺點(diǎn)，就要加強(qiáng)對(duì)被審部門預(yù)算及其執(zhí)行情況的審查。每年的預(yù)算應(yīng)由被審部門民主決策，在與財(cái)務(wù)、審計(jì)、國(guó)資等部門溝通會(huì)簽后，由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批。預(yù)算執(zhí)行情況要隨時(shí)接受內(nèi)外部的監(jiān)督檢查。對(duì)于嚴(yán)重超預(yù)算且無(wú)合理理由的，要追究相關(guān)人員責(zé)任并實(shí)施懲戒，并在一定層面公布，達(dá)到警示教育的目的。

（二）做好效果驗(yàn)證工作

從某種意義上說(shuō)，審計(jì)是一種查“花錢效果”的差事，單位資產(chǎn)的保值、增值情況也是審計(jì)工作的重點(diǎn)之一。對(duì)于有些部門需要采購(gòu)的設(shè)備在技術(shù)參數(shù)上有特殊要求的，審計(jì)更應(yīng)重視。就這種情況而言，通常在招投標(biāo)之前，由使用部門根據(jù)自身專業(yè)要求詢價(jià)來(lái)確定預(yù)算價(jià)格。有的對(duì)設(shè)備已存在品牌、檔次、甚至是供應(yīng)商的選擇傾向，而部分評(píng)標(biāo)委員也來(lái)自使用部門。鑒于其技術(shù)指標(biāo)和實(shí)際操作難度，招標(biāo)辦不得不根據(jù)使用部門的建議在有限的供應(yīng)商內(nèi)，采取公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、甚至是單一來(lái)源采購(gòu)的方式，造成較大的主觀性。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)相應(yīng)增加被審領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)設(shè)備購(gòu)置后使用等各方面情況，將其列為重要評(píng)價(jià)要素之一。

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是現(xiàn)階段審計(jì)工作的重要組成之一，其高起點(diǎn)對(duì)審計(jì)工作人員也提出了更高的要求。同時(shí)從審計(jì)學(xué)合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)報(bào)告的公允性、客觀性角度出發(fā)，切實(shí)保障審計(jì)接受條件、規(guī)范審計(jì)過(guò)程，科學(xué)審計(jì)方法、力求審計(jì)更新，與時(shí)俱進(jìn)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和干部管理有機(jī)結(jié)合，通過(guò)組織、人事、紀(jì)委、審計(jì)等各部門通力協(xié)作，使審計(jì)成果價(jià)值充分并得到較好的應(yīng)用，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本位作用。