會(huì)計(jì)法律責(zé)任淺析

周微微　李長(zhǎng)青

摘要：會(huì)計(jì)法律責(zé)任主要是指編造和提供虛假會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)造假的責(zé)任。很多單位及工作人員，特別是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)上存在著很多的誤區(qū)，以致在處理會(huì)計(jì)事務(wù)過程中缺乏相應(yīng)的責(zé)任意識(shí)，工作中的差錯(cuò)很多。提高會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)，明確會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提高有很大的益處。

關(guān)鍵詞：法律責(zé)任；會(huì)計(jì)造假；承擔(dān)責(zé)任；認(rèn)識(shí)誤區(qū)

中圖分類號(hào)：F234文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）23-0155-02

一、 會(huì)計(jì)法律責(zé)任

1.會(huì)計(jì)法律。會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指會(huì)計(jì)法律關(guān)系中的主體因違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的具有強(qiáng)制性的法律后果，是對(duì)違法者違法行為的制裁。它是會(huì)計(jì)行為主體必須嚴(yán)守的底線，是法制與道德規(guī)范內(nèi)在聯(lián)系性的統(tǒng)一體。

從法律的角度來(lái)講，會(huì)計(jì)法律責(zé)任可以分為廣義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任和狹義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。廣義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指單位或個(gè)人在生成和提供會(huì)計(jì)信息的過程中因違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。“會(huì)計(jì)法律法規(guī)”不僅包括《會(huì)計(jì)法》及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)行為規(guī)范，還包括其他有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)中規(guī)定的責(zé)任。從另一方面講，會(huì)計(jì)法律責(zé)任還可以指會(huì)計(jì)人員或其他人員利用虛假會(huì)計(jì)資料進(jìn)行貪污、挪用等侵吞公司財(cái)產(chǎn)行為及單位負(fù)責(zé)人打擊、報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員行為所應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任，包括自然人和法人犯罪。

狹義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任就是指《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的會(huì)計(jì)法律責(zé)任形式：（1）在賬簿設(shè)置、憑證編制、賬目登記、會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)資料保管、會(huì)計(jì)人員任用、內(nèi)部控制制度運(yùn)作等會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上存在的不規(guī)范行為。（2）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以及授意、指使、強(qiáng)令他人從事上述行為。（3）財(cái)政部門或有關(guān)行政部門的工作人員瀆職、泄露國(guó)家機(jī)密或商業(yè)機(jī)密的行為。

2.會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形式。就中國(guó)的法律規(guī)范體系而言，會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形式主要包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任、民事責(zé)任。（1）行政責(zé)任。行政責(zé)任主要包括行政處分和行政處罰，是中國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主要形式。從中國(guó)《會(huì)計(jì)法》的發(fā)展過程來(lái)看，行政責(zé)任形式經(jīng)歷了一個(gè)從以行政處分為主向以行政處罰為主的轉(zhuǎn)變。行政處分主要是針對(duì)國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任。行政處罰是指有一半行政管理職權(quán)的行政主體（如財(cái)政部門），對(duì)違反行政法上的相關(guān)規(guī)定或者行政管理秩序的人所實(shí)施的一種行政制裁措施。在《會(huì)計(jì)法》中，行政處罰的處罰形式主要包括警告、罰款、吊銷會(huì)計(jì)專業(yè)人員資格證書等。（2）刑事責(zé)任。一般來(lái)說，刑事責(zé)任只適用于嚴(yán)重危害公共安全和社會(huì)秩序的犯罪行為，是一種最具威懾力的制裁形式。在中國(guó)，會(huì)計(jì)信息的失真屢見不鮮，已經(jīng)嚴(yán)重影響了相關(guān)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行，因此，作為治理不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為的一項(xiàng)重要舉措加強(qiáng)刑事責(zé)任已經(jīng)越來(lái)越迫在眉睫。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)行為中，當(dāng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人偽造或損毀會(huì)計(jì)資料以進(jìn)行偷稅、逃稅、貪污、挪用等犯罪行為，給公司財(cái)產(chǎn)造成重大損失的情形時(shí)，就形成了刑事責(zé)任。（3）民事責(zé)任。民事責(zé)任主要由企業(yè)的法人承擔(dān)，因?yàn)橐话銜?huì)計(jì)人員是被動(dòng)的造假，企業(yè)的法人要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。

二、會(huì)計(jì)法律責(zé)任存在的誤區(qū)

1.單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！钡?1條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人簽名并蓋章，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整?！眴挝回?fù)責(zé)人是本單位的會(huì)計(jì)責(zé)任主體，是本單位會(huì)計(jì)行為的第一責(zé)任人。在《會(huì)計(jì)法》第28、42、43、44、45、46條等條款里，進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體的法定職責(zé)和法律責(zé)任。筆者認(rèn)為，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)未雨綢繆，防范潛在的會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)人員對(duì)法律認(rèn)識(shí)上的誤解。目前，《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)中對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面都做出了一定的要求。除了需要掌握一定的財(cái)會(huì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)外，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德也被列為重要的內(nèi)容。但是，令人擔(dān)憂的是，會(huì)計(jì)人員對(duì)法律本身的理解和熟悉程度還不夠，甚至許多人對(duì)于會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍和法律責(zé)任方面的知識(shí)都非常匱乏。

三、完善會(huì)計(jì)的法律責(zé)任的途徑

1.加大關(guān)于財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育。首先，企業(yè)管理人員，尤其是單位負(fù)責(zé)人，要認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī)和必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法制觀念，在法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，并且知道自己所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，以確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性，防止和監(jiān)督會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，樹立正確的法律責(zé)任意識(shí)。會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)工作的直接執(zhí)行者，其素質(zhì)直接關(guān)系到財(cái)務(wù)工作的成果。再者，企業(yè)和政府部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的執(zhí)法力度，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的力量，保障對(duì)違法行為處罰的有效執(zhí)行。雖然制定法律法規(guī)的最終目的是為了規(guī)范人們的行為，但是對(duì)于違反相關(guān)法律法規(guī)的行為堅(jiān)決不能手軟。社會(huì)公眾有責(zé)任也有義務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于違反相關(guān)法律法規(guī)的會(huì)計(jì)行為要及時(shí)進(jìn)行制止和舉報(bào)。企業(yè)管理部門和政府部門要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的處罰力度，制定相關(guān)的處罰規(guī)定，設(shè)立相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)，確保對(duì)違法行為的處罰落實(shí)到位。（1）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求。一是通過繼續(xù)教育可以提高對(duì)時(shí)局變化的敏銳性，感悟時(shí)局變化對(duì)財(cái)務(wù)工作正負(fù)兩方面的影響，以此提高認(rèn)知能力、實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力，增強(qiáng)原則性、系統(tǒng)性、預(yù)見性和創(chuàng)造性。二是使會(huì)計(jì)人員具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，具備較高的文化素質(zhì)。會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作人員逐步轉(zhuǎn)向注重資訊分析、傳達(dá)和參與決策的會(huì)計(jì)人員。只有學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)再學(xué)習(xí)，才能不斷豐富自己的知識(shí)，嫻熟掌握業(yè)務(wù)工作流程；才能準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)政策，靈活運(yùn)用具體準(zhǔn)則；才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求，為企業(yè)的戰(zhàn)略管理和資本運(yùn)營(yíng)提供高水平的服務(wù)。三是使會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)道德水平。忠于職守和遵守職業(yè)道德，愛崗敬業(yè)，刻苦鉆研，廉潔奉公，團(tuán)結(jié)協(xié)作。（2）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀的要求。財(cái)政部前部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)指出，當(dāng)前會(huì)計(jì)存在三個(gè)主要問題：一是合格的會(huì)計(jì)人員數(shù)量不夠；二是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高；三是風(fēng)氣不好，做假賬、造假賬，違反財(cái)會(huì)制度和職業(yè)道德。一些會(huì)計(jì)人員為了自己的私利或屈從于壓力造假，這是會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要的體現(xiàn)。（3）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是深化會(huì)計(jì)教育改革的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，社會(huì)對(duì)教育和人才培養(yǎng)不斷產(chǎn)生新的需求。加入WTO后，“與國(guó)際接軌”成了人們的共識(shí)，教育和人才的競(jìng)爭(zhēng)也日益國(guó)際化。會(huì)計(jì)學(xué)科中的新知識(shí)、新方法、新法規(guī)不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員對(duì)繼續(xù)教育的期望也越來(lái)越高。

2.強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的監(jiān)管力度。強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的監(jiān)管力度最有效的方法就是在會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，配備監(jiān)督人員。目前，中國(guó)在縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府的財(cái)政部門中一般都設(shè)置了專門的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如省財(cái)政廳設(shè)會(huì)計(jì)處、地市級(jí)財(cái)政局設(shè)會(huì)計(jì)科、縣級(jí)財(cái)政局設(shè)會(huì)計(jì)股等。但是，這些機(jī)構(gòu)往往只注重事后對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰，把工作的重點(diǎn)集中在會(huì)計(jì)工作管理、行政執(zhí)行等方面，而缺乏事先的監(jiān)管控制功能，忽視了單位會(huì)計(jì)工作不規(guī)范的治理完善和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的認(rèn)定等等。所以，在今后的工作中他們還需要進(jìn)一步的改進(jìn)。作為會(huì)計(jì)監(jiān)管部門，應(yīng)站在客觀公正的立場(chǎng)上，一旦遇到會(huì)計(jì)信息理解的法律沖突時(shí)，作為會(huì)計(jì)監(jiān)管部門，應(yīng)該對(duì)這些會(huì)計(jì)信息經(jīng)過鑒定，并給出相應(yīng)的結(jié)論，以便給司法部門提供相關(guān)的依據(jù)和理論支持，這將成為中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門以后的重要工作任務(wù)之一。

3.建立、健全內(nèi)部控制制度。從客觀的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)工作失誤一方面是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度本身的缺陷；另一方面還應(yīng)歸結(jié)于單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷。就中國(guó)目前的現(xiàn)狀來(lái)看，許多公司由大股東控制或者由公司的高層人員控制，這樣就造成了經(jīng)營(yíng)者與所有者權(quán)利的極度不平衡。所以，管理者不惜授意、強(qiáng)令、指使會(huì)計(jì)人員提供和報(bào)送虛假的會(huì)計(jì)資料以夸大其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或者是向投資者隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。為了減少甚至杜絕這種情況的發(fā)生，各單位應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度。如公司中應(yīng)該建立健全股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)，以便相互之間相互制衡和相互約束，從根本上杜絕會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。其次，在追究各種主體的法律責(zé)任的時(shí)候不能只追究會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，應(yīng)該按照各個(gè)主體之間的職責(zé)來(lái)進(jìn)行劃分，從行為目的上去追究會(huì)計(jì)違法行為的真正的指使者，并對(duì)其責(zé)任的大小進(jìn)行區(qū)分并做出相應(yīng)的處罰。再次，各單位應(yīng)該結(jié)合自己的需求建立各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，比如財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)審批制度、會(huì)計(jì)稽核制度等等。最后，各單位還應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并賦予相應(yīng)職權(quán)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員內(nèi)部監(jiān)督的職能，從內(nèi)部防范各種不合法、不規(guī)范行為的發(fā)生。

4.建立公共監(jiān)督稽查制度。公共監(jiān)督稽查制度需要公共部門行使有力的權(quán)利，組建以財(cái)政、審計(jì)等相關(guān)職能部門參加的監(jiān)督管理組織，進(jìn)行外部監(jiān)督。定期或者不定期對(duì)部門開展稽查工作，進(jìn)行法律法規(guī)和行政的多重監(jiān)督，堅(jiān)決遏制造假之風(fēng)。

5.建立誠(chéng)信制度。誠(chéng)信就是誠(chéng)實(shí)守信，它包括良好的職業(yè)道德和職業(yè)榮譽(yù)、精湛的專業(yè)技術(shù)和技能、完善的品質(zhì)和服務(wù)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是指會(huì)計(jì)行為的誠(chéng)實(shí)守諾，具體表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)工作人員按企業(yè)客觀經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，向報(bào)表使用者提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，并且該信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出正確生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，是投資人投資決策的重要依據(jù)。誠(chéng)信是會(huì)計(jì)工作的命脈和靈魂，也是會(huì)計(jì)工作的基本操守和立身之本，誠(chéng)信更是每個(gè)會(huì)計(jì)工作者應(yīng)具備的基本職業(yè)道德。

6.建立考核評(píng)價(jià)制度。要以提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)為目的，抓好對(duì)會(huì)計(jì)人員的法規(guī)制度及會(huì)計(jì)職責(zé)的培訓(xùn)，使其熟悉“會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)分析”的方法，提高自身的理論水平和業(yè)務(wù)能力。通過每年對(duì)相關(guān)人員的效績(jī)考核與綜合評(píng)價(jià)，對(duì)業(yè)務(wù)素質(zhì)差、工作不能勝任的予以下崗，對(duì)不執(zhí)行財(cái)務(wù)制度、違法亂紀(jì)的要堅(jiān)決撤職并繩之以法。

[責(zé)任編輯仲琪]