對我國會計信息質(zhì)量特征的思考

梁利紅

摘 要：會計作為一種經(jīng)濟管理活動，通過提供會計信息服務(wù)于信息使用者.會計信息能否最大程度上滿足信息使用者的要求，與會計信息質(zhì)量的高低相關(guān)，而會計信息質(zhì)量特征就是對會計信息質(zhì)量所作的要求。文章從國外、國際會計準則委員會對會計信息質(zhì)量特征規(guī)定入手，有針對性地對我國當前會計信息質(zhì)量進行分析和思考，進而提出改進我國會計信息質(zhì)量特征的建議。

關(guān)鍵詞：會計信息 質(zhì)量特征 改進建議

中圖分類號：F234文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）07-141-02

我國會計與國際接軌，趨于國際化，對會計質(zhì)量提出更高要求。會計必須提供符合一定質(zhì)量標準的會計信息，會計信息質(zhì)量特征成為我國會計理論界和實務(wù)界探討的重要問題。

一、會計信息質(zhì)量特征概述

1.含義：會計信息與經(jīng)濟活動相聯(lián)系，是運用會計專門方法，獲取并提供的會計主體價值運動方面的經(jīng)濟信息。會計信息質(zhì)量特征是滿足人們對會計信息的基本質(zhì)量要求，是衡量會計信息有用程度的基本標準。

2.會計信息質(zhì)量特征的主要作用。

（1）會計信息質(zhì)量特征是會計信息生成和披露的行為指南。會計信息質(zhì)量特征對會計信息質(zhì)量作了具體要求，因而會計主體在進行會計確認、計量、記錄和報告的行為活動中，應(yīng)當遵從原則性規(guī)定，直接受質(zhì)量特征的指導(dǎo)。

（2）會計信息質(zhì)量特征是評判會計信息質(zhì)量的最基本的依據(jù)。從一定意義上講，會計的最終產(chǎn)品就是生成的會計信息。做為“產(chǎn)品”的會計信息是有質(zhì)量的，質(zhì)量的優(yōu)劣程度對會計信息的需要者影響很大。有了明確的會計信息質(zhì)量標準，供需雙方才能夠在利益分配關(guān)系上找到平衡的支撐點。

（3）會計信息質(zhì)量特征是會計目標實現(xiàn)的基本要求。會計的目標簡單地來說是為會計信息使用者提供有用的信息，而會計信息質(zhì)量特征能夠?qū)嬓畔⑵鸬郊s束作用，進而有助于會計目標的實現(xiàn)。

（4）會計信息質(zhì)量特征為會計準則的發(fā)展提供一定的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會不斷產(chǎn)生新的經(jīng)濟事項，原有的會計準則、制度與新的經(jīng)濟形勢發(fā)展會不相適應(yīng)。會計信息質(zhì)量特征作為會計準則的一個組成部分，在發(fā)展和完善會計理論中具有不可低估的作用。

二、關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的主要觀點

中外會計理論界對會計信息質(zhì)量爭論較多，各國會計準則對會計質(zhì)量特征的規(guī)定也有所不同。

1.國際會計準則委員會（IASC）的規(guī)定。國際會計準則委員對會計信息質(zhì)量特征提出了四個方面的規(guī)定，即：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。相關(guān)性內(nèi)含有預(yù)測價值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實質(zhì)重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時性、成本效益原則。

2.美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）的規(guī)定。美國財務(wù)會計準則委員會提出以“決策有用性”為核心的會計信息質(zhì)量分級體系。其要點為：第一，會計信息首要質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性的構(gòu)成有預(yù)測價值、反饋價值和及時性，可靠性的構(gòu)成有如實表達、中立性和可核性。第二，可比性是會計信息質(zhì)量的次要和交互作用的質(zhì)量特征。第三，可理解性是針對用戶的質(zhì)量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會計信息的普遍性約束條件。

3.英國會計準則委員會（FASB)的規(guī)定。英國會計準則委員會在借鑒基礎(chǔ)上對會計信息質(zhì)量研究有了一定創(chuàng)新。它將信息質(zhì)量特征分為三個部分：第一部分信息質(zhì)量與會計信息內(nèi)容有關(guān)。主要有：相關(guān)性及內(nèi)含預(yù)測價值和證實價值，可靠性及內(nèi)含如實表述、實質(zhì)性、謹慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質(zhì)量與報表表述有關(guān)。主要有：可理解性、可比性及其內(nèi)含一致性和披露。第三部分信息質(zhì)量是約束會計質(zhì)量的。主要有：質(zhì)量標準權(quán)衡、及時性、效益大于成本等。另外還有傳統(tǒng)性要求的真實與公允性。

4.我國會計準則委員會的規(guī)定。我國1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》和2000年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》是從會計核算的一般原則角度論述會計信息質(zhì)量的特征。主要包括：客觀性、相關(guān)性、一致性、可比性、明晰性、及時性、謹慎性、完整性和實質(zhì)重于形式原則等。2006年2月，我國頒布的《企業(yè)會計準則———基本準則》不再提及會計核算的一般原則，而明確了八個會計信息的質(zhì)量要求指標，即：“可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性”。

三、我國會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容

1.可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)提供的會計信息要如實反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，并具有可核性。相當于把客觀存在的事物進行原本的認識，不附加外部的主觀條件?？陀^、公正、中立體現(xiàn)了可靠性的實質(zhì)。

2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與會計信息使用者的決策相關(guān)聯(lián)。其一，可以幫助信息使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在或未來的經(jīng)濟情況進行評價；其二，對過去已作出的評價得以證實或糾正。因而相關(guān)性質(zhì)量特征具有預(yù)測、反饋的價值。

3.明晰性。明晰性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清楚明白。財務(wù)會計報告內(nèi)容應(yīng)做到完整清晰，形式簡潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當然這種可理解性是建立在會計使用者具有一定閱讀能力基礎(chǔ)上的。

4.可比性?？杀刃再|(zhì)量特征內(nèi)涵有兩個層次，其一是同類或類似的會計信息在同一企業(yè)的不同時期可比；其二是同類或類似的會計信息在不同企業(yè)應(yīng)當可比。信息使用者據(jù)此可以進行財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的分析評價。

5.及時性。及時性質(zhì)量特征是對會計信息在時效上的要求。信息的價值和時效相關(guān)，所以企業(yè)要對當期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項及時處理，及時傳遞和報送，不得提前或延后。以保證信息使用者能充分利用信息以作出決策。

6.重要性。強調(diào)會計信息的重要性，主要是出于對會計信息的效用與加工會計信息的成本這兩個方面的考慮。由于企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟交易事項在客觀上存在重要程度之分，而不同信息使用者對不同的信息需求存在差異，依照會計行為的經(jīng)濟原則，重要事項要加以重點反映。

7.謹慎性。經(jīng)濟環(huán)境存在不確定因素，企業(yè)要有效地規(guī)避不確定因素帶來的風險，需要持謹慎的態(tài)度對會計事項進行反映。在實務(wù)操作中，謹慎性體現(xiàn)在：一是確認并計量可能發(fā)生的費用和損失；二是選用不高估資產(chǎn)價值的計量方法。

8.實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式是指企業(yè)依據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)而不僅僅依據(jù)其法律形式來進行確認、計量和報告。其目的是實質(zhì)內(nèi)容能夠得以真實反映，企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果更為準確。

從上述我國會計信息質(zhì)量特征來看，內(nèi)容是比較豐富的，數(shù)量上與其他國家或組織相比也相差無幾，但深層次來說各質(zhì)量特征之間的相互關(guān)系比較模糊，概念定義還不夠明確，各主要質(zhì)量特征簡單地堆列在一起，既沒有層次性，又不具備系統(tǒng)性。

四、改進我國會計信息質(zhì)量特征的建議

改進我國會計信息質(zhì)量特征的基本思路：立足于我國現(xiàn)實，從實際出發(fā)，借鑒國外先進的研究成果，依據(jù)所處的會計環(huán)境準確定位會計目標，并以會計目標為出發(fā)點，充分考慮信息需求者的需求，制定出與我國實際相適合的會計信息質(zhì)量體系。

1.會計信息質(zhì)量特征在可操作性方面需進一步強化。會計方法的選擇會影響會計信息質(zhì)量特征。在我國，由于會計核算方法存在多樣性，以及會計程序的可選擇性，但卻沒有選擇會計程序和方法相應(yīng)的具體標準，使其可操作性較差，所以應(yīng)盡快制定出臺有關(guān)會計程序和方法標準的選用政策，以使會計信息質(zhì)量特征在可操作性上能得以加強。

2.會計信息質(zhì)量特征體系需進一步完善。我國應(yīng)在宏觀層面上完善會計信息質(zhì)量特征體系，即建立我國完整的財務(wù)會計概念框架，并將會計信息質(zhì)量特征納入該框架中，以明確會計信息特征在會計基本理論中的不可或缺地位，并明確各部分、各層次的相關(guān)性和重要性，有利于幫助使用者解讀財務(wù)報告，據(jù)以對所需信息進行恰當?shù)姆治雠袛?，最終作出正確的決策，真正擔負好會計目標確立和實現(xiàn)的橋梁功能。

3.盡快構(gòu)建具有邏輯結(jié)構(gòu)、多層次的會計信息質(zhì)量特征體系。我國會計信息質(zhì)量特征之間的主次邏輯關(guān)系不明確?？煽啃?、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性八個信息質(zhì)量方面的條款平行羅列，內(nèi)在聯(lián)系不明，邏輯關(guān)系較為混亂，沒有形成完整的邏輯體系構(gòu)架，不便于信息使用者在各質(zhì)量特征間進行科學高效的權(quán)衡。應(yīng)當借鑒一些國家和組織較為成熟和先進的模式，結(jié)合我國的國情，考慮相關(guān)影響因素，建立層次化的會計信息質(zhì)量特征體系，以適應(yīng)會計作為國際商業(yè)通用語言走向世界的需要。

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（作者單位：晉中職業(yè)技術(shù)學院 山西晉中 030600）

（責編：李雪）