如何構(gòu)建基于平衡記分卡的全面預(yù)算管理體系

孫淑芬

基于平衡記分卡的全面預(yù)算管理就是通過平衡記分卡的方式將企業(yè)戰(zhàn)略貫徹到全面預(yù)算管理之中，通過預(yù)算管理幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)（流程如圖1）。因而企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向直接決定預(yù)算模式的選擇，決定預(yù)算目標(biāo)如何具體確定，決定預(yù)算重點(diǎn)及其保障措施。企業(yè)戰(zhàn)略是在充分分析企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的環(huán)境因素和競(jìng)爭(zhēng)地位進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)與鑒定，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部資源條件分析制定出來的。全面預(yù)算管理作為一種管控機(jī)制，一方面與外部環(huán)境及市場(chǎng)機(jī)制相對(duì)接，另一方面與企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部組織及其運(yùn)行機(jī)制向?qū)印?/p>

圖1 基于平衡記分卡的全面預(yù)算流程

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理應(yīng)該從全方位入手，將財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、質(zhì)量、客戶關(guān)系、業(yè)務(wù)流程、人力資源以及各項(xiàng)管理制度等結(jié)合起來，深刻而系統(tǒng)地描述企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)各個(gè)層面的具體體現(xiàn)，從而使企業(yè)戰(zhàn)略處于預(yù)算管理體系的核心位置。當(dāng)前企業(yè)決策層對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)普遍不夠，因而，要首先提升企業(yè)決策層、高管層對(duì)戰(zhàn)略預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，從戰(zhàn)略高度來重新認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，進(jìn)而全力支持實(shí)施戰(zhàn)略預(yù)算管理。

一、預(yù)算的編制

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。預(yù)算編制的過程是各責(zé)任單位的資源、狀況與企業(yè)目標(biāo)相匹配的過程，是企業(yè)目標(biāo)按責(zé)任單位、按業(yè)務(wù)、按人員分解的過程。全面預(yù)算的編制程序應(yīng)采用上下結(jié)合、實(shí)時(shí)互動(dòng)、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的方法，即預(yù)算目標(biāo)自上而下下達(dá)，預(yù)算編制則自下而上地體現(xiàn)目標(biāo)的具體落實(shí)。具體步驟包括：上級(jí)部門（通常是集團(tuán)公司董事會(huì)）下達(dá)目標(biāo)；基層預(yù)算組織編制上報(bào)；集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)者與預(yù)算管理委員召集中層預(yù)算執(zhí)行組織審查平衡；集團(tuán)公司董事會(huì)審議批準(zhǔn)總預(yù)算；下達(dá)執(zhí)行。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)中，指標(biāo)的科學(xué)制定與分解尤為重要。

預(yù)算編制依據(jù)包括：戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、上年預(yù)算執(zhí)行情況和其他情況。預(yù)算的編制過程必須由預(yù)算內(nèi)容的相關(guān)方參加，征求他們的意見，最終的預(yù)算指標(biāo)也要得到他們的認(rèn)可。預(yù)算編制方法依據(jù)業(yè)務(wù)量是否可以改變，有固定預(yù)算和彈性預(yù)算；根據(jù)預(yù)算編制的時(shí)期有定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算；此外還有零基預(yù)算等。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等內(nèi)容（如圖2）。

二、預(yù)算執(zhí)行與控制

預(yù)算編制完成后，需要經(jīng)過專門的預(yù)算管理委員會(huì)或由董事會(huì)授權(quán)的機(jī)構(gòu)審查通過才能夠正式執(zhí)行，還需要把年度預(yù)算分解到更具體的時(shí)間段，針對(duì)不同的部門下達(dá)各自的預(yù)算。預(yù)算分發(fā)下達(dá)以后，應(yīng)該以部門、各小團(tuán)隊(duì)為單位，講解企業(yè)總體計(jì)劃以及本部門、本團(tuán)隊(duì)的任務(wù)，使每個(gè)員工都能找到自己的位置。

圖2 全面預(yù)算的內(nèi)容體系圖

預(yù)算的執(zhí)行和控制即預(yù)算的具體實(shí)施，是預(yù)算實(shí)現(xiàn)與否的關(guān)鍵。預(yù)算指標(biāo)層層下達(dá)之后，各預(yù)算執(zhí)行單位就應(yīng)認(rèn)真組織落實(shí)實(shí)施，形成全體員工的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。責(zé)任中心是預(yù)算執(zhí)行與控制的基礎(chǔ)，根據(jù)不同責(zé)任中心的控制范圍和責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)，可將其分為三種：成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。

企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理制度，建立預(yù)算報(bào)告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況。為控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行，預(yù)算管理委員會(huì)要對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全過程進(jìn)行監(jiān)控，以預(yù)算目標(biāo)、指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，應(yīng)建立全方位、多元的預(yù)算監(jiān)控體系，全面預(yù)算管理循環(huán)如圖3。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制，科學(xué)選擇預(yù)警指標(biāo)，合理確定預(yù)警范圍，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，積極采取應(yīng)對(duì)措施。預(yù)算控制的內(nèi)容包括：經(jīng)營(yíng)預(yù)算控制、資本支出預(yù)算控制和財(cái)務(wù)預(yù)算控制。

圖3 全面預(yù)算管理循環(huán)示意圖

預(yù)算一經(jīng)制定，原則上不應(yīng)隨意變動(dòng)。但當(dāng)特殊情況出現(xiàn)時(shí)，實(shí)際情況與預(yù)計(jì)出現(xiàn)重大差異時(shí)，應(yīng)考慮預(yù)算調(diào)整。預(yù)算差異分析應(yīng)貫穿于預(yù)算管理的全過程，但預(yù)算調(diào)整過程應(yīng)當(dāng)規(guī)范，必須建立嚴(yán)格規(guī)范的調(diào)整審批制度和程序，必須按照規(guī)定的程序進(jìn)行調(diào)整，在變化中求不變。一般按如下步驟：對(duì)比實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)找出差異；分析差異原因；及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)奶幚泶胧?/p>

預(yù)算在執(zhí)行過程中必須有相應(yīng)的保障體系，以使企業(yè)自上而下都能按統(tǒng)一的行為規(guī)則開展預(yù)算活動(dòng)。預(yù)算執(zhí)行的保障體系由恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)遠(yuǎn)景描述、良好的企業(yè)文化氛圍、健全的企業(yè)制度體系組成。健全的企業(yè)制度體系包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、生產(chǎn)管理制度、質(zhì)量管理制度及評(píng)價(jià)激勵(lì)制度等。

三、預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)

沒有預(yù)算考評(píng)，企業(yè)預(yù)算無法執(zhí)行，確立“考評(píng)與獎(jiǎng)懲是預(yù)算管理工作生命線”的理念可以確保預(yù)算管理落實(shí)到位。預(yù)算考評(píng)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任單位和員工個(gè)人預(yù)算執(zhí)行情況的考核與評(píng)價(jià)。

在全面預(yù)算管理體系中，預(yù)算考評(píng)起著檢查、督促各級(jí)責(zé)任單位積極落實(shí)執(zhí)行預(yù)算，及時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行情況的相關(guān)信息以便糾正實(shí)際與預(yù)算的偏差，有助于企業(yè)管理當(dāng)局了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)總體預(yù)算目標(biāo)的重要作用。同時(shí)，基于平衡記分卡的全面預(yù)算實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)各部門、各人員進(jìn)行權(quán)、責(zé)配置的過程，通過將員工崗位薪酬與預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行掛鉤，可以加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，便于對(duì)各部門實(shí)施量化的業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲制度，也為員工的激勵(lì)提供了科學(xué)可靠的基礎(chǔ)?？荚u(píng)工作的步驟包括：廣泛動(dòng)員各方力量，收集相關(guān)信息資料；比較預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況，合理確定預(yù)算差異；分析差異形成原因，明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

制定科學(xué)合理的激勵(lì)制度是確保企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)長(zhǎng)期有效運(yùn)行的一個(gè)重要條件。激勵(lì)制度必須以業(yè)績(jī)考評(píng)為基礎(chǔ)，業(yè)績(jī)考評(píng)為激勵(lì)制度提供了依據(jù)。明確的激勵(lì)制度，可以讓預(yù)算執(zhí)行者在預(yù)算執(zhí)行之前就明確其業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)勵(lì)之間的密切關(guān)系，使個(gè)體目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)緊密地結(jié)合在一起，從而使人們自覺地調(diào)整、約束自己的行為，激勵(lì)他們?nèi)嫱瓿深A(yù)算目標(biāo)。2在激勵(lì)的方式上要特別注意獎(jiǎng)懲結(jié)合，以獎(jiǎng)為主；物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)相結(jié)合；集團(tuán)激勵(lì)與個(gè)體激勵(lì)相結(jié)合，以集體激勵(lì)為主；實(shí)施群眾參與管理等。

[1]《財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)》，王化成，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006年4月.

[2]《全面預(yù)算管理：戰(zhàn)略的觀點(diǎn)》，劉俊勇編著，中國(guó)稅務(wù)出版社，2006年1月.

[3]《現(xiàn)代全面預(yù)算管理》，侯龍文，侯巖，何瑛編著，經(jīng)濟(jì)管理出版社，2005年11月.

[4]《基于平衡記分卡的全面預(yù)算管理》，沈海濱，消費(fèi)導(dǎo)刊，2009年10月.

[5]《構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理指標(biāo)體系》，李云霞，江蘇徐州師范大學(xué)，2006（6）.