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      淺議事業(yè)單位貨幣資金會(huì)計(jì)核算改革

      2012-06-25 05:49:42山東青年政治學(xué)院
      財(cái)會(huì)通訊 2012年22期
      關(guān)鍵詞:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款賬務(wù)

      山東青年政治學(xué)院 崔 偉

      根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)政部,1998),現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)中事業(yè)單位貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款兩項(xiàng)核算內(nèi)容,分別對(duì)應(yīng)“現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個(gè)會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行核算。其中,現(xiàn)金指事業(yè)單位存放在會(huì)計(jì)部門,由出納人員保管的紙幣和鑄幣;銀行存款指事業(yè)單位存放在銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。需要說(shuō)明的是,當(dāng)前事業(yè)單位存放在銀行,選用支票、匯兌、銀行匯票、銀行本票等結(jié)算方式辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù),都需通過(guò)“銀行存款”賬戶予以反映。本文擬對(duì)事業(yè)單位貨幣資金會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討,并針對(duì)此,提出改革方案。

      一、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中貨幣資金核算問(wèn)題

      (一)“現(xiàn)金”會(huì)計(jì)科目名稱不準(zhǔn)確,其核算內(nèi)容與“現(xiàn)金”內(nèi)涵存在沖突 目前,“現(xiàn)金”會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容,表現(xiàn)為紙幣和鑄幣等具有貨幣實(shí)物形態(tài)的、存放在事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門、由出納人員保管的貨幣資金,該核算內(nèi)容準(zhǔn)確的界定應(yīng)為庫(kù)存現(xiàn)金,應(yīng)使用“庫(kù)存現(xiàn)金”科目核算上述內(nèi)容。然而,對(duì)于現(xiàn)金內(nèi)涵的分析則不應(yīng)局限于會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)基本職能層面,而應(yīng)以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),突出反映并強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)管理的層面考量。此時(shí)的現(xiàn)金應(yīng)被理解為廣義的現(xiàn)金,即指以貨幣資金形態(tài)存在的資金形式,也即“貨幣資金”。該內(nèi)涵遠(yuǎn)大于“庫(kù)存現(xiàn)金”,對(duì)于廣義的現(xiàn)金來(lái)說(shuō),除了庫(kù)存現(xiàn)金這種以現(xiàn)鈔形式存放的貨幣資金外,還應(yīng)包括銀行存款和其他貨幣資金。由此可見(jiàn),按照現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“現(xiàn)金”核算內(nèi)容與現(xiàn)金內(nèi)涵之間,可以被理解為現(xiàn)金的狹義與廣義之間的關(guān)系,“現(xiàn)金”會(huì)計(jì)科目的使用,存在核算內(nèi)容界定過(guò)寬,容易混淆現(xiàn)金內(nèi)涵的問(wèn)題。

      (二)“銀行存款”會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容過(guò)于寬泛 事業(yè)單位“銀行存款”是指事業(yè)單位存放在銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行存款廣義上,既包括事業(yè)單位在銀行開(kāi)立的四類存款賬戶(基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶)的資金,也包括事業(yè)單位在銀行通過(guò)各類轉(zhuǎn)賬結(jié)算等方式,如銀行本(匯)票等對(duì)應(yīng)的貨幣資金。目前,事業(yè)單位存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的各類貨幣資金,無(wú)論其資金依附形式如何,無(wú)論其資金用途是否已被限定,均通過(guò)“銀行存款”賬戶予以反映。此種科目設(shè)置及核算方式存在著極大的弊端,主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:(1)不利于全面完整地反映資金運(yùn)動(dòng)。例如,事業(yè)單位因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要向銀行申請(qǐng)開(kāi)出銀行匯票結(jié)算資金,出票銀行在審核其賬戶資金充足的情況下,同意從其基本存款賬戶劃出票面金額,開(kāi)出銀行匯票一張,并給付票據(jù)。從資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)上,該業(yè)務(wù)導(dǎo)致的結(jié)果是,基本存款賬戶資金減少,銀行匯票占用資金增加。若按目前核算科目設(shè)置及應(yīng)用情況,此業(yè)務(wù)屬于同一科目(“銀行存款”賬戶)內(nèi)部資金的相互劃轉(zhuǎn),故無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理,從而無(wú)法進(jìn)行資金運(yùn)動(dòng)的反映;若將銀行存款賬戶(此處為銀行基本存款賬戶)資金與票據(jù)資金等均作為“銀行存款”賬戶中的二級(jí)科目進(jìn)行設(shè)置核算,又將導(dǎo)致“銀行存款”科目的核算細(xì)目過(guò)于繁多,內(nèi)容過(guò)于龐大,也必將導(dǎo)致銀行存款賬實(shí)核對(duì)的難度大大增加,且與傳統(tǒng)核算方式不相符。(2)不利于各類款項(xiàng)的賬實(shí)核對(duì)。正如前例,事業(yè)單位在開(kāi)出銀行匯票后,若按現(xiàn)有制度不進(jìn)行任何賬務(wù)處理的情況下,基本存款賬戶的實(shí)有資金已少,銀行匯票占用資金增多,但由于銀行匯票占用資金對(duì)于持票人來(lái)說(shuō)資金依附在票據(jù)上,體現(xiàn)為票隨人到、見(jiàn)票即付,所以事業(yè)單位至多將匯票占用資金的增多在備查賬中予以體現(xiàn),且經(jīng)常出現(xiàn)銀行匯票已經(jīng)給付,但未及時(shí)將給付信息傳遞至?xí)?jì)部門,從而延誤登記銀行匯票資金減少的情況。由此例可以看出,在目前將事業(yè)單位各類銀行結(jié)算方式均置于“銀行存款”賬戶中核算的情況下,無(wú)論是不開(kāi)設(shè)細(xì)目,還是逐一開(kāi)設(shè)細(xì)目,均不利于各類款項(xiàng)的賬實(shí)核對(duì),特別是容易導(dǎo)致對(duì)銀行匯票、銀行本票、存出投資款等貨幣資金項(xiàng)目的核算與監(jiān)管的缺失。

      二、事業(yè)單位貨幣資金核算改革方案

      (一)貨幣資金核算科目設(shè)置改革 見(jiàn)表1。

      表1

      (二)貨幣資金核算方法改革 根據(jù)表1列示,改革后事業(yè)單位貨幣資金將包括三項(xiàng)核算內(nèi)容,即庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,各項(xiàng)目的核算方法試以A事業(yè)單位2011年11月的貨幣資金業(yè)務(wù)為例說(shuō)明如下:

      11月2日,A事業(yè)單位開(kāi)出現(xiàn)金支票一張,提取庫(kù)存現(xiàn)金1800元備用。賬務(wù)處理為:

      借:庫(kù)存現(xiàn)金 1800

      貸:銀行存款 1800

      11月5日,A事業(yè)單位開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張,用于支付正常事業(yè)經(jīng)費(fèi)4600元。賬務(wù)處理為:

      借:事業(yè)支出 4600

      貸:銀行存款 4600

      11月8日,為到異地采購(gòu)經(jīng)營(yíng)用材料一批,特申請(qǐng)向銀行開(kāi)出了一張票面金額為20000元的銀行匯票一張,銀行給付票據(jù)。賬務(wù)處理為:

      借:其他貨幣資金——銀行匯票存款20000

      貸:銀行存款 20000

      11月9日,持銀行匯票至外地采購(gòu)材料,材料買價(jià)17000元,增值稅額2890元,應(yīng)付款項(xiàng)銀行辦理資金劃撥,余款劃回。

      11月11日,材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),進(jìn)行的賬務(wù)處理為:

      借:材料 17000

      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2890

      貸:其他貨幣資金——銀行匯票存款19890

      11月10日,余款劃回,根據(jù)銀行入賬單據(jù),進(jìn)行的賬務(wù)處理為:

      借:銀行存款 110

      貸:其他貨幣資金——銀行匯票存款110

      [1]財(cái)政部:《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào)。

      [2]財(cái)政部:《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》(2009)。

      [3]財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

      [4]財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》,人民出版社2008年版。

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